3.合并报表编制理论知识(必读)详解
合并财务报表的编制
合并财务报表的编制财务报表的编制对于企业来说是一项非常重要的工作。
特别是在多个公司实行合并经营时，合并财务报表的准确编制能够提供全面的财务信息，为管理决策和投资者提供决策依据。
本文将介绍合并财务报表的基本概念和编制要点。
一、概念合并财务报表是指将一个母公司和其下属子公司的财务数据合并编制成一套整体、完全归属于母公司的财务报表。
其目的是为了反映母公司对整个企业集团的财务状况和经营成果。
二、编制要点1. 确定合并范围合并财务报表的编制首先要确定合并范围，即哪些子公司要纳入合并报表的统计范围。
根据中国会计准则，符合一定条件的子公司应计入合并范围。
在确定合并范围时，需要参考股权比例、实际控制、附属关系等因素。
2. 统一财务报表期间合并财务报表要求母公司和子公司在统一的财务报告期间内进行账务处理和报表编制。
一般来说，企业集团的财务报告期间为一年。
确保所有企业单位的财务数据在同一期间内，以便进行合并核算。
3. 会计政策的统一合并财务报表的编制要求母公司和子公司在会计政策上保持一致。
这包括会计准则的选择、编制方法、会计估计等方面。
如果母公司和子公司有不同的会计政策，应进行调整以实现一致性。
4. 处理投资损益、资产和负债在合并财务报表的编制过程中，需要对投资损益、资产和负债进行适当处理。
其中，投资损益可以根据股权比例进行合并，资产和负债则是按照购买成本或公允价值计量。
5. 汇率差异的处理如果企业集团中存在多个国家或地区的子公司，还需要考虑汇率差异对合并财务报表的影响。
一般采用本币计价的原则，即将各个子公司的财务数据折算成母公司所在国家的本币。
6. 报表附注的编制合并财务报表需要对编制过程和会计处理方法进行适当的披露。
这些披露通过报表附注的形式呈现，包括会计政策的说明、合并范围的解释、关联交易的披露等。
7. 补充资料的编制在编制合并财务报表时，可能需要补充一些管理层认为对于财务报告用户理解企业集团财务状况和经营成果有帮助的信息。
合并报表知识点
合并报表知识点关键信息项：1、合并报表的定义与范围2、合并报表的编制原则3、合并报表的编制方法4、合并报表中的抵销事项5、特殊交易在合并报表中的处理6、合并报表的披露要求11 合并报表的定义与范围合并报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并报表的范围应当以控制为基础予以确定。
控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
111 纳入合并范围的子公司应当是被母公司控制的主体，包括直接控制和间接控制。
直接控制是指母公司直接持有子公司超过半数以上的表决权。
间接控制是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有控制权。
112 不纳入合并范围的特殊情况，如已宣告被清理整顿的原子公司、已宣告破产的原子公司等。
12 合并报表的编制原则合并报表的编制应当遵循一体性原则，即将母公司和子公司视为一个整体，从企业集团的角度反映财务状况和经营成果。
121 一致性原则，母公司和子公司所采用的会计政策和会计期间应当一致，如不一致，应当按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的财务报表进行调整。
122 重要性原则，对于不重要的项目，可以适当简化合并处理。
13 合并报表的编制方法131 首先需要编制合并工作底稿，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入工作底稿。
132 然后进行抵销处理，包括母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销、内部债权债务的抵销、内部交易的抵销等。
133 计算合并财务报表各项目的合并金额，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等项目。
134 最后编制合并财务报表。
14 合并报表中的抵销事项141 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等，贷：长期股权投资、少数股东权益。
142 内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等，借：债务类项目，贷：债权类项目。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：1.合并财务报表的概念2.合并财务报表的作用3.合并财务报表的内容4.合并财务报表的编制方法5.合并财务报表的注意事项正文：一、合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。
它是一种综合反映企业集团整体运营情况的财务报表，能够帮助投资者、债权人、管理层等利益相关者全面了解企业集团的经营状况和财务状况。
二、合并财务报表的作用合并财务报表的作用主要体现在以下几个方面：1.提高信息披露的完整性：合并财务报表能够将企业集团各个子公司的财务信息整合在一起，为投资者、债权人等提供更加完整、全面的财务信息。
2.反映企业集团整体运营状况：合并财务报表能够反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量，有助于利益相关者了解企业集团的整体运营情况。
3.促进企业集团内部资源整合：通过合并财务报表，企业集团可以更加清晰地了解各个子公司的财务状况，有利于企业集团内部资源的整合和优化。
三、合并财务报表的内容合并财务报表至少应包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。
合并资产负债表反映企业集团的总体财务状况，包括总资产、总负债和所有者权益；合并收入费用表反映企业集团的整体经营成果，包括营业收入、营业利润和净利润；附注是对合并财务报表的补充说明，包括企业集团的组织结构、子公司的基本情况等。
四、合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法主要包括以下步骤：1.确定合并范围：根据股权关系、协议安排等因素确定哪些子公司应该纳入合并范围。
2.收集子公司财务报表：收集并整理纳入合并范围的子公司的财务报表。
3.调整子公司财务报表：对子公司财务报表进行调整，以消除内部交易、抵消重复计算等影响。
4.编制合并财务报表：根据调整后的子公司财务报表，按照规定的方法和程序编制合并财务报表。
五、合并财务报表的注意事项在编制合并财务报表时，应注意以下几点：1.确保合并范围的准确性：应准确确定合并范围，避免遗漏或错误纳入子公司。
合并报表知识点总结
合并报表知识点总结一、合并报表的目的和意义合并报表的主要目的是为了展示一个整体公司集团的财务状况和经营成果，以便股东、投资者和其他利益相关者了解公司集团的财务状况和经营情况，从而做出正确的决策。
合并报表的制作也可以减少重复计算和降低报表制作成本，提高报表的透明度和可比性，为公司的财务管理和投资决策提供可靠的依据。
二、合并报表的制作方法与原则合并报表的制作方法主要有全面收购法、权益法和成本法三种。
全面收购法适用于被合并公司几乎全部资产和负债由母公司控制的情况；权益法适用于母公司对被投资公司投资持股比例超过50%但不超过100%的情况；成本法适用于母公司对被投资公司投资持股比例不超过50%的情况。
在合并报表的制作过程中，需要遵循合并报表的公允、真实、全面和及时的原则，确保报表的质量和可靠性。
三、合并报表的核算方法和具体步骤合并报表的核算方法主要有合并处理法和合并抵销法两种。
合并处理法是指将母公司和子公司的资产、负债、收入和费用分别合并在一起，形成一个整体的报表；合并抵销法是指在合并处理法的基础上，对母公司和子公司之间互相持有的非关联公司股权投资、应收账款、应付账款等进行相互抵销处理。
合并报表的具体步骤包括：确定合并报表的范围和财务报告日期；调整各个被合并公司的会计政策和估计方法，确保一致性；核算合并报表中的各项资产和负债，计算合并报表的各项财务指标。
四、合并报表中的财务指标和分析方法合并报表中的财务指标主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表反映了公司集团在某一特定日期的资产和负债情况；利润表反映了公司集团在某一特定期间的收入和费用情况；现金流量表反映了公司集团在某一特定期间的现金流入和现金流出情况。
对合并报表中的财务指标进行分析可以帮助投资者了解公司集团的盈利能力、偿债能力和经营能力，制定正确的投资策略。
五、合并报表中的资产减值测试和关联交易披露合并报表中的资产减值测试是指对公司集团的各项资产进行价值测试，确定是否存在减值迹象和减值损失。
合并财务报表编制讲义
合并财务报表编制讲义一、引言合并财务报表是指将多个企业或部门的财务报表合并计算，形成一个整体的财务报表。
合并财务报表编制的目的是为了提供对于企业财务状况和经营业绩的全面和准确的信息，以便于投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的决策。
合并财务报表编制是一个复杂而细致的过程，需要准确地收集、整理和计算大量的财务数据。
本文档将介绍合并财务报表编制的基本概念和流程，并提供一些实用的指导和建议。
二、合并财务报表编制的基本概念2.1 合并财务报表的定义合并财务报表是指按照一定的规则和原则，将多个关联企业或部门的财务报表合并计算，形成一个整体的财务报表，以展示整体实体的财务状况和经营业绩。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。
2.2 合并财务报表编制的目的合并财务报表编制的目的包括：•提供对于企业整体财务状况和经营业绩的全面和准确的信息；•满足投资者、债权人和其他利益相关方对于财务信息的需求；•支持企业内部决策和外部审计；•为合并交易和企业重组提供参考依据。
三、合并财务报表编制的流程合并财务报表编制的流程包括以下几个步骤：3.1 确定合并财务报表的范围合并财务报表的范围是指需要合并计算的关联企业或部门的财务报表。
在确定合并财务报表的范围时，需要综合考虑以下因素：•控股比例和控制权；•有无重大关联交易；•实际支配权；•公司治理结构。
3.2 收集合并财务报表所需的财务数据在编制合并财务报表时，需要收集并整理相关企业或部门的财务数据，包括各项资产、负债、收入、成本和费用。
为了确保数据的准确性，需要与各个关联企业或部门进行有效的沟通和协作，并确保数据的一致性和可比性。
3.3 消除合并财务报表中的内部交易和利益冲突在编制合并财务报表时，需要消除关联企业或部门之间的内部交易和利益冲突对于财务报表的影响。
这包括消除内部买卖和互保的影响，调整关联企业或部门之间的价格和利润率，确保合并后的财务报表能够真实反映企业整体的经营状况。
《合并报表编制》课件
合并报表的报出时间与格式要求
报出时间
根据相关法规和公司规定，在规定时间内完成合并报表的编制和报出。
格式要求
按照规定的格式（如PDF、PPT等）编制合并报表，确保清晰易读。
合并报表的监管与审计
监管机构
了解并遵守相关监管机构（如财政部、证监会等 ）对合并报表编制的要求和规定。
审计要求
根据审计机构的要求，提供完整的合并报表及相 关资料，确保报表的真实性和公允性。
合并利润表
反映集团整体的利润形成和分配情况。
合并现金流量表
反映集团整体的现金流入和流出情况。
合并所有者权益变动表
反映集团所有者权益的变动情况。
02
合并报表的编制方法
购买法
01
02
03
购买法定义
购买法是将企业合并视为 一个企业购买另一个企业 的净资产的行为。
购买法的会计处理
购买法要求购买方按照公 允价值记录被购买方的资 产和负债，同时确认商誉 。
在合并报表编制前，母公司需统一各 子公司的会计政策，确保各子公司采 用相同的会计处理方法，以提高合并 报表的可比性和准确性。
母公司还需统一各子公司的会计期间 ，确保各子公司的财务报表与母公司 财务报表的期间一致，以便进行合并 。
对子公司进行审计
在合并报表编制前，需要对纳入合并 范围的子公司财务报表进行审计，以 确保其财务报表的准确性和合规性。
合并报表的编制主体
母公司，负责汇总、编制整个集团的合并财务报表。
合并报表的编制范围
母公司及其子公司组成的集团，包括控制的所有子公司。
合并报并报表提供了一个集团整体的财务状况、经营成果和现金流量 信息，有助于报表使用者了解该集团的财务状况和经营成果。
合并报表编制理论知识（必读）详解
合并报表编制理论知识（必读）详解合并会计报表的编制原理与实务【合并报表抵消有关内部交易⽽不调整或抵消盈余公积的说明】引起内部单位利润发⽣变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需调整或抵消收⼊、成本以及资产等项⽬，不调整或抵消盈余公积项⽬。
理由是：1.调整和抵销分录是从经济主体的⾓度来编制的，⽽盈余公积属于法律主体概念，编制调整和抵销分录涉及损益的，⽆需相应地调整盈余公积。
2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积⾦和法定公益⾦)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。
⼦公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的⼀部分，在合并利润分配表中予以反映和揭⽰。
另⼀⽅⾯，⼦公司当期计提盈余公积作为⼦公司利润分配的结果，已形成⼦公司内部积累，从⽽也形成整个企业集团内部的积累。
为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将⼦公司提取的盈余公积作为企业集团提取的⼀部分予以反映。
因此，在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。
如果合并的是全资⼦公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是⾮全资⼦公司，调整数为当期全额计提数按股权⽐例享有的数额。
以母公司长期股权投资抵消⼦公司的所有者权益为例：分录⼀：母公司长期股权投资抵消⼦公司的所有者权益借:股本 20,000,000资本公积——年初 16,000,000——本年 750,000盈余公积——年初 0——本年 1,000,000未分配利润——年末 840,000商誉 1,200,000贷:长期股权投资 32,072,000少数股东权益 7,718,000分录⼆：将抵消⼦公司的盈余公积补提回来：借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股⽐例贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股⽐例但需注意，这⼀补提的数额仅限于⼦公司当年提取的盈余公积中母公司所拥有的部分。
合并报表知识点
合并报表知识点一、合并报表的概念与目的。
1. 概念。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
它是将多个具有法人资格的主体（母公司及其子公司）视为一个会计主体编制的报表。
2. 目的。
- 为了向财务报告使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告使用者作出经济决策。
二、合并范围的确定。
1. 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 例如，母公司持有子公司超过50%的表决权股份时，通常表明母公司能够控制子公司。
但在某些情况下，即使持股比例未超过50%，如果母公司通过其他方式（如协议安排等）能够对被投资方的财务和经营政策实施控制，也应将其纳入合并范围。
2. 特殊情况。
- 对于投资性主体，其合并范围的确定有所不同。
投资性主体通常仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，而对于其他子公司，一般不纳入合并范围，而是按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
三、合并报表的编制程序。
1. 统一会计政策和会计期间。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策和会计期间，使子公司采用的会计政策和会计期间与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策或会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策或会计期间对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策或会计期间另行编报财务报表。
2. 编制合并工作底稿。
- 合并工作底稿是编制合并财务报表的重要工具。
在工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据过入，然后进行相关的调整和抵销处理。
3. 调整分录。
- 对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
- 例如，对于非同一控制下企业合并取得的子公司，需要将子公司个别报表中的资产、负债调整为购买日的公允价值，并按照公允价值调整折旧、摊销等后续计量金额。
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合并会计报表的编制原理与实务【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。
理由是：1.调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。
2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。
子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映和揭示。
另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。
为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。
因此，在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。
如果合并的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。
以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例：分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益借:股本 20,000,000资本公积——年初 16,000,000——本年 750,000盈余公积——年初 0——本年 1,000,000未分配利润——年末 840,000商誉 1,200,000贷:长期股权投资 32,072,000少数股东权益 7,718,000分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来：借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例但需注意，这一补提的数额仅限于子公司当年提取的盈余公积中母公司所拥有的部分。
换句话说，企业集团以子公司当年实现的净利润作为计提基数提取的盈余公积，仅限于母公司按照投资比例应该享有的那部分而非全部。
3.合并报表是以母公司和各个子公司的个别报表为基础进行编制的，编制的主题不是法律主体，而是会计主题（经济主体），因此不能根据合并报表的净利润来计提盈余公积来调整母子公司的盈余公积金。
第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制吸收合并控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制子公司：被另一企业控制的企业。
控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。
一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。
（一）与个别会计报表相比1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。
法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。
3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。
4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。
5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。
（二）与汇总会计报表相比汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1．编制目的不同：合并：投资者、债权人汇总：上级领导2．确定编制范围的依据不同合并：控制汇总：隶属关系3．编制方法不同合并：独特的方法汇总：数字简单加总（三）、作用：反映企业集团的会计信息：避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。
（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有：例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%2．母公司间接拥有：间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。
例如： A80% A公司拥有B公司80%的股份，B60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份C结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。
3．母公司以直接和间接方式合计拥有：是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。
例如， AA公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份B CB公司拥有C公司30%的股份结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。
必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。
上例中，若A公司只拥有B公司45%的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。
练习： A70% 20% 纳入合并范围：A\B\DB 25% C55% 40%D 15% E（二）其他应纳入合并范围的情况（定性）在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权。
2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。
3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。
（三）不能纳入合并范围的特殊情况属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。
但由于一些特殊原因，母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。
1.已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。
2.已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。
三、合并报表编制前的注意事项（一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间：内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度7.1-7.1（二）统一母子公司的会计政策和会计估计。
如折旧方法、坏帐准备（三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算：原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系（四）对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法四、合并报表的种类（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并所有者权益变动表（四）合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求：即时间及时、格式标准、质量要求（数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚）1．以个别会计报表为基础编制2．一体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。
企业集团的交易：和集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。
如内部的债权债务、内部的投资3．重要性原则：指对企业集团重要的事项若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映抵销分录上：并不是对所有的内部事项抵销处理，对重要的事项处理列举4类9项抵销分录第一类：与长期股权投资有关的抵销（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销（3）调整合并盈余公积的数额第二类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等(1)内部债权债务的抵销（2）内部利息收入与利息支出的抵销（3）内部应收账款坏帐准备的抵销第三类：内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。
第四类：内部长期资产交易的抵销（1）内部固定资产交易的抵销（2）内部无形资产交易的抵销第二节与长期股权投资有关的抵销分录的编制抵销分录中的项目名称：用个别报表中的项目原名称，如存货、未分配利润、提取盈余公积等一、母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销理解：从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。
母公司：长期股权投资；子公司所有者权益项目：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润权益法下：母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的（解释）1.全资子公司的情况：母公司拥有其100%的股份（1）若两者的总额一致：无差额例1：在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额35000元，子公司所有者权益各项目的金额为：股本 20000元，资本公积 8000元，盈余公积 1000元，未分配利润 6000元。
借：股本 20000资本公积 8000 数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称）盈余公积 1000未分配利润—年末 6000贷：长期股权投资 35000（数字来源：母公司资）解释几点：A数字一定是编制合并报表年度的期末余额，而且各年度是变化的。
B未分配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销，其余在资产表C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数（2）若两者总额不一致商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例例2：母公司对子公司的长期股权投资40000元，子公司所有者权益各项目的数字与例1同商誉=35000元-40000元=5000元，说明为投资多付的款项。
借：股本 20000资本公积 8000 子公司盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 5000（计算求得）贷：长期股权投资 40000（母公司）解释几点：A 商誉可在借方（长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额），贷方计入“营业外收入”B商誉列入合并资产负债表中。
C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值2.非全资子公司的情况：母公司未拥有子公司100%的股份（1）少数股东权益处理：子公司的所有者权益母公司拥有：所有者权益*母公司持股比例其他投资者拥有：所有者权益*少数股东持股比例；“少数股东权益”，作为负债列入合并资产负债表，发生额只能在贷方。
（负债、少数股东权益、所有者权益）（2）两者的数额一致例3：假设母公司拥有子公司80%的股份。