对比长期借款和长期应付款的核算过程
长期负债及借款费用
长期负债及借款费用一、长期借款①借入时：借：银行存款长期借款-利息调整贷：长期借款-本金②按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用：借：在建工程财务费用制造费用等贷：应付利息（分期付息，到期还本）长期借款-应计利息（一次还本付息）长期借款-利息调整③归还时：借：长期借款-本金在建工程财务费用制造费用等贷：长期借款-利息调整银行存款二、应付债券（一）一般公司债券借：银行存款贷：应付债券-面值应付债券-利息调整（可借可贷）分期付息、一次还本，按照摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用等贷：应付利息应付债券-利息调整（可借可贷）一次还本付息，按照摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用：借：在建工程制造费用财务费用等贷：应付债券-应计利息应付债券-利息调整（可借可贷）偿还，一次还本付息：借：应付债券-面值应付债券-应计利息贷：银行存款偿还，分期付息一次还本：借：应付利息贷：银行存款借：应付债券-面值在建工程财务费用制造费用等贷：银行存款应付债券-利息调整（可借可贷）（二）可转换公司债券借：银行存款贷：应付债券-可转换公司债券-面值（负债成份公允价值）资本公积-其他资本公积（权益成份公允价值）应付债券-可转换公司债券-利息调整（可借可贷）债券持有人行使转换权利：借：应付债券-可转换公司债券-面值资本公积-其他资本公积应付债券-可转换公司债券-利息调整（可借可贷）贷：股本资本公积-股本溢价（差额）库存现金、银行存款等三、长期应付款1、承租人对融资租赁的会计处理借：固定资产（租赁开始日公允价值与最低租赁付款额现值孰低＋初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）借：长期应付款-应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产2、具有融资性质的延期付款购买固定资产借：固定资产（按购买价款现值）在建工程等未确认融资费用（差额）贷：长期应付款借：长期应付款贷：银行存款（按期支付价款）四、借款费用1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
会计实务：长期借款与长期应付款的核算
长期借款与长期应付款的核算一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记银行存款科目，贷记长期借款（本金）科目，按其差额，借记长期借款（利息调整）科目。
（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记长期借款（应计利息）科目或应付利息科目，按其差额，贷记长期借款（利息调整）科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
（三）归还长期借款本金时，借记长期借款（本金）科目，贷记银行存款科目。
同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目，贷记或借记长期借款（利息调整、应计利息）科目。
二、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。
课后寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
【会计知识点】长期借款,应付债券
第二节非流动负债知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1.长期借款2015年/单选题会计处理的表述2.公司债券3.长期应付款一、长期借款项目账务处理（分期付息）1.借入长期借款时借：银行存款（按实际收到的款项）长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金2.资产负债表日，借款利息的账务处理借：在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付利息（应付未付利息）长期借款——利息调整（差额）【注1】利息费用=（期初）摊余成本×实际利率应付未付利息=借款本金×合同利率【注2】到期一次付息的长期借款，应付未付利息通过“长期借款——应计利息”科目核算3.归还长期借款借：长期借款——本金（按归还的本金）在建工程、财务费用、制造费用等（差额）贷：银行存款（按实际归还的款项）长期借款——利息调整（按转销的利息调整金额）二、应付债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行借：银行存款（按实际收到的款项）贷：应付债券——面值（按债券面值）——利息调整（差额，或借方）【提示】（1）无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券——面值”明细科目。
（2）发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”科目中。
（3）债券溢价发行或折价发行不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整：①溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；②折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。
2.利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
（1）一次还本付息的债券借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付债券——应计利息（应付未付利息）——利息调整（差额，或借方）（2）一次还本、分期付息的债券借：财务费用、在建工程、制造费用、研发支出等（利息费用）贷：应付利息（应付未付利息）应付债券——利息调整（差额，或借方）【提示】利息费用=期初摊余成本×实际利率应付未付利息=债券面值×票面利率3.债券的偿还（1）一次还本、分期付息的债券，债券到期偿还本金并支付最后一期利息时借：应付债券——面值——利息调整（或贷方）在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等（差额）贷：银行存款（2）一次还本付息的债券，债券到期支付债券本息借：应付债券——面值——应计利息（到期一次还本付息债券利息）贷：银行存款【教材例9－8】应付债券的会计处理20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%。
具体包括长期借款的核算、应付债券的核算、长期应付款的
• 二、利息的计算
• 企业借入的长期借款支付利息的计算有单利和复利 两种情况。所谓复利法，是相对于单利法而言的，
• 它是指本金经过一定时期所生利息加入本金重复 计算利息的方法，又称利滚利。
• 三、帐户设置
• 为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利 息和归还本息的情况，企业应设置“长期借款” 科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额，借 方登记借款本息的减少额，贷方余额表示尚未偿 还的长期借款本息。该科目应按贷款单位设置明 细账，并按贷款种类进行明细分类核算。
• • • • • • • • • • • •
2012年末，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 300000 贷：长期借款 300000 （利息=3000000×10%×=300000） 2013年，计算应付利息，编制如下会计分录： 借：在建工程 50000 财务费用 250000 贷：长期借款 300000 2014年3月1日，偿还长期借款本息时，编制如下会计分录： 借：长期借款 3850000 财务费用 50000 贷:银行存款 3 900 000
第四节 长期应付款的核算
• 一、补偿贸易引进设备应付款的核算
• 公司按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等 价款的外币金额和规定的折算率折算为人民币记账，借记“在 建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——补偿贸 易引进设备应付款”科目。引进设备时，企业支付的国外运费 和保险费，按规定的折算率折算为人民币，借记“在建工程”、 “原材料”等科目，贷记“长期应付款——补偿贸易引进设备 应付款”等科目。企业用人民币借款或存款支付的进口关税、 国内运杂费和安装费，也是设备价款的一部分， 借记“在建工 程”、“原材料”等科目，贷记“长期借款”、“银行存款” 等科目。引进的设备经过安装、验收，投入生产时，应按其全 部价值（包括设备价款、国外运保费、进口关税、国内运杂费 和安装费等项目），借记“固定资产”科目，贷记“在建工程” 科目。归还引进设备款时，借记“长期应付款——补偿贸易引 进设备应付款”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科 目。
长期应付款的核算
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任务三 长期应付款的核算
项目十 任务三 长期应付款的核算
任务导入
企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管从法律 形式上资产的所有权在租赁期间仍然属于出租方， 但由于资产租赁期基本上包括了资产有效使用年限， 承租企业实质上获得了租赁资产所提供的主要经济 利益，同时承担与资产有关的风险。因此企业应将 融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确 认相应的负债，并计提固定资产的折旧。
379.08 [（5 000－1 209.2）×10%]
贷：未确认融资费用 379.08
借：长期应付款
1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：银行存款
1 170
借：在建工程 贷：银行存款
借：固定资产 贷：在建工程
360 360
5 789.88（4 790.8＋260＋379.08＋360） 5 789.88
（一）应付融资租赁款
业务节点 融资租入固定资产时 按期分摊未确认融资费用 按期支付融资租赁费时
账务处理
借：在建工程、固定资产等 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款
借：财务费用、在建工程、研发支出等 贷：未确认融资费用
借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款
项设备如期运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费260万元， 已用银行存款付讫。2018年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 360万元，已用银行存款付讫。
项目十 任务三 长期应付款的核算
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。 [（P/A，10%，5）＝3.7908] 购买价款的现值为：
第20讲_长期借款,公司债券,长期应付款
（二）可转换公司债券1.发行可转换公司债券时：借：银行存款贷：应付债券——可转换公司债券（面值）——可转换公司债券（利息调整）（也可能在借方）其他权益工具（权益成分的公允价值）【例题•单选题】甲公司2×18年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。
假定发行债券时另支付发行费用300万元。
甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。
A.9 970B.10 000C.89 970D.89 730【答案】D【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。
【例题•单选题】甲公司经批准于2×18年1月1日以50 000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。
该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。
已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。
2×18年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。
A.45 789.8B.4 210.2C.50 000D.0【答案】B【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8（万元）,权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2（万元）。
2.转换股份前可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值）贷：股本（股票面值×转换的股数）资本公积——股本溢价（差额）【教材例9-9】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
长期借款的核算
长期借款的核算长期借款的核算一、长期借款的种类及借款程序长期借款是指向银行或其他金融机构借入偿还期在一年以上的债券。
长期借款按借款用途可分为基建借款、生产经营借款、技术改造借款等;按有无抵押担保，可分为抵押借款和无抵押借款;按偿还方式，可分为定期偿还借款和分期偿还借款。
银行等金融结构为降低贷款风险，对借款企业提出了必要条件。
这些条件包括：借款企业应具有法人资格;借款企业在宏观上其经营方向和业务范围应符合国家政策，在微观上，借款用途应属于银行贷款办法规定的范围，并提供有关借款项目的可行性报告;借款企业具有一定的物资和财产保证，如果由第三方担保，则担保单位应具有相应的经济实力;借款企业每个经营周期都应有足够的净现金流入量的支付当期本息;借款企业应在有关金融部门开立账户、办理结算。
企业申请借款程序：企业提出借款申请，并附资金使用的可行性报告;银行或其他金融结构审批;签订借款合同;发放贷款、监督贷款的使用;按期归还贷款本息。
二、长期借款核算的基本账户长期借款是通过”长期借款”帐户进行核算的。
该科目贷方登记借入长期借款的本金数和发生的利息数;借方登记应偿还的本息数;余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。
长期借款利息支出和外币借款的外币折合差额若与固定资产改建有关，在固定资产交付使用前计入固定资产价值，交付使用后计入当期损益。
长期借款这一科目应按借款单位名称或个人姓名设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
三、借款费用及其资本化处理借款费用是指企业承担的因借入资金而发生的有关费用，包括：因借入资金而发生的利息，与外币有关的汇兑损益。
应当注意借款费用不包括因借款而发生的手续费、佣金等辅助费用。
借款费用的处理方法如下：1)借款费用予以资本化，并计入资产价值。
我国规定，与固定资产相关的，在资产尚未交付使用之前发生的借款费用计入所取得资产的价值。
2)借款费用计入当期损益。
我国企业会计准则规定：企业流动负债性质的借款费用、固定资产取得有关但发生在固定资产交付使用后的借款费用、不是用于固定资产的长期借款费用计入当期损益。
长期借款和长期应付款
长期借款和长期应付款一、长期借款(一)长期借款费用1. 借款费用内容借款费用是指企业因借款而发生地利息、折价或溢价地摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生地汇兑差额.因借款而发生地利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生地利息，发行债券发生地利息，以及承担带息债务应计地利息;因借款而发生地折价或溢价地摊销，主要是发行债券发生地折价或溢价，其摊销实质上是对每期借款利息地调整;因借款而发生地辅助费用是指企.外)企业借入长期借款一般有两种方式：一是将借款存入银行，由银行监督随时提取 ;二是由银行核定一个借款限额，在限额内随用随借，在这种方式下，企业在限额内借入地款项按其用途直接记入“在建工程”、“固定资产”等账户.企业长期借款地偿还也有不同地方式：可以是分期付息到期还本;也可以是到期一次还本付息;还可以是分期还本付息.下面举例说明不同借款方式和还款方式下，长期借款地账务处理.[例1]某企业于2000年1月1 日向银行借入资金5000000元，用于建造厂房，该笔借款期限为3年，借款年利率8%，每年年底偿还借款利息，本金到期一次还清 .该企业在2000年1月1日，购入工程物资3000000元，并已被全部领用，2001年1月1 日又用银行存款支付有关费用1100000元.该厂房于2001年底完工交付使用.根据上述资料，企业应作如下会计分录：(1)取得借款借：银行存款5000000贷：长期借款5000000(2)购入材料物资借：工程物资3000000贷：银行存款3000000(3)领用材料物资借：在建工程3000000借：长期借款5400000贷：银行存款5400000[例2]某企业在批准地借款限额内，借款支付购入地不需安装地设备价款，金额为45000元，年利率8%，借款期二年，到期一次还本付息.(1)取得借款购入设备借：固定资产45000贷：长期借款45000(2)每月计提借款利息300元(45000×8%÷12)借：财务费用300贷：长期借款300(3)到期归还借款本息借：长期借款52200贷：银行存款52200二、长期应付款(一)长期应付款地核算内容长期应付款主要是采用补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产等而形成地负债.因为补偿贸易方式引进国外设备或融资租入设备，一般是取得并使用资产在前，支付款项在后，由此会形成一项长期负债，即为长期应付款.;)户.价款安装调试费3000元.应作如下会计分录：(1)支付关税、国内运杂费借：在建工程105000低值易耗品5000贷：长期借款110000(2)支付安装调试费借：在建工程3000贷：银行存款3000(3)设备安装完毕交付使用借：固定资产1308000贷：在建工程1308000[例5]承[例3]、[例4]，引进设备投产后，生产出第一批产品500件，每件售价300元，全部用于偿还引进设备款.有关会计分录如下：(1)作产品销售处理借：应收账款150000贷：主营业务收入150000(2)偿还引进设备款借：长期应付款——应付引进设备款150000贷：应收账款150000。
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对比长期借款和长期应付款的核算过程
为了反映企业的各种长期借款，应设置“长期借款”账户，用来核算各种长期借款的借入、应计利息、归还和结欠情况。
为了反映采用补偿贸易引进国外设备或融资租入固定资产而形成的负债，应设置“长期应付款”账户，用来核算长期应付款这项债务的形成、偿还和结欠情况。
长期借款的核算过程：
(一)企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款(本金)”科目，按其差额，借记“长期借款(利息调整)”科目。
(二)资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款(应计利息)”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款(利息调整)”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
(三)归还长期借款本金时，借记“长期借款(本金)”科目，贷记“银行存款”科目。
同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款(利息调整、应计利息)”科目。
长期应付款的核算过程：
(1)租赁期开始日的会计处理
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日梓林资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。
承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。
企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
(2)未确认融资费用的分摊
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分，承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。
在分摊未确认的融资费用时，根据租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。
根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。
未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：
①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，租赁负债应当减少至优惠购买金额。
在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时的担保余值是针对承租人而言的。
除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司，此时的担保余值是针对出租人而言的。
(3)履约成本的会计处理。
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
(4)或有租金的会计处理。
或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。
由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时，计入当期损益。
(5)租赁期届满时的会计处理。
租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况，即返还、优惠续租和留购。
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产的，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。
如果承租人在租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定向出租人支付违约金时，应当借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，将固定资产从“融资租赁固定资产”明细科目转入有关明细科目。
参考文献：/zjzcgl/zjkjsw/201408/183014.shtml。