商誉的确认和计量
浅谈商誉的确认与计量
利润 的现 值 论 ” ，认为 商誉 是 预期 未 来 收益 （ 对 待产 者 的现 金 支ｉ－ 或 ＇ 的现值 超过 正 常报 Ｊ ） 酬 的利润 。 ） 计价 账 户论 。认 为 商誉 本 身 （总 ３ 不是 一项 单独 的 生息 资产 ， 只是 特殊 的计 而 价账户， 它表明该实体各项资产合计的价值 （ 整体价值） ，超过 了它们个别价值的总和 ， 即 “ 体大 于其 各 组成 部 分 的总 和 ” 未入 整 。 账资 产概 念认 为 ， 商誉 是 计量 了诸 如优 秀 的 管理 、忠 实的 客户 、有 利的 地 点等 因素 而形 成 的 未入 账 资产 的结 果 。 西方 财务 会计 学 认 为商誉 由 ７ 构成 ： 项 优越 的地理 位置 、良好 的顾 客关 系 、高 涨的 顾客情 绪 、得 当 的组织 形 式 、悠 久 的历 史 、 尖端 的技 术 、生 产诀 窍 。或 由以下 ８ 构成 项 商 誉 ：高素 质 的职 工 队伍 、 发 向 上的企 业 奋 二 文化、健全的管理制度、合理高效的组织机 构 、先 进的 技术 和 丰富 的经验 、优质 的 产品 和服务 、 良好的社会关系、 有利的地理位置。 由此可 见 ，商 誉 是 企业 获得 超 额 收 益 的一 种 能 力 ， 常是 指企 业 由于所 处 的地 理 通 位置 优 越 ， 由于 信誉 好 而获 得 了客 户 的信 或 任 ，或 由于 组织 得 当 、生产 经 营效 益高 ，或 由于 技术 苎 握 了生产 的诀 窍等原 因而形 掌 成 的无 形价 值 ， 种 无形 价值 具体 表现 为 该 这 企业 获 利能 力超 过 了一般 企 业 的获 利 水平 。 商 誉 能 为 企 业 创 造 间接 的 经 济 效 益 。 它之 所 以作 为一 项资 产具 有 价值 ， 正是 因为 它 的这种 效益 特 征 。 是企 业收 益水 平 与 它 按社 会平 均 收 益 率 计 算 的差 额 的资 本 化 价 格 。 们通 常 是采 用资 本化 率把 企业 超 额收 人 益 还 原求得 商辔 价 格 的 ， 而资本 化率 实 际上 义是投 资 （ 入 资本 ）报 酬率 ，企业 超 额收 投 益 经过 还原 所得的 就是创 造这 种超额 收益 的 资本额 。 以，应把 商誉 的价 格 看作 为 资本 所 化价格。 商誉 的值有正值 ， 但当企业亏损时 ， 或 企 业 收 益 水平 低 于 本 行 业 平 均 获 利 水 平 时 ，商 誉 也可 有 负值 。
新企业会计准则中商誉的确认和计量
新企业会计准则中商誉的确认和计量新企业会计准则中商誉的确认和计量现代商业MODERN BUSINESS商誉是一种不能被单独识别与确认的资产它的产生是由于其优越的地理位置或拥有先进的生产工艺和管理方法、或由于良好商业信誉而获得了客户信任或由于规模大、效益高等原因而形成的品牌价值。
商誉的形成和作用与企业的整体而非某一要素相关商誉无法同企业的整体脱离并单独用于交换。
商誉通常产生于企业之间的收购或合并过程在数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。
我国在年实施的新准则对有关商誉的事项作了一系列新规定使商誉的会计处理基本实现了国际趋同。
本文就新准则下商誉的确认和计量等问题进行分析。
一、商誉不再被确认为无形资产由于商誉不具有实物形态因此人们习惯上将其划入无形资产的范畴。
在我国原有的会计准则中将外购的商誉认定为无形资产中的不可辨认无形资产并在预计的年限内进行摊销。
但根据年公布的新《企业会计准则第号——无形资产》的规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
尤其强调无形资产中的可辨认性标准应当满足下列条件之一即能够从企业中分离或者划分出来并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
然而商誉往往与整个企业密切相关因而它不能单独存在也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。
因此在合并购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额应当确认为商誉或计入当期损益。
当企业合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入商誉当企业合并成本小于取得被购买方可辨认净资产公允价值时企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益。
商誉的确认与计量
二、 商誉确认方法
如果 Ａ 和 Ａ ｍ ｎ分别 代表 企 业 ｍ 和企业 ｎ所 有 参与 盈 利活 动 的经 济 资源 总额 ，Ｒｍ 和 Ｒｎ 别 代表 企业 ｍ和 企业 ｎ的利润 总额 ， 分 ｉ 和 ｉ 分 别 代表企 业 ｍ 和 企业 ｉ的账 面 利 ｍ ｎ ３ 润 率 。 ｍ企 业为 参照 企业 ， 设 不存 在 没有入 账的经济资源，其经营风险为中等 ，Ｒ 代 ｍ 表 社会 平均 利润 率 ；ｎ企 业 为本文 分析 的对
（ 产 ） 起着 一种 积极 作用 ，只是账 面上 没 资 在 有反 映 出来 罢 了 ， 因此将企 业 的超额 收益 还
应进一 步 关注 Байду номын сангаас以丰 富现代会 计理 论 ，
适 应 新 的经 济形 势 发展 的要 求 。
【 关键 词 】 商 誉 ；计 量 ；确 认
商誉作为一个新兴名词开始出现在会 计研究领域。 ８９ 从１５ 年对商誉特点的最初研 究 开始 ，人们 对它 进行 了上 百年 的探 讨 。
象企业 ， 存在未入帐的经济资源，也就是存
在根 据现行 会计 核算规 范 和现有 会计 计量技 术 没有入 帐 ， 实 际参与 企业 盈利 过程 的 经 但 济 资源 。 如 果 两 个 企 业 经营 风 险和 实 现 的利 润 相 同。则在 完全竞 争市 场 、资 源可 以任 意分
控制下的企业之间的并购才可能认商誉 。 其次是并购的方式，在符合上述条件的基础 上 。 只有 吸收 合并和新 设合 并才可 能确认商 誉。 第三是 所依据 的企业 并购会计 处理方 法 ， 在 可供选 择 的购买法 、权益 集合法 和新 主体 法 等三种 会计处 理方法 中，只有 采用购 买法 进 行 的会计处 理才 存在商 誉的确 认 问题 。 ２ 、自创 商誉 的确认 方法 ： 额收 益法 。 超 自创商誉的确认一直以来都是会计理论界热 烈探讨但又没有最终解决的一大会计热 问 题 。根 据前 面 的分析 ， 必要 对商誉 加 以尽 有 可能 完全 的确认 ， 在确 认 的过程 中，应 当 但 根据相 关 ｌ和可 靠 眭相结 合 的原 则 。 理确 生 合 定商 誉 的确认 时 间和 确认 方 法 。 根 据商 誉 的一般 特 点 ，只 有 企 业存 在 超额 利润 ， 或者 账面 总资 产利 润率 总是 高于 同行业其他企业 同口径计算的利润率时， 就 应当认为存在商誉。 这种超额利润或超额利 润率 的形成 因素 较为 复杂 ， 有物 价整体 上 既
我国会计准则中对合并商誉确认与计量的原则
我国会计准则中对合并商誉确认与计量的原则合并商誉，这个词听起来是不是有点高深莫测？其实它就像一个家庭里的调皮小子，既可爱又让人头疼。
说白了，合并商誉就是在公司合并的时候，除了那些实际的资产和负债外，还能带来一些额外的“无形资产”，比如客户关系、品牌价值等等。
就好比你跟朋友合租一个房子，你俩各自的家具是看得见的，但还有那些默契和友谊，就是看不见但却很宝贵的东西。
在我国的会计准则里，合并商誉的确认和计量就像给这个“调皮小子”贴标签。
得确认商誉的存在，得看你这笔买卖值不值得。
就像买菜，遇到新鲜的蔬菜，总是忍不住多买几斤，但如果是烂菜，宁愿扭头就走。
会计上也是一样，得看合并的企业在市场上的表现，是否能带来超出其净资产的价值。
比如，如果你收购了一家公司，它的品牌知名度很高，客户忠诚度也强，那合并商誉自然是个大头。
说到计量，这就像是给小子量身高。
商誉的价值可不是随便瞎说的，要有个具体的数字。
会计准则规定，合并时商誉的计算方式是收购价格减去被收购公司净资产公允价值的差额。
这就是所谓的“净资产”概念，简单说就是被收购公司所有资产减去负债后的净值。
想象一下，你花了个大价钱买下了个豪宅，但房子里全是老旧的家具，那你就得考虑这些家具值多少钱，再从你花的钱里扣掉。
这样一来，剩下的就是那份无形的、可爱的商誉了。
商誉可不能一成不变。
就像人总有长大和衰老的一天，商誉也会随着时间的推移发生变化。
每年都要检查一遍，看看它的“健康状况”。
如果发现商誉的价值缩水了，那就得摊牌，做个减值处理。
就好比你有个朋友，一直跟你说他手里有个绝版的玩具，结果某天发现它其实是个假货，那你肯定得重新审视这段友谊。
在实际操作中，有些公司在收购时可能为了吸引投资者，故意把商誉的价值报得高高的。
这样就有可能形成财务舞弊的现象，真是得不偿失。
想想那些炫耀的朋友，吹嘘自己有多厉害，结果背后却藏着不少问题。
会计准则对此也有些规矩，要求企业在披露财务报告时，必须真实、准确地反映商誉的情况。
我国合并商誉的确认与计量问题探析
我国合并商誉的确认与计量问题探析商誉是指企业收购其他企业时支付的溢价部分，是一种非可观测的无形资产。
随着我国经济的快速发展，企业合并成为了常态，商誉的确认和计量问题成为了热点话题。
一、商誉确认原则我国会计准则第二十二号——商誉规定，在收购，合并或重组中，商誉应当确认。
所认定的商誉是授权持有企业的部分或全部股份之后由于溢价而产生的差额。
二、商誉的计量商誉的确认后，计量方法有两种：成本法和净额法。
1.成本法成本法是将商誉的确认金额作为资产入账，以后将不再重新计量。
商誉的成本包括购买价格、直接相关的购买费用和与得到持有企业有关的再测量金额。
成本法要求对商誉进行首次测试，以确定是否需要提议减少商誉金额。
测试时通常使用几种方法，例如启示性价值、市净率比较法和市盈率比较法。
2.净额法净额法是将商誉减少到存储在持有企业资产和负债的净额。
在每个会计期间结束时，持有企业应该进行商誉测试。
在测试中，持有企业应将商誉减少到存储其较高价值的净额。
三、商誉差异处理商誉差异是指收购公司价值与实际支付价值的差距。
在会计处理中，商誉差异可分为正商誉差异和负商誉差异。
1.正商誉差异正商誉差异是指收购公司的价值超过支付的价值，也就是持有企业取得了一份更优质的资产。
正商誉差异应作为商誉计量的一部分，不能列入收益。
负商誉差异是指收购公司的价值低于支付的价值，也就是说持有企业不得不支付额外的资金来弥补收购不足的价值。
负差额价值应在确认时转换为减值。
减值的数额等于持有企业所支付的价值减去实际价值和商誉差异的和。
商誉减值是指在会计期间内，商誉的价值发生实质性下降，商誉的价值超过计价数的情况，持有企业必须减少商誉价值。
商誉减值测试要求持有企业在每年结束时测试。
测试时需以商誉的成本为基础。
如果对债权人的未来经济利益的预测需要进行调整，需采用折现后的未来现金流量确定的净现值。
五、结语商誉是企业在合并或收购中产生的一种无形资产，对于持有企业来说，商誉的确认和计量关系到企业的未来发展和经济效益。
关于商誉的确认与计量问题探讨
关于商誉的确认与计量问题探讨［摘要］我国现行会计准则规定，商誉作为企业一项重要的无形资产只在企业并购时形成，而企业自创商誉不被确认。
究其原因，主要是因为对自创商誉的计量没有可靠的依据。
本文从分析商誉的本质入手，讨论自创商誉的确认与计量，进一步证明自创商誉和并购商誉本质是一致的，不应将两种形式割裂开来，从而为并购商誉正确计价及自创商誉确认提供参考。
［关键词］商誉；自创商誉；外购商誉；超额盈利；整合价值商誉是现行会计政策规定需要在企业财务报表上列报的一项无形资产，但同样作为企业一项无形资产，外购商誉需要确认而自创商誉不予确认，这一规定引起了很多会计学者的质疑。
1 我国现行会计制度对商誉处理的规定我国现行会计准则规定，企业并购另一企业时，企业并购成本高于被并购企业可辨认净资产公允价值的份额时，按差价部分确认商誉；自创商誉则不确认。
准则关于确认外购商誉而不确认自创商誉的规定，对拥有良好管理体制和很高顾客忠诚度的企业显然不公平，这类企业之所以经营良好，与其有良好的商誉有直接关系，而这样的企业被并购的可能性很小，其高额的无形资产无法在账面上反映。
对并购企业来说，用合并差价来计量外购商誉的价值也存在不合理之处。
合并差价不单单包括商誉，合并双方的财务预测及议价能力都会对合并差价产生影响。
这样的处理满足了会计账务处理平衡的要求，却模糊了商誉的本质含义。
2 商誉的确认、处理与计量中存在的问题从商誉的确认、处理与计量的规定中可以发现不少问题。
关于商誉的确认。
只在企业合并时才认可商誉，而事实上商誉不仅仅存在于被合并企业，任何企业都有自己相应价值的商誉。
商誉是一直都存在的，不是合并时才产生的。
这种确认方法在商誉的确认时间及范围上不够客观。
关于商誉的处理。
正商誉采用适当年限摊销的方式处理，而负商誉采用一次性计入“营业外收入”的方式处理。
同样性质的账，却采用不同的处理方法，达不到会计账务处理的一致性要求。
而且商誉是否减值，未在客观上认定就进行逐年摊销也不合理，有些企业合并后商誉发生了减值，而有些合并后发展良好的企业商誉发生了升值，逐年摊销的处理达不到真实反映经济业务的要求。
商誉确认及其初始计量(全文)
商誉确认及其初始计量一、商誊的概念何为商誉?首先，商誉是一项资产，应采纳定义资产的方法定义商誉。
同时还要揭示商誉的本质特征，据此，商誉定义为：商誉是企业拥有或操纵的，能够为企业带来未来超额经济利益的无法具体辨认的资源。
商誉有多种分类方式，其中与企业合并相关的概念是自创商誉和购买商誉。
自创商誉是企业在经营过程中自身创立和积存起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益。
由于自创商誉的不确定性，与形成自创商誉有关的各种支出在发生时，在会计处理上均作为期间费用处理，如广告费、培训费、开发与研究费等。
因而自创商誉只能在交易时结算，不能按传统的会计方法计量和确认。
购买商誉是在企业合并时，对被合并企业潜在的优越条件和无形资源在未来时期猎取正常水平以上的超额利润。
购买商誉经评估确认。
可以按传统的会计方法确认、计量。
我国新颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》规定：在非同一操纵下的企业合并应采纳购买法。
企业合并也只有采纳购买法才涉及商誉的确认和计量问题。
也正因此，笔者探讨的商誉是在非同一操纵企业合并下进行的，并就商誉的确认及其初始计量分汲取合并和控股合并两种合并方式进行探讨。
二、商誊的确认及其初始计量企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
本质上看，企业合并是一个企业取得对另一个企业的操纵权、汲取另一个或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关的资产、负债进行整合后成立新的企业等情况。
因此。
以合并方式为基础，只有在汲取合并、控股合并下才产生商誉确认问题。
(一)汲取合并方式汲取合并。
是指合并方(或购买方，下同)在企业合并中取得被合并方(或被购买方，下同)的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。
在这种合并方式下，台并方猎取了被合并方全部资产的操纵权，并支付了一定的代价，该代价称为合并成本。
浅谈企业合并中商誉的确认和计量
浅谈企业合并中商誉的确认和计量摘要:企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型，同一控制下的企业合并在合并日并不会涉及合并商誉，但非同一控制下的企业合并大多会涉及合并商誉的确认和计量问题。
本文从企业合并商誉的形成原因出发，简单介绍了我国新会计准则对商誉的确认和后续计量的具体账务处理方式，并浅谈几点对企业合并商誉的思考。
关键词:企业合并商誉确认后续计量减值测试如果说企业的内部资本积累是“走楼梯式”的发展，那么企业并购无疑是“乘电梯式”的发展。
研究发现，大多数世界五百强企业都是通过并购发展起来的，并购已经成为企业超常规发展的一种重要途径。
企业通过并购重组，可以扩大生产规模，抢占市场份额，降低生产成本，实现经济结构的战略性调整，从而促进了企业战略目标的实现。
在企业并购过程中，往往会预期被并购企业因其存在的优越条件使其未来获利能力超过可辨认净资产的正常获利能力，因此并购方愿意支付一定的溢价，也就形成了会计中所说的商誉。
关于合并商誉问题，我国会计理论界有不同的理解，在实务处理上也存在一定的难度，合并商誉被誉为会计难题之一。
我们应在借鉴国外商誉会计处理理论和实践的基础上，结合我国商誉会计的现状，探索出一种适合我国国情的合并商誉的确认和计量方式。
一、合并商誉形成的原因在非同一控制下的企业合并中，并购方支付的对价会超过享有被并购方净资产的公允价值，这块多支付的金额就是商誉。
并购方为何心甘情愿地支付比公允价值更高的成本呢？那是因为并购方对并购后的预期价值大于公允价值。
有些被并购企业是因为经营管理不当出现了巨额亏损，并购方收购后通过人力资源整合、业务整合，扭亏为盈，提升了企业的整体价值。
也有些被并购企业拥有丰富的原材料资源，并购方通过产业链的整合，降低成本，实现了企业价值的最大化。
还有些被并购企业拥有先进的生产技术，或专利技术，或潜在的发展前景等等，这些都是企业的财务报表无法衡量和体现的。
言下之意，被并购企业存在未来超额获利能力，并购方当然是要付出代价的。
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有关于商誉的确认和计量一、商誉的含义商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
二、商誉的分类依据商誉的取得方式,商誉可分为外购商誉和自创商誉。
外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉;其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。
三、对商誉问题的理论研究商誉作为会计问题引起人们的关注源于企业合并业务。
企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
其中，吸收合并（兼并）可以说最直接地提出了商誉会计问题。
吸收合并时，兼并企业出示的购买价格（购买成本）有时高于被兼并企业净资产的公允价值，把购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额作为商誉来探讨，使商誉问题开始进入会计的视野。
为了对企业兼并时表现出的商誉与企业生产经营中创造的商誉相区别，会计界对前者（即企业合并时表现出的商誉）称为“外购商誉”，对后者（即未发生企业合并活动前企业自身创造的商誉）称为“自创商誉”。
对商誉问题的理论研究,主要从两个方面着手:1是考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益,实际上就是自创商誉的本质问题;2是考察企业并购过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值,实际上就是研究外购商誉的本质问题。
尽管理论界对商誉争论不休,但实务界对商誉的处理还是比较一致的,即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认资产的公允价值的差额,并且账务处理原则也在走向一致,只是外购商誉的摊销年限各国有所不同(国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理,改为减值测试) 。
有人认为，既然会计上确认外购商誉，就应确认自创商誉；不确认自创商誉显然不符合会计上的一致性原则。
那么，到底应不应确认自创商誉？如果确认，应如何确认？外购商誉和自创商誉是什么关系？解决这些问题首先必须透过现象准确地把握商誉的本质。
关于商誉本质，目前有如下三种有代表性的观点：超额收益观：这种观点认为，商誉是使企业获得超额收益的能力，即预期的超额盈利按一定贴现率贴现的现值。
剩余价值观：这种观点认为，商誉是企业总体价值与账面净资产公允价值的差额。
无形资源观：这种观点认为，商誉是企业各种未入账的无形资源。
例如专有技术和诀窍、优越的地理位置、良好的企业声誉、卓越的管理队伍等等。
上述三种观点反映了商誉的不同侧面，都有其合理性和片面性。
我们可以从如下几方面进一步认识商誉：1、商誉是在企业的生产经营过程中创造的，企业长期生产经营过程中创造的各种有利条件和因素，即各种无形资源，构成了企业的商誉，这种商誉我们称为商业商誉。
2、商业商誉中的一部分，在现行财务会计模式下，按照现行会计准则和会计制度被确认为无形资产，如商标权、专有技术、特许经营权等；商业商誉中的另一部分，即现行财务会计模式下各种未入账的无形资源，是我们在商誉的确认、计量中讨论的商誉概念，我们称之为会计商誉。
可见，会计商誉和商业商誉并非完全一致，会计商誉比商业商誉的外延小。
3、会计商誉在企业兼并时表现出来，表现为外购商誉；外购商誉是现行财务会计模式局限性的反映。
4、在没有企业兼并活动时，相对于外购商誉概念，会计商誉被视为自创（会计）商誉。
四、商誉的现行会计处理方法商誉是一种不可确指的无形资产，它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。
它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。
它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。
按未入帐资产理论，商誉是计量了未入帐资产的结果。
商誉属于自创的无形资产，其开发成本很难从帐薄中完整地反映出来。
而且它的功用与其开发成本之间的关系也很不确定，没有一个统一的标准。
对商誉如何进行会计处理，各国会计界有不同的看法，一般有如下三种处理方法：将商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效年限内以摊销列作费用。
此种观点认为实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额利润，发生了超额耗费，这一超额的代价表明被并企业有商誉存在。
商誉同样符合资产的定义，它和其他资产一样，在合并主体产生未来收入的过程中发挥着效应，其本身也会损耗，就象开办费等递延资产一样，应定期予以摊销，与所获取的超额收益相配比，这符合权责发生制原则，也符合稳健性原则，否则就会在未来虚增利润。
把商誉看成一项权益抵销项目，在合并时立即注销(writtenoff)，直接冲减合并企业的当期收益或留存收益。
此观点认为，商誉的价值很不确定，不能单独存在和变现，而且形成商誉的因素难以为企业所控制，在合并之后，商誉不一定能继续存在。
如原来优越的地理位置，由于城市的发展和开发，现在或将来不一定仍然还处于优势的位置；由于主要管理人员人事变动，现在或未来的经营水平不一定还有原来那么高，等等。
若将其列作商誉不摊销或分期摊销，不符合稳健性原则。
因此，合并商誉应在其会计处理上直接同合并企业的股东权益，即留存收益进行冲销，或直接冲销合并企业的当期收益（把合并企业多付的一部分款项看成是与合并业务相关的费用）。
将商誉作为一项永久性资产，不予摊销。
此观点认为，外购商誉是企业并购交易时获得的能为购买企业带来超过正常盈利水平以上的超额利润，因而是一项资产。
作为资产，商誉应予以资本化。
成功的企业拥有的商誉将得到永久保持，价值不会下降。
此外，在被并企业以往的生产经营过程中发生的各项费用已形成了未入帐的自创商誉。
这些费用以前均已计入费用，抵减了过去的收益，现在通过并购后由并购企业将确认的商誉进行摊销，造成重复计算商誉费用。
我国会计准则对商誉的会计处理指的是核算非同一控制下企业合并中取得的商誉价值。
商誉发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“商誉减值准备”科目进行核算。
企业应按企业合并准则确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。
资产负债表日，企业根据资产减值准则确定商誉发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。
本科目期末借方余额，反映企业外购商誉的价值。
五、商誉的会计处理方法的新探讨商誉会计问题研究至今,外购商誉的会计确认和计量体系已日臻完善,而自创商誉则始终游离在财务会计系统之外。
为了使商誉会计问题能够协调统一地发展,并达成最终的科学共识,应对自创商誉的问题予以更多的关注,加快自创商誉问题的研究步伐。
1.自创商誉与外购商誉的内在统一性从表面上看,外购商誉更像是产权交易过程的衍生物,而并非来源于企业的持续经营过程,但从本质上看,外购商誉不过是被收购企业自创商誉的市场化表现形式。
会计准则所要求确认的在购买法下反映在合并会计报表上的合并商誉,即外购商誉,可以认为是被收购企业在并购日这个静态时点以前所形成的自创商誉的终值,实际上也就是被并购企业自创商誉的市场化表现形式。
外购商誉只存在并购交易的那一刻,当并购完成后,外购商誉也就转化为一种新的自创商誉。
因此,自创商誉和外购商誉在产权交易后实现了内在的统一。
2. 自创商誉的确认美国财务会计准则委员会( FASB)的SFAC No5对会计确认的定义是:“会计确认是指将某1项目作为资产、负债、收入、费用等要素加以记录或将之最终纳入财务报表中的过程。
”按照FASB的观点,对会计要素的确认应同时满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性4项标准。
(1)可定义性,是指所确认的项目要符合会计要素的定义。
前已述及,自创商誉与外购商誉具有内在统一性,这为自创商誉的资产属性提供了有利的佐证。
(2)可计量性,是指所确认的项目必须具有相关的计量属性,能够充分可靠地用特定货币单位加以计量。
从现行实务看,可供选择的计量属性主要有5种:历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值。
这5种属性可以概括为成本和价值两方面。
自创商誉不同于一般资产,其投入价值无法按照传统的历史成本来计量,但它给企业带来超额收益的产出价值是可以计量的。
2000年2月,美国财务会计准则委员会专门为用现值技术来测算公允价值这一计量属性发表了SFAC No7《在会计计量中应用现金流量和现值》,该公告的发表为自创商誉的现值计量提供了强大的理论依据。
( 3)相关性和可靠性。
作为会计信息质量的两个基本特征,会计信息的相关性越强,可靠性越高,越是合乎需要。
但在某些情况下,相关性和可靠性存在相互冲突、此消彼长的关系。
在知识经济下,会计信息相关性的地位不言而喻,会计信息使用者关注的重点正由以历史信息转向未来信息。
事实上,之所以要在可靠性和相关性之间进行权衡,就是为了最佳地满足使用者的需要。
自创商誉作为企业内部形成的无形资源,能使企业未来获得超额利润,这个信息对任何决策者而言都是非常有用的。
同时,自创商誉反映了实际控制的资产价值,在符合成本效益原则的前提下如实反映,可以在相关性和可靠性之间达到平衡,以最佳地满足决策者的需要。
3．自创商誉的计量自创商誉的计量主要有两种方法:残值法(间接计量法)和超额收益折现法(直接计量法) 。
（1）残值法这种方法的基本思路是:企业所有的有形资产、可辨认的无形资产和负债都按公允价值计价,企业的总市价同这些净资产公允价值的差额作为自创商誉的价值,即:商誉价值=市价- 可辨认净资产公允价值这种方法由于是通过购买价格“倒轧”其中所隐含的商誉,而购买价格经过买卖双方的“讨价还价”,能够体现不同利益当事人对企业的价值判断,因而具有可验证性和公平性的优点。
但不足之处是对单个可辨认资产价值估算的误差、双方谈判价格的高低等这些非商誉因素很可能影响商誉计量的准确性。
就自创商誉而言,由于购买行为并未实际发生,因而企业总市价的确定难免存在更大的不确定性。
（2）超额收益折现法它是把企业可预测的若干年预期超额收益进行折现,将超额收益的折现值确定为企业商誉价值的1种方法。
其计算公式为:超额收益=实际收益- 正常收益=可辨认净资产公允价值×(预期投资报酬率- 同行业平均投资报酬率)商誉价值= ∑(各年预期超额收益×按1定折现率计算的各年折现系数)该方法所采用的行业投资报酬率较为客观,在某种程度上比较能得到社会广泛认同。
当然,不可否认的是这种方法在操作上存在1定难度,尤其是超额收益及其持续时间的测定最为困难。
考虑到商誉的经济性质以及会计所面临的新经济环境,对自创商誉的计量应以直接计量法为主,间接计量法为辅,这主要也是由两种方法本身的适用范围所决定的。
4.自创商誉的后续处理理论界对于商誉的后续会计处理,主要有3种观点:一是作为资产在账上永久保持;二是作为资产在以后1定期间内进行系统摊销;三是立即注销,并冲销企业的留存收益。