内部审计外部化
浅谈内部审计外部化的优势
浅谈内部审计外部化的优势摘要：随着我国经济发展速度的加快，企业的经营规模越来越大，管理复杂性越来越高，内部审计在企业发展中扮演着越来越重要的角色，内部审计通过介入企业的风险管理、治理和控制领域，可以达到促进企业治理结构的完善，提升企业管理和健全完善控制制度，促进企业价值增加的目的。
然而，由于专业的内部审计人员数量不足且素质不高，以及多数内审机构和内审人员难以独立的开展工作，使得内部审计很难发挥相应作用，而社会上众多的专业审计机构使内部审计外部化成为可能。
关键词：内部审计内部审计外部化优势一、内部审计和内部审计外部化国际内部审计师协会（the institute of internal auditors）关于内部审计的定义是：内部审计是一种独立、客观的确认工作和咨询活动，它的目的是为组织增加价值，并提高组织的运作效率。
它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。
由于企业的内部审计人员熟悉企业经营环境和管理要求，了解企业经济活动及其过程，因而有效的内部审计工作可以充分发挥监督功能，检查企业的管理控制效果、各级管理人员履行经济责任的状况，评价企业各部门经营和财务信息的真实完整和企业内部控制系统的设计及运行是否良好。
应该说，内部审计在企业治理、控制、风险管理和企业道德文化建设中发挥重要作用。
通常认为，内部审计具有经济监督、鉴证、评价及确认、咨询等职能。
内部审计外部化也称为内部审计外包，它是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的专业机构来执行。
业务外包源于迈克尔·波特的竞争理论，按照这一理论，在信息化时代，可以充分利用外部资源为自己增加价值。
因此，企业可以结合自身特点，或将价值链上的非核心业务外包出去，只保持核心业务部分；或者全部外包出去以便获得更加独立和客观的评价结论。
从西方国家的经验来看，内部审计外部化大致有两种形式：一是内部审计职能全部外包，二是内部审计职能部分外包。
上市公司内部审计外部化问题与对策
部审计机构一般设在企业 内部， 对企业 的 处 惩 罚 。虽 然 加 大 惩 罚力 度 ， 以降 低舞 可 负责人 即经营者负责， 这一机制 导致 了内 弊， 这需要花 费较 高的成本 ， 但 且不 能从 企 业， 可暂不 实行 外部化 。 部审计部 门受企业经营者的领导 ， 上我 根本 上杜绝舞弊的发生。 加 如果将 内部审计 四、 我国上市公司 内部审计外部化实 国多数企业董事长兼任总经理 ， 董事会并 外包 ， 则会提高 审计 人员 的独立性 ， 企业 施 过 程 的风 险控 制 不真 正代表股 东利益 ， 这些都致使了内部 的管理层 可能也会因此产 生一种审 计监 内部 审计外部化 虽然 能给企业 带来 审计 的触角无 法触及 最高层次 的代理人 督的约束意识 ， 从而大大减少我国财务舞 新的机遇 ，但其也会存在一 定的风险， 因 的经营决策活动 。 为外包 的双方来 自具有不 同核心 能力 的 弊现象 的发生 。
１ 、人 员素质偏低 ，知识结构 不尽合 按 照国家有关规 定建立健全 内部审计制 的方式 ， 由上市公司选 择一家会计师事务 理 。我 国 内部 审计人 员大 都来 自财会部 度 。但必须指出的是 ， 内部审计 是在单位 所 ，为其全面履行 内部审讨‘ 的各项职 能。
门， 由此 导致 了其 结构 比较单一 随着市 内部实施的审计业务 ， 而不是内部审计人 而 已设有 内审机构但运 行效率 低下 的企 场经济体制的建立 ， 内部审计逐渐 由单一 员实施的审计业务， 其是一个范围性 的概 业 ， 以考虑撤销 其 内审机 构 ， 可 实行 全外 的财务审计 向评价 内部控制制度延伸 ， 但 念 ， 不是主体性 的概念 。我国的相关法律 包 ， 高 内部 审计 的运 行 效 率 ． 提 企 业 长 时 间 以来 ， 内 部 审计 人 员 的 培 训 法 规没有对 实施 内部审计 的人 员进行 限 在 ２ 、在 已 置 内审机构但运 行效率一 设 上很少花精力 ， 得内审人 员素 质与内部 制， 使 因此从法律上看 ， 国企业 内部 审计 般 的企 业， 我 实行协 力式委 外试点。即企业
企业内部审计外部化的设想
d e p th re a d s┃深读┃财经论坛┃一、内部审计外部化的内涵及作用内部审计外部化亦称代理内部审计,是指企业从外部聘请专业审计人员执行审计工作,履行内部审计职能。
在国外,其表现形式主要有两种:一是完全外部化,即企业不设内部审计机构,由会计师事务所提供内部审计服务;另一种是部分外部化,即在企业设置内部审计机构的同时,聘请外部审计师配合内部审计工作。
从国外的实践来看,内部审计外部化主要有以下两个方面的作用:一是提高企业经济效益。
由于企业从外部聘请独立会计师进行内部审计所花费用通常小于自身设置内部审计机构的费用开支,实现内部审计外部化可为企业节约财务预算支出。
二是提高审计质量。
外聘会计师具有较强的独立性和专业胜任能力,实行内部审计外部化可以提高内部审计工作的质量。
二、内部审计外部化的优点分析(一)改善内部审计人员的独立性企业内部审计按隶属关系分为审计委员会领导、监事会领导和管理层领导。
从目前情况看,都存在独立性不高、审计质量低下等问题。
将内部审计外部化,可以较好地解决内部审计独立性缺乏的问题,确保内部审计的质量与效果。
注册会计师等外部人员相对企业内部人员具有较高的独立性,他们与企业管理层只是业务合同关系,因而能够站在客观公正的立场上对企业的财务活动进行审计,从根本上保证了审计工作质量。
(二)减少企业组织成本企业是一组为减少市场交易成本而产生的契约,其本质是在一定条件下不断减少企业的契约成本———组织成本。
从成本效益原则出发,理性的企业负责人会权衡购买内部审计服务与企业自己承担内部审计工作的成本孰高孰低,从而决定是购买内部审计服务,还是企业自己承担内部审计工作。
如果前者的成本低于后者而审计质量及效率不比后者差,将内部审计委托给外部执行,企业可以减少组织成本,获得更高收益。
(三)增加企业价值随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈,内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求。
为适应企业经营管理的需要,内部审计逐渐向风险管理和管理咨询拓展。
浅析内部审计外部化
部审计 ， 社会利益波及面小 ， 它不能直接影响到社 会投 资人和政府 ， 债权人的利益和投 资 目标导 向。 审计 中的检查风险降低 ， 从而使得审 计风险降低。 以注册会计师充任 内部 审计工作风险性小 ， 多的侧 所 更 重 于 检 查 ， 证 和 咨 询 服 务 ， 管理 当局 提 出 有效 的 内 部 控 制 方 案 ， 鉴 为 从 工 作 意 愿 上 他们 更 愿 意接 任 内部 审 计 工 作 。 时 降 低 了 签 约成 本 ， 同 内部 审 计 作 为公 司治 理 结 构 中 的 一 个 重 要环 节 ，其 在 现 代 企 业 从而又一次降低 了企业内部 审计成本。 管理 中的作用 已经引起越来越 多的关注。 企业要实现内部 审计职能 ， ２４ 注 册 会计 师 充任 内部 审 计 师 能 合 理 的 节 约企 业 成 本 ． 除 了建 立 内部 审 计部 门之 外 ，另 一 种 选 择就 是将 内部 审 计 职 能 外 包 成 本 费 用 是 制 约 内 部 审计 的重 要 因素 。 随 着 市 场环 境 的 变化 和 给 会 计 师 事 务 所 或 其他 具 备专 业 胜 任 能 力 的 机构 。 即 内部 审计 外部 企 业 间竞 争 的 目益 激 烈 ，内 部 审计 的传 统 职 能 已不 能 满 足企 业 增 加 化。 随着 信 息 化和 全 球 化 进 程 的 不 断 发展 ， 内部 审计 外部 化 将 成 为一 价 值 的 需求 。 而聘 请 外 部 注 册 会 计 师 从 事 该公 司 的 内部 审 计 工 作 ， 转 种趋势。 注册会计 师长期从事定期财务审计 的职业特征正好符合 了内部 审计 １什 么 是 内部 审 计 外 部化 的定期要求。所 以注册会计 师进 军内部审计领域是十分合理 的。 内部 审 计 是 公 司 治理 结构 的一 个 重 要 环 节 ，美 国著 名 内部 审 计 ２５ 注 册 会 计 师 有 更 完 善 的被 约 束 机 制 ． 专 家劳伦斯 ・ 索耶（ａ ｅ ｃ ａ ｅ ） 《 Ｌ ｗｒｎ ｅ Ｓ ｗｙ ｎ在 现代 内部审计 实务》 一书 我 国已颁发 了有关国家审计 的《 审计 法》有 关民间审计的《 ， 注册 中对 内部审计下的定义是 ：内部审计是对组织中各类业务和控制进 会计师法》 “ ，而我 国内部审计 的依 据仅有 一部 １ ９ ９ ５年 ７月发布 的 行独立评价 ， 以确 定 其 是 否 遵循 公认 的原 则 和 程 序 ， 否符 合 规 定 的 《 是 审计署关于内部审计工作 的规定》缺 乏统 一的内部审计准则 ， ， 也没 标 准 ， 否 有 效和 经 济 地 使 用 资 源 ， 否 正 在 实 现 组织 的 目标 ”按 照 有及时更新 改革 ， 是 是 。 出现明显 的滞后现象。而且 未上升到法律的高度 ， 受托 责 任 观 来 分 析 ，审计 是在 会计 提 供 的各 类 受 托 责任 报告 的基 础 形 成 了 内部 审计 与 国家 审 计 、 间审 计 地 位 上 的 差 异 。再 者 ， 民 内部 审 上 ， 受 托 责 任 的履 行 过 程 和 结 果 进 行 重 新认 定 、 对 计量 和 报告 。 对 于 计 没 有 具体 可操 作 的部 门 、 业 规 章 制 度 ， 行 审计 人 员 面 对 具 体 问题 也 服务于公 司内部各个利害关系人， 审查内部 受托责任的审计 ， 内部 无 章 可循 。 称 审计 。 内部审计是一个区域性概念 ， 并不是 内部审计人员来执行 才产 而注册 会计 师在执行审计业务时， 必须 以会计 法、 会计； 隹则和 行 生内部审计 ， 而是先有内部审计后有 内部审计 人员。所 以， 内部 审计 业会计 制度为标准 ，严格按照独立审计； 隹则的要求来对企业财务报 人员并非当然 的审计主体 ，委托注册会计 师也可 以达到内部审计 的 告的合法性、 公允性进行审计 。 注册会计师对一个组织 同时进行外部 目的 。所 谓 内部 审 计 外 部 化 就 是将 一 些高 度 专 业 化 的 内部 审计 工 作 审 计 和 内部 审 计 ， 以 形 成 相 互 制 约 、 互 监 督 的机 制 ， 而 降 低 审 可 相 从 委托给会计 师事务所 ，于是 内部审计外部化就成 为实现内部 审计 目 计风险 ， 提高审计效果。此外 ， 注册会计师的执业行 为不仅受到法律 标 的 另 一 种 可供 选 择 的手 段 。 的约 束 和 相 关部 门 的监 管 ， 受 到 社会 公 众 的监 督 ， 还 因此 能确 保 审 计 ２ 内部 审 计 外 部化 的原 因 质量的稳定。 ２１ 注 册 会 计 师审计 能 有 效 的提 高 内审 的独 立 性 ． ３ 内部 审 计 外 部 化 的 局 限性 内部 审计 是企 业 强 化 自我 约 束 机 制 的 重要 手 段 ，是 建 立 现 代 企 ３１ 企 业 对会 计 师事 务 所 的 “ 当委 托 ” ． 不 业 制 度 的 客 观 要 求 。要 使 内部 审 计 真 正 发挥 检 验 、 监督 等 实效 职 能 ， 从 受托 责 任 的 角 度来 看 ，企 业 所 有 者 在 考 查 企 业 的经 营情 况 及 首先取决于内部 审计 的独立性。 内部审计主体 必须具 备必要 的权力 ， 财 务 状 况 时 ， 必然 要 请 企 业 外 部 审计 机 构 进 行 独 立 的 审核 ， 对 公 司 并 才能保证其职能的实现 。《 国际内部审计标准》 规定 ， 内部审计的独 的经 营 成 果 以及 管理 者 的经 营绩 效 做 出公 正 的评 价 。 而 ， 目前 我 “ 然 在 立性 ， 即内部审计人员（ 构） 机 需独立于他们所 需要审计的活动 ， 以便 国 的上 市 公 司 管 理 层 结 构 中 ，股 东 大会 和 董 事 会 往 往被 内部 人 所 控 不受约束 ， 客观地开展工作 ” 。可见 ， 独立性是 内部审计的最大特 点， 制 ， 成 审 核 公 司 财 务报 告 的外 部 审 计 和 内 部 审计 缺 乏 “ 正 的委 托 造 真 是其工作得 以顺利开展 的根本保证。但是 ， 根据《 审计署 关于 内部审 人 ”使 注 册 会 计 师要 么 屈 从于 公司 的意 愿 而 提 交 令 公 司 满 意 的审 计 ， 计工作 的规定》 目前 的实际状况 ， 和 被审部 门是内审人员所属单位的 报 告 ， 么 上 市 公 司 另外 选 择 其 他 的会 计 师 事务 所。 据 调 查 ， 国 上 要 我 组成部 分， 客观上造成 内部审计为本单位利 益服务 的依 附性 ， 使得 内 市公司更换会计 师事务所的频率明显高于 国际水平 ，而独立性较 高 审 人 员执 纪 执 法 的程 度 直 接 受单 位 领 导 的影 响 ，工 作 质量 直 接 受单 的会计 师事务所 的市场 占有率又在逐年 下降 。 位领 导的制约。 由此我认 为， 内部 审计 的独立性是内部审计 改革和发 ３２ 内部 审 计 外 部 化缺 乏权 威 性 ． 展的重要环节 。 在所有审计组织和机构 当中 ， 具有超然独立性的当属 权威性原 则是 内部 审计 工作 充分 发挥 作用 的另一 个关键性 因 注册会计 师审计 。他们独立于企业的所有者和经营者 ，处在一个客 素 ， 内部 机构的组织地 位和设置层次越高 ， 权威性越 大 ， 内部 审计 的 观、 公平、 公正 的立场上对企业财 务状 况等进行审计 ， 其工作无须对 作 用 就 发 挥 的越 充 分。 册 会 计 师作 为企 业 之 外 的 第 三 方 ， 限 范 围 注 权 被 审计 单位 负 责 ， 此 能够 客 观 地 报 告 审 计 结 果 。 因 必定有 限， 受到很大程度上的审计制约 ， 审计资料范 围受限 ， 审查力 ２２注册会计 师具有专业胜任 能力 ． 度和深度不能达到预 期效果 ，对企业的深入调查往往会遇到种种障 注册会计 师都 受过正规 的训练 ， 并通过相关资格考试 ， 所以在专 碍 ， 而使注册会计 师无法彻底搞清楚被 审计企业 的真实情况 ， 不能有 业能力上多强于 内部审计人员 ，这是决定注册会计师进军内部 审计 效 的进行企业内部控 制的测试和评 价。导致后果是审计结果不够真 领域的先决条件。 同时 ， 注册会计师多具有较 强的观察能力和分析能 实可靠 ， 不能满足信息使用者和管理 当局 的决策所需 ， 相应 的采取必 力， 能熟练地发现和处理 内部审计 中存在 的问题 ； 再者 ， 注册会计 师 要措施 方面 比较迟缓 ， 注册会计师就成 了真正意义上的“ 局外人 ”并 。 长期从事审计 工作 ， 服务对象分布在 各行各业 ， 这样在进行内部审计 且 ， 注册 会计 师可能会丧失中立性。 在这种 自身利益与客户利益相互 时 ， 有好 的 企 业 的 经验 可 以 借 鉴 ， 有 差 的 企 业 的教 训 可 以 吸 取 ， 牵制的情况下， 既 又 是否还能保持独立、 客观、 公正是值得考虑的。 提高 了审计 的效率 ， 使资源得到优化配置 ， 能够更好地完成内部审计 ３３作 为 “ ． 局外人 ��
如何推行企业内部审计外部化
如何推行企业内部审计外部化内部审计外部化是一个系统的工程，首先要结合企业的发展需求对内部审计外部化进行决策分析，然后根据需要选择适当的形式我国现代企业制度的建立和企业风险意识的增强，使得内部审计在企业中的作用越来越重要，一方面企业对内部审计“内向性增值服务”的要求越来越高；另一方面对绝大多数企业的内审部门而言，无论在硬件设施还是在人才、技术、管理等软件条件方面都无法满足现代企业对内审的要求，这种矛盾的日益激化直接威胁到了企业内部审计的发展。
内部审计外部化是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。
上世纪90 年代，内部审计外部化的做法在西方国家就已屡见不鲜，这为解决我国企业内部审计存在的瓶颈问题，提高我国内部审计部门的综合业务能力提供了一个新思路。
企业内部审计现状堪忧笔者曾向上海市国有企业发出100 份调查问卷，对其2006 年的内部审计情况进行调查，共收回有效问卷49 份。
通过分析，发现企业内部审计存在以下问题：首先是内部审计机构设置不够完善。
有48 家企业都设立了内部审计机构并配备了专职内部审计人员，只有1 家未设置内部审计机构，说明上海市国有企业认识到了内部审计的重要性。
但只有17 家设立了独立的内部审计机构，仅占总数的35%，其他的32 家与纪检监察部门或者财务部门合署办公，这是机构改革、缩编人员的结果，并非从内部审计制度职能需要考虑。
另外有 5 家企业建立了审计委员会，仅占总数的10%。
其次是内部审计机构地位不够高、独立性较差。
调查显示，26%的内部审计机构受公司财务经理领导，57%受总经理领导，17%受董事会领导。
第三，内部审计职能和工作范围需要进一步明确。
根据调查资料，49 家企业全部开展了财务收支审计，73%的企业开展了财务预算审计，并且有离职情况和基建项目的企业都分别开展了经济责任审计和基建工程审计，但只有18%的企业开展了经营绩效审计和12%的企业开展了内部控制审计。
如何推行企业内部审计外部化
如何推行企业内部审计外部化【摘要】企业内部审计外部化是指将企业内部审计工作交由外部专业机构进行，以提高审计独立性和专业性。
本文分为引言、正文和结论三部分。
在首先介绍了背景和内部审计外部化的定义，说明其目的和意义。
在具体讨论了确定外部审计的必要性、寻找合适的外部审计服务提供商、建立外部审计合作机制、规范外部审计工作流程以及监督和评估外部审计效果。
在结论部分总结了内部审计外部化的优势，展望了未来发展趋势。
通过外部审计，企业可以获得更为独立客观的审计结果，提高监管透明度和风险控制水平，为企业的可持续发展提供保障。
【关键词】内部审计外部化、企业、审计、外部审计服务提供商、合作机制、工作流程、监督、评估、优势、发展趋势、总结。
1. 引言1.1 背景介绍企业内部审计外部化是指将原本由公司内部的审计部门负责的审计工作外包给专业的外部审计服务提供商进行。
这种做法越来越受到企业的关注和重视，因为随着市场竞争的加剧和经济环境的不断变化，企业需要更加专业和独立的审计来保证其业务的正常运转和持续发展。
随着企业规模的扩大和业务范围的增加，内部审计工作变得越来越繁重和复杂。
传统的内部审计部门往往面临着资源不足、技术水平参差不齐以及独立性有待提升等问题。
在这样的背景下，越来越多的企业开始考虑将审计工作外部化，以便更好地发挥外部审计机构的专业优势，提升审计工作的质量和效率。
内部审计外部化虽然在我国处于起步阶段，但随着企业的不断实践和经验积累，其优势和前景逐渐展现出来。
通过引入外部审计服务提供商，企业可以在保证审计质量和独立性的前提下，有效提升内部审计的效率和水平，为企业的经营决策提供更加可靠的依据。
外部审计机构专业的审计技术和经验也可以帮助企业发现和解决存在的问题，规避潜在的风险，提升企业整体的管理水平和竞争力。
内部审计外部化正在逐渐成为企业管理的新趋势和选择。
1.2 内部审计外部化的定义内部审计外部化是指企业将内部审计工作交由第三方独立机构或专业服务机构进行，以达到提高审计效果、强化监督管理、降低成本等目的的管理方式。
内部审计外部化的思考
内部 审计 外 部 化 是 指 内部 审计 业 务 由企 业 外 部 的 民 间 审 计 组 织 全 部 或 大部 分承 担 ，主 要 有 外 包 与 合 作 两种 形 式 。前 者 指 企 业 将其 内部 审计 工 作 全 部 或 大 部 分 外 包 给外 部 审计 组 织 ，后者指企业在开展 内部 审计工作时 ，根据需要 借助外部 审计 力量 ，共同完成内部审计工作。 我们应该全面地分析 内部 审 计 外部 化 的积 极 效 应 和 负 面 影 响 ，科学 合理 地 评 价 内 部 审 计 外 部 化 的 优 势 与 劣 势 ，以 及 实 施 所 应 具 备 的 各 种 条 件 ，不 能盲 从 。
一
题 ，提高 内部 审计 质 量 ，确 保 内部 审 计 质 量 与效 果 。 ２减 少 企 业 组 织成 本 ．
从成本效益原则出发 ，将内部审计委托给外部 执行 ，企 业 可 以减 少 组 织成 本 ，获得 更 高 收 益 。注 册 会 计 师 积极 承 担 内 部 审计 工 作 ，其 单 位 成 本 分 摊 到 每 个 企 业 后 会 呈 现边 际递 减趋 势。企业也可 以获得利用注册会计师工作的规模经济效 益 。 而 且 注 册 会 计 师 必 须 对 其 承 担 的 外 包 内 部 审 计 工 作 负 责 ，如 果 外 包 的 内部 审计 工 作 质 量 低 下 ，企 业 可 以通 过 法律 手段 追 究 内部 审计 外 部 化 受 托 方 的 经 济 责 任 ，使原 本 可 能 因 内部 审 计外 部 化 具 有 的优 越 性 １改 善 内部 审计 人 员独 立 性 ． 内部 审计 部 门工 作 质 量 低 下 而 承 担 的 损 失 转移 出去 ，将 内部 企 业 内部 审计 按 隶 属 关 系分 为 审 计 委 员 会领 导 、监 事 会 审计 风 险 分 摊 给 受托 方 ，降 低 了 企 业 内部 审 计 风 险 。 领 导 、管理 层 领 导 ，从 目前 情 况 看 ，都存 在独 立 性 不 高 、 审 ３增 加 企 业价 值 ． 随着 市场 环 境 的变 化 和 企 业 间 竞 争 的 日益 激烈 ，内部 审 计质量低 下问题 。将 内部审计外部化 ，委托给企业外部的独 立 机 构 与 人 员执 行 ，可 以 较 好地 解 决 内部 审计 独 立 性 缺 乏 问 计 的 传 统 职 能 已 不 能 满 足 企 业 增 加价 值 的需 求 ，因此 内部 审
什么是内部审计外包,内审外包的形式及优缺点有哪些
什么是内部审计外包,内审外包的形式及优缺点有哪些审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及⾦融机构、企业事业组织的重⼤项⽬和财务收⽀进⾏事前和事后的审查的独⽴性经济监督活动。
那么你知道什么是内部审计外包？内审外包的形式及优缺点吗？下⾯由店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
什么是内部审计外包内部审计外包(⼜称内部审计外部化，OutsourcingtheInternalAuditFunction)指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给**师事务所或其他专业⼈员实施。
在西⽅国家，从20世纪90年代开始内部审计外包引起了越来越多的关注，已经有为数不少的企业或事业单位实⾏内部审计外包。
据国外调查资料显⽰，在美国和加拿⼤，内部审计外包的企业⽐例分别从1996年的21.5%和31.5%上升到2000年的38.0%和34.8%，这些企业遍布于各⾏各业。
此外，在尚未实施内部审计外包的企业中，分别还有3成和4成以上的企业打算未来进⾏内部审计外包。
众多**师事务所也将内部审计外包视为新的发展领域。
但是，另⼀⽅⾯，内部审计外包也引起了监管机构和公众对外部审计师独⽴性的质疑，不同的监管机构对事务所的独⽴性是否受到影响争议很⼤。
美国注册会计师协会(AICPA)1996年8⽉发布的职业道德⾏为守则解释认为，(不管是形式上还是实质上)只要注册会计师不履⾏管理职能、进⾏管理决策或以客户的员⼯⾝份进⾏活动，都不损害注册会计师的独⽴性。
公共监视委员会(PublicOversightBoard)2000年在⼀份关于审计效果报告中指出，内审外包不会损害CPA的独⽴性。
但是美国证券交易委员会(SEC)2000年颁布了⼀条规定：公司内部审计总耗时间中最多只能有40%实⾏外包(SusanLSwanger，EugeneGChewningJr，2001)。
内审外包的形式1.最简单的外包形式是补充，即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三⽅。
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引言目前，我国已经形成了包含国家审计、社会审计和内部审计在内的审计组织体系。
内部审计作为我国企业中自我约束和监督机制的重要组成部分，是维护和发展现代中小企业制度的重要因素。
而我国内部审计组织机构作为我国实施内部审计制度的主体部分，受到了当今企业更多的重视，并且不断强调了不可替代的作用。
随着我国的经济发展和经济全球化的进程，我国中小企业如果想在这么激烈的竞争中处于不败之地，就必须对我国中小企业内部审计的深层次问题进行适当的思考并且要采取相应的实际行动。
怎样才能建立健全的公司内部治理结构、优化公司内部控制、促使企业资源的有效利用、避免腐败、浪费和舞弊，已经成为我国当前社会所面临的一大重大课题。
所以只有自身建立起一套完整的内部监督控制系统，才能够彻底的解决管理不当和舞弊等问题。
在这一企业内部监督系统中，企业内部审计是一必不可少的组成部分，是内部企业监督机制和自我约束的重要组成部分，是发展和建立当今企业机制的重要决定因素之一。
我国一般的内部审计工作是由企业内部专门设置的一个内部审计机构所提供，但是随着审计的发展和经济管理，以及我国一些企业出于人员、成本、技术等诸多因素的思考，选择了向外部审计部门购买内部审计的服务，所以就出现了内部审计外部化的走势。
内部审计外部化是我国社会经济发展以及专业化分工协作越来越细的结果，它的目的是为了更好的发挥企业内部审计的作用，中小企业内部审计外部化是企业组织进行的理性选择。
然而，在当今国内外实务界和理论界，有关中小企业内部审计外部化的很多方面都存在着诸多争议和问题，涉及到中小企业内部审计外部化的形式、发展情况、范围、将会给企业带来的影响等，特别是中小企业内部审计外部化给内部审计人员带来的独立性问题。
所有的这些问题需要内部审计人员和一直关注内部审计事业的人们作出更多的支持和努力。
如今我国已经加入了国际世贸组织，慢慢迈向国际的舞台。
当前我国中小企业内部审计的制度还不够成熟，所以我们更有必要借助国外内部审计问题的先进思想和经验，在我国中小企业内部审计的问题上引入“内部审计外部化”，国际社会的内部审计外部化为我国中小企业内部审计的发展提供了更加先进的思想，在不同程度上有助于我们在吸收借鉴国外经验的同时立足我国的实际问题，在对我国中小企业内部审计重新定位的基础上，提出并解决内部审计问题的诸多新思路。
因此，我国中小企业内部审计外部化问题的探究有着深刻的理论意义及现实意义。
1内部审计外部化概述1.1企业内部审计及内部审计外部化的含义1.1.1企业内部审计的含义我国企业内部审计准则定义的内部审计为“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
”在国际内部审计师协会在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》中指出:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。
内部审计的目的是增加价值和改善组织的经营方式。
它是通过规范化和系统化的方法，改进和评价风险治理、控制和管理过程的效果，协助企业组织实现其目标。
企业内部审计是对企业组织的各种控制系统与经营活动做出客观、独立的评价，为企业组织中的董事会成员和经营管理层提供所需的服务，用来确定已经拟定的政策和程序是否实施贯彻，所建立的标准是否遵循，资源的使用是否合理有效，以及企业组织的目的是否达成。
1.1.2企业内部审计外部化的含义随着信息技术和经济的全球化的高速发展，我国中小企业的组织行为慢慢的受到发展阻碍，发达国家的一些企业为了重新整顿组织和改造建设流程，逐渐将一些非核心业务（non-core business)或非专长领域外部化。
在这种背景下，企业内部审计业务的外部化也自20世纪80年代末渐渐的流行了起来。
企业内部审计外部化，指企业的管理层将本企业的内部审计职能部分或全部的委托给会计师事务所或其他审计专业人员实施执行。
企业内部审计外部化是我国社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。
伴随着市场竞争愈演愈烈，更多的企业将有限的资源集中在核心业务上，与此同时委托外部的机构代理管理经营中的一部分职能。
企业内部审计的外部化作为其发展进程中的一个新发展放向，是企事业单位理性选择的结果，与此同时也体现了企业内部审计部门与企业外部审计组织之间的相互竞争。
企业内部审计外部化的程度一方面受一国审计发展水平和经济管理的限制，另一方面也要通过内部审计部门与外部审计企业组织的竞争来得以实现。
1.2企业内部审计外部化产生的背景及动因1.2.1企业内部审计外部化产生的背景西方的发达国家一直很注重信息的公开化、透明化的相关财务信息披露，而且美国的股权十分的分散，这就使广大公众对公司内部的管理情况很关注。
而在上个世纪80年代的时候，美国也曾发生过类似2002年期间连续不断的财务丑闻现象，这使得广大的中小股东都遭受了严重的损失。
为此，广大的股东们强烈要求公司将所有财务情况做到公开化，其中包括将公司的内部审计问题公开。
这作为公司内部治理的一种有效的监督手段，让公司内部的员工来执行内部审计的工作本来就一直遭到人们的猜疑。
这种时刻下，将企业内部审计“外部化”俨然成为了公司管理层满足社会公众“透明化、公开化”的一种特别合适的想法。
同时，企业外部审计业务相当平淡无奇，业务增长相当的缓慢。
除此以外,受迫于反对托拉斯行动的压力,美国注册会计师协会（AICPA）便在道德守则中取消了禁止直接招纳接揽其他事务所或者公司企业的客户和职员的条款,由于这条条款的取消，会计师事务所之间开始在审计效率和收费方面展开激烈竞争。
根据统计报告显示，1990-1996年“五大”会计师事务所在外部的财务审计业务量上勉强上攀了16%。
风险与收益的量度明显的对企业外部审计有很大的不利,因此,会计师事务所必须开展服务多元化来维持自家的生存。
为了寻找更多更新的业务增长点，以“五大”为首的会计师事务所将其目标瞄向了内部审计外部化的业务。
企业内部审计外部化最开始是由前安达信、安永、毕马威等全球知名会计师事务所根据企业核心竞争力理论提出来的理论，他们认为企业内部审计是企业组织的一个成本中心，不会为企业增加更多的价值，所以极力的说服企业关注在自身的竞争优势上，可以将企业内部审计移交给会计师事务所来实现。
1.2.2企业内部审计外部化产生的动因分析内部审计是为企业自身服务的，所以企业设置内部审计这一职能必然它的经济根源、社会根源，内部审计外部化的出现也不会例外。
首先，内部审计外部化产生的根源——降低代理成本。
我们可以把企业看成是一个契约的集合,这也就是说,它的组织形式可以由它所涉及到的一系列契约的集合来描述。
然而企业成立的主要目的是为了使契约成本最小化。
通常公司要签订很多合同,一个非常重要的合同就是经营者和公司股东之间签订的雇佣合同,这样就形成了委托—代理关系。
从代理理论的角度看，所有者和经营者两权分离，经济资源的所有者是委托人，控制和使用这些资源的经理人员是代理人。
这样我们运用詹森和麦克林(1976)开拓的代理成本理论来分析内部审计外部化这一新的经济现象。
詹森和麦克林提出了代理成本的概念，他们认为企业所有权结构的决定因素是代理成本。
并且认为，代理成本来源于管理人员不是企业的完全所有者这样一个事实。
在部分所有的情况下:第一，在管理者努力工作时，其有可能会承担全部成本而仅仅获取其中一部分利润；第二，在管理者消费额外的收益时，其得到的全部好处但是只需要承担其中一小部分的成本。
所以管理者的工作积极性不高，更喜欢追求额外的消费，当企业价值小于他是完全所有者时的价值的时候，这两者之间产生的差异被称为代理成本。
具体包括四个部分:其一，订约成本；其二，监督成本：企业外部股东为了监督自我放松而使用的支出或自身管理者超额的消费；其三，守约成本：代理人为了取得企业外部股东的信任而发生的自我约束支出，如果定期向委托人聘请外部独立审计、报告经营情况等；其四，代理人的行为不能完全控制而引起的剩余损失。
代理理论还认为,企业内部经理人员对股东而言具有信息上的优势,意思是说,代理人获得的信息一般要比委托人多,而且这种信息不对称的因素会逆向影响委托人更好地监控代理人是否能为委托人的利益服务。
若假定企业委托人和企业代理人都是理性的思维,那么他们将利用签订代理契约的过程, 将各自的财富最大化。
因此，为了保证在契约程序上最大化各自的利益, 企业委托人与企业代理人都会产生契约成本。
在委托人的方面看，在一个信息不完善的经济环境里，他能清楚的认识到，想追求自身效用最大化的企业代理人与自己设定的目标完全一致是没有可能的，所以为了让自己目标与企业代理人的行为的偏离尽可能缩小，就必须花费一定的矫正成本。
为了降低企业代理人的道德风险, 企业委托人需要支付监督费用, 如经由外部审计的财务报表而发生的成本。
还有另一方面, 企业代理人也会发生一定的守约成本。
为了向企业委托人证实他们诚实、有效的履行了受托职责,企业内部的经理人员需要设置企业内部审计部门,就会相应地发生内部审计费用。
企业设置内部审计部门,能够让股东更好的了解企业内部经理人员的行为,以便股东对企业内部经理管理人员更加信任,能够帮助经理巩固其在公司中的位置,并维持他们现有的工资水平。
在詹森和麦克林的观点中我们不难看出，因为企业委托人与企业代理人所需的利益不一致，双方的契约是不完全的，企业内部信息是不对称的，相应的代理成本就会产生。
所以为了降低企业自身的代理成本，就必须建立起一套完善的监督机制和企业代理人自我约束机制，综上所述被解释为内部审计产生的原因。
企业内部审计既是一种监督成本,也是一种守约成本。
由于内部审计是因为代理问题而产生,他的目的是在于降低企业代理成本、将企业价值最大化,所以就有理由推断,只要内部审计外部化这种新的内部审计组织形式对于企业自身的内部审计的成本能够进一步降低，就可以实行内部审计外部化。
其次，企业内部审计产生的外因——有利于降低交易成本。
交易成本，是指通过市场机制公司交易所支付的成本，其中包括收集交易价格信息，企业为了达成交易会进行谈判和签约，并监督合约履行等活动而发生的费用。
按照科斯的观点来说，市场和公司是能够相互替代的两种资源配置方式，不管是市场还是公司，这些都是有成本的。
公司与市场的界限原则是: 由另一公司来完成这笔交易的成本等于在公司内部完成一笔交易的成本，或者是等于在公开市场上完成这笔交易的成本。
采用市场还是采用公司这两种不同的经济组织形式，取决于交易费用的高低。
当一笔交易的市场运行成本高于公司运行成本时，这笔交易会趋向采用公司，实现公司对市场的替代;相反地，可以实现市场对公司的替代。
使公司形式的选择上，实质上是交易费用的比较。
通过交易费用理论，在公司外部存在内部审计服务的供给上，企业将由自己完成效率较低或成本较高的内部审计业务推向外部，寻求更好的服务，包括高效低成本、等效低成本或者等成本高效。