第七章税收负担与转嫁
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税负转嫁有前转、后传、消转和税收资 本化4种形式。
1．前转
前转也称“顺转”，这是税负转嫁中最 典型和最普通的形式，是指纳税人在进行货 物或劳务的交易时将其所纳税款顺着商品流 转方向，通过提高价格将其应负担的税款向 前转嫁给货物或劳务的购买者或最终消费者 负担的形式。
2．后转
后转也称“逆转”，指纳税人无法实现 前转时，通过压低生产要素的进价从而将应
全国经济专业技术资格考试专用教材──财政税收专业知识与实务（中级）
（一）经济因素
3．税率Biblioteka 国家在制定税收政策时，在经济方面来
在其他要素不变的情况下，税率越高，
讲，主要是考虑经济发展水平或生产力发展水 税收负担越重；反之，税收负担越轻。
平、经济体制的建立以及经济政策的完善。
4．减免税
1．经济发展水平或生产力发展水平
平。若国家参与国民收入分配的形式主要是
随着税收体制改革，税负转嫁已成为一
66 税收，税负水平相对较重；若国家参与国民 个重要的经济问题。
收入分配还存有其他形式，且其占有一定份 额，税收负担则相对较轻。
3．一定时期的宏观经济政策
国家为了发展经济，必须综合运用各种 经济、法律以及行政手段来强化宏观调控体 系。国家在一定时期实行的财政税收政策会 对税收负担形成直接影响。通常当国家实行 紧缩的财政政策时，需要增加税收，减少财 政支出，此时税收负担会加重；当国家实行 扩张的财政政策时，税收负担则会相对减轻。
减免税对税收负担有一定的影响，主要
一国的经济发展水平是影响其税收负担水 444444444444444444
平的决定性因素。国民经济的产出属于税收来 4444444
源，因此国家的生产力水平越高，经济发展水 平越高，税收的来源就越多，税基就越宽，经 济对税收负担的承受能力也就越强。
税收负担的转嫁与归宿
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
第七章 税收原理
税收成本由征管成本和遵从成本两部分构成。 征管成本（administrative
cost）是税务当局 为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建 造费、办公设备和用品的购置费、税务人员 的工资和津贴等。 遵从成本（compliance cost）是纳税人为履 行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记 资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行 税务和会计咨询的费用等。
现代税收原则强调应当 如何征税来提高经济效率，
促进收入的公平分配。
第一节 税收的概念和特征
一、税收的概念
马克思－－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
第二节 税收制度----构成要素
（一）纳税人
1、法人 2、自然人 对比：----负税人 ----扣缴人 （二）课税对象：一种税区别于另一种 税的标志 对比：----计税依据：课税对象的具体 量化 ----税源：税收收入的来源
课税基础：建立某一种税或一种税制的 经济基础或依据。不同于课税对象。 （三）课税标准即计税依据： 商品、所得、财产 （四）税率：对课税对象征税的比例。 反映征税的深度，体现国家税收政策。
第七章 税收原理
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 税收概念和特征 税收制度和构成要素 税收分类 税收效应 税收负担与转嫁
第一节 税收的概念和特征
一、税收的概念
(the nature of taxation) 1899 年，美国最高法院宣布：“征税 权力是最大的权力，是整个国家建筑的 根基。它对一个国家的存在和繁荣的重 要性，就像我们呼吸的空气一样”。
税收负担转嫁有哪些方式
税收负担转嫁有哪些⽅式
在经济交易过程中税收负担转嫁的不同途径
西⽅税收经济理论⼀般把转嫁归纳为四种⽅式。
⼀是前转。
亦称“顺转’”或“向前转嫁”。
即纳税⼈将其所纳税款通过提⾼其所提供的商品或⽣产要素的价格的⽅法，向前转移给商品或⽣产要素的购买者或最终消费者负担的⼀种形式。
它是税收负担转嫁最典型最普遍的⽅式，多发⽣在商品和劳务课税上。
⼆是后转，亦称“逆转”或“向后转嫁”。
即纳税⼈将其所纳税款，以压低⽣产要素进价或降低⼯资、延长⼯时等⽅法，向后转移给⽣产要素的提供者负担的⼀种⽅式。
三是消转，亦称“税收的转化”。
即纳税⼈对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，⽽是通过改善经营管理，改进⽣产技术等⽅法，补偿其纳税损失，使⽀付税款以后的利润⽔平不⽐纳税前低，从⽽使税负在⽣产发展与收⼊增长中消失。
这种转嫁⽅式与⼀般的税负转嫁相⽐，纳税⼈并没有把税负转移给他⼈，也没有特定的负税⼈，因⽽严格地说，它是⼀种特殊的税收转嫁⽅式。
四是税收资本化，亦称“资本还原”。
即⽣产要素购买者将所购⽣产要素未来应纳税款，通过从购⼊价格中预先扣除(即压低⽣产要素购买价格)的⽅法，⽽后转嫁给⽣产要素的出售者。
税收资本化与⼀般意义上的税收转嫁不同之处在于，⼀般意义的税收转嫁是将每次经济交易所课征的税款，通过各种途径随时予以转移;⽽税收资本化是将累计应纳税的税款作⼀次性的转移。
所以，它实际上是税收后移的⼀种特殊形式。
税收负担转嫁的四种方式
税收负担转嫁的四种方式
税负转嫁，就是纳税人不实际负担所纳税收，而通过购入或销出商品价格的变动，或通过其他手段，将全部或部分税收转移给他人负担。
税负转嫁并不会影响税收的总体负担，但会使税收负担在不同的纳税人之间进行分配，对不同的纳税人产生不同的经济影响，税负转嫁是税收政策制定时必须考虑的重要因素。
一般说来，税负转嫁有以下几种形式：
1、前转嫁。
是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负担。
这种转嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。
当购买者属于消费者时，转嫁会一次完成。
当购买者属于经营者时，会发生辗转向前转嫁的现象，可称为滚动式前转。
2、后转嫁。
是指纳税人通过压低购进商品（劳务）的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者负担。
后转嫁可能一次完成，也可能多次才会完成。
当销售者无法再向后转嫁时，销售者就是税负承担者，转嫁一次完成。
当销售者能够继续向后转嫁时，也会发生辗转向后转移税负的现象，可称为滚动式后转。
3、散转嫁。
也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担，属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。
税收学原理-第七章宏观税收负担衡量-文档资料
SNA体系：建立在生产三要素理论基础之上，指直接参加生产产品
和提供劳务的生产要素，通过价值分配所取得的报酬总和。有减法和 加法两种计算方法： 减法：国民收入＝国民生产总值－固定资产折旧－间接税净额 加法 ：社会各部门和个人扣除直接税后的工资薪金、利息、利润 总和加上政府获得的各项直接税收入（如所得税、财产税、社会 保险税）
税收总额 国内生产总值（或国民生产总值）税负率= 税收总额 国民收入 国内生产总值（国民生产总值）
国民收入税负率 ＝
宏观税收负担的衡量
3
国内生产总值
国民生产总值和国内生产总值都反映一个国家一定时期经 济运动总量，其关系如下：
国民生产总值＝国内生产总值十国外净要素收入 国外净要素收入＝本国国民在国外取得的劳动和财产收入－ 外国国民在本国取得的劳动和财产收入
第七章 宏观税收负担的衡量
内容提要
宏观税收负担水平的测算和轻重判断方法 宏观税负与微观税负的差异及其原因
税收增长和国内生产总值增长的相关性分析
宏观税收负担的衡量
2
宏观税收负担
宏观税收负担
一定时期国家征集的税收总额与同期社会产出总量或总经 济规模的对比关系。
பைடு நூலகம்
衡量宏观税收负担状况的指标主要有两个：
宏观税收负担的衡量
7
判断宏观税负轻重的其他因素
税款的使用是否合理 征税是否公平 企业和个人扩大再生产是否顺利进行，经济发展 是否顺利
宏观税收负担的衡量
8
微观税负水平的衡量
纯收入直接税负担率
无阮宜胜税收学习题集(1-9)习题
动力供应的收入效应会〔〕劳动力供应；税收对劳动力供应的替代效应会〔〕劳动力供应。
A.增加B.减少C.不改变D.不确定3.就长期来看，影响经济增长的因素包括〔〕。
A.人力资源B.自然资源C.资本D.技术4.在开放经济中，总需求由〔〕组成。
A.消费B.投资C.政府采购D.净出口四、简答题1.为什么说税收是“非中性〞的？2.画图分析税收对生产的收入效应和替代效应。
3.画图分析税收对私人投资的效应〔两种情况〕。
4.税收影响投资的因素分析。
5.简述供应学派减税理论的根本观点。
第七章税收负担与转嫁一、名词解释1.税收负担2.国3.企业综合税收负担率4.税负转嫁与税负归宿5.税收资本化二、判断题1.在国民收入既定的前提下，税收负担的轻重与多少，不仅关系到企业和个人的开展和生活状况，也关系到国家财政收入的多少，对整个国民经济产生巨大影响，因此，税收负担问题是税收政策的核心。
〔〕2.实证分析也说明，人均GDP或国民收入高与税收负担水平呈反相关的关系。
〔〕3.中东石油输出国大多宏观税负较低，主要原因是石油资源收益占财政收入比重较大。
〔〕4.高税国家的人均国〕5.商品需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。
〔〕6.当商品的需求弹性大于供应弹性时，那么税负由需求方负担的比例小于由供应方负担的比例，如果供应方是纳税人，税负只能实现较少局部的转嫁。
〔〕7.从比例税率和固定税率影响税负转嫁的难易程度上而言，固定税率比比例税率容易转嫁。
〔〕8.通过对税负转嫁存在条件的分析，可以看出，在社会主义市场经济中，客观不存在着税负转嫁的现象。
〔〕三、选择题1.宏观税负衡量指标包括〔〕。
A.国B.国民生产总值负担率C.国民收入负担率D.企业流转税税负率2.微观税收负担衡量指标包括〔〕。
A.企业流转税税负率B.企业所得税税负率C.企业综合税收负担率D.个人税收负担率3.税收负担影响因素主要有〔〕。
A.经济开展水平B.经济结构C.国家职能定位D.财政体制和税收制度4.t税负转嫁的形式主要有〔〕。
税收负担与税负转嫁
企业所得税税负率、个人所得税税负 率、流转税税负率等。
02 税负转嫁原理及方式
税负转嫁定义
01
税负转嫁是指纳税人通过经济交 易中的价格变动，将所缴纳的税 款部分或全部地转移给他人负担 的一个经济过程。
02
税负转嫁是税收负担的再分配， 其经济实质是每个人对公共产品 的贡家税负转嫁现象
发展中国家市场机制不够成熟，税负转嫁现象较为普遍。例如，增值税等间接税的征收容 易导致价格水平上涨，从而将税收负担转嫁给消费者。
不同类型国家税负转嫁差异
由于经济发展水平、市场机制完善程度等因素的差异，不同类型国家税负转嫁现象存在明 显差异。一般来说，市场经济发达的国家税负转嫁现象较轻，而市场经济欠发达的国家则 较重。
税收负担与税负转嫁
目录
• 税收负担概述 • 税负转嫁原理及方式 • 税收负担与经济发展关系 • 税负转嫁与社会公平问题探讨 • 国际比较：不同国家税收负担与税负转嫁
情况分析 • 我国当前税收负担与税负转嫁现状及改革
方向
01 税收负担概述
定义与分类
税收负担的定义
税收负担是指纳税人因履行纳税义务 而承受的经济负担，反映了税收对纳 税人经济利益的影响程度。
加强税收监管
强化税收征管，提高税收 透明度，减少偷税漏税等 不法行为，从而降低税负 转嫁的风险。
发展社会保障体系
通过建立健全的社会保障 体系，减轻纳税人的负担， 降低税负转嫁的压力。
实现社会公平税收政策建议
实行综合征税制度
建立综合征税制度，将纳税人的各种收入来源纳入统一征 税范围，确保税收负担的公平性。
制度因素
税收制度、征管制度、纳 税意识等制度因素也会影 响税收负担。
衡量指标
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作用
第一节 税收负担
我国税收高速增长反映了我国经济和税收运 行存在着一些隐患和问题
目前我国经济结构不合理、经济增长方式粗放并 存在着一些过热现象
我国税收运行存在着不可忽视的问题 客观上抑制了社会消费需求
调整我国目前宏观税收负担的思考
对税收负担实行“有增有减、以减为主”的 结构性调整
理顺税、费关系，规范政府收入分配机制 要按照科学发展观和构建和谐社会的要求，
改革税收制度，调整税收政策
第二节 税收转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿的含义
税负转嫁，是指纳税人纳税后，在市场交易 过程中通过变动价格的方式，将其缴纳的税 款全部或部分地转嫁给他人负担的经济过程 和经济现象。
第一节 税收负担
研究税收负担问题的重要意义
税负轻重直接关系到国家和纳税人之间以及纳税 人与纳税人之间经济利益的再分配。
税负适度如否，是衡量整个税收结构是否合理的 重要因素。
税收负担是税收调节机制的核心之所在。 税收负担趋向公平、合理的客观要求，是推动税
收改革和完善的内在动力之一。 税收负担不仅是个财政问题、经济问题，而且是
第七章 税收负担与转嫁
学习的目的和要求 本章重点难点 本章结构
第七章 税收负担与转嫁
学习的目的和要求
本章属于税收经济理论。 通过本章的学习，要求掌握：税收负担的概念及研
究税收负担的意义，税收负担的影响因素，税收负 担衡量指标，税负轻重对经济影响的实证分析，我 国宏观税收负担水平及其分析；掌握税负转嫁与归 宿的一般理论。税负转嫁的方式包括前转、后转、 税收资本化几种方式，熟悉税负转嫁与的一般规律， 我国税负转嫁问题。
个政治问题、社会问题，是与人民生活息息相关 的大问题。
第一节 税收负担
二、影响税收负担的因素
经济发展水平 国家职能范围 税收制度及其征管能力 政府收入对税收依存度的大小、财政收支状 况、宏观经济政策的要求，等等。
第一节 税收负担
三、税收负担衡量指标
宏观税负衡量指标
国民生产总值税负率
国民生产总值税负率 (T/GNP)= 税收收入总额/国民生 产总值×100%
供给学派的三个基本命题
高边际税率会降低人们的工作积极性，而低边际 税率会提高人们的工作积极性
高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边 际税率会鼓励投资，增加资本存量
边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝同一 方向变化，甚至可能朝反方向变化
第一节 税收负担
拉弗曲线
高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要 实行高税率
国内生产总值税负率
国内生产总值税负率 (T/GDP)= 税收收入总额/国内生 产总值×100%
国民收入税负率
国民收入税负率 (T/NI)= 税收收入总额/国民收入 ×100%
第一节 税收负担
微观税收负担衡量指标
企业流转税税负率
企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入 （或营业收入）×100%
税负归宿是指税收负担通过转嫁的最终落脚 点。
第二节 税收转嫁与归宿
二、税负转嫁方式
前转 后转 税收资本化
税收资本化是指在一项资产出售时，买主会将可预 见的未来应纳的税款折成现值，从所购商品的资本 价值中预先一次性扣除，商品交易发生后，名义上 由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化 由卖主负担。
企业所得税税负率
企业所得税税负率=实际缴纳的所得税总额/同期实现利润总 额×100%
企业综合税收负担率
企业综合税收负担率=企业实际缴纳的各种税的总额/ 同期 收入总额× 100%
个人税收负担率
个人税收负担率=个人实际缴纳的税额/个人同期收入总额 ×100%
第一节 税收负担
四、税收负担率的选择理论
取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税 率
税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、 相互制约的关系
第一节 税收负担
马斯顿的经验分析
税收负担与经济发展状况的基本关系 基思·马斯顿对有关税收与经济增长的研究结论
第一，较低税收使储蓄、投资、工作与革新有较高的 实际收益 (税后)。
第二，低税国家提供财政激励的重点与方式都表明， 它足以使资源配置从低成果向高成果转移，从而提高 了资源利用的总效益，而某些高税负国家却恰恰相反， 研究结论还表明，低税政策不等于税收的低收入。
嫁
第二节 税收转嫁与归宿
四、税负转嫁学说
绝对转嫁论
纯产品说 纯所得说 均等分布说
第二节 税收转嫁与归宿
三、税负转嫁与归宿的一般规律
供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转 嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不 易转嫁；
对垄断性商品课征的税较易转嫁，对竞争性商品课 征的税较难转嫁；
流转课税较易转嫁，所得课税较难转嫁 课税范围广的较易转嫁，课税范围窄的较难转嫁 从价课税的税负较易转嫁，从量课税的税负较难转
世界银行提供的参考数据 一国最佳税收负担率的选择
第一节 税收负担
五、我国宏观税收负担水平及其分析
一九九四年以来我国宏观税负高速增长的现状 我国税收高速增长的相关分析
第一，价格因素和统计口径的差异 第二，GDP结构与税收结构之间有差异 第三，外贸进出口对GDP增长的影响以及对税收增长的影
第一节 税收负担
我国大口径宏观税收负担水平
小口径的宏观税负是指税收收入占GDP的比重 中口径的宏观税负是指财政收入占GDP的比重， 这里的“财政收入”包括税收收入和纳入预算管理 的其他收入 大口径的宏观税负是指政府收入收入和 制度外收入
第一节 税收负担
第七章 税收负担与转嫁
本章重点难点
本章重点
税收负担及宏观税收负担衡量指标 税收负担率选择理论
本章难点
税收负担影响因素 税负转嫁的一般规律
第七章 税收负担与转嫁
第一节 税收负担 第二节 税收转嫁与归宿
第一节 税收负担
一、税收负担及其研究的意义
税收负担，是国家通过税法规定要求纳税人承担税 款的负担，或者说是国家征税带给纳税人的一种负 担，简称“税负”。