税收负担的含义
第四章 税收负担和税收原则
税收负担水平的高低，以及如 何确定合理的税收负担，既是 一个重要的财政问题，也是一 个重要的经济问题和社会问题。
税收负担可分为宏观税负、微 观税负和中观税负。下面分别 从这三个方面进行研究。
一、宏观税收负担
宏观税收负担：是一国范围内的全体纳税 人所承受的税收负担，又叫总体税收负担。
宏观税收负担-e鸟：如果我是全国人大代表， 我一定上一个提案：纳税的时候采用支 付宝，等政府做出政绩或者兑现承诺了， 我们就确认支付，不然全额退款。那时， 政府官员就会追着我们的屁股喊：亲， 给个好评亲！亲，选我咯，包为人民服 务亲！亲，政绩在这里，请查收，亲！"
• 任何一项税收政策首先要考虑的，就是税 收负担的高低。税负水平定低了，会影响 国家财政收入；定高了，又会挫伤纳税人 的积极性，妨碍社会生产力的提高。一般 说来，税收负担水平的确定既要考虑政府 的财政需要，又要考虑纳税人的实际负担 能力。
2．国内生产总值税负率
国内生产总值税负率：是指在一定时期内 （通常为一年）税收收入总额与国内生产总 值的比率（T／GDP）。
国内生产总值税收负担率 ＝税收收入总额／国内生产总值 ×100%
国民收入是指一国生产要素（包括土地、劳动、 资本、企业家才能等）所有者在一定时期内提 供生产要素所得的报酬，即工资、利息、租金 和利润等的总和。
3．国民收入税负率
国民收入税负率：是指一定时期内（通常为一 年）税收收入总额与国民收入的比率（T／ NI）。 国民收入税收负担率 ＝税收收入总额／国民收入总 额 ×100%
宏观税负达GDP35% 委员建议大范围减税 （2011年3月19日）
在记者们关于中国“税负重、民众痛”的 提问下，全国政协委员、国家税务总局原副 局长许善达表示，如果把地方政府收费和中 央所属金融系统的经营性资本预算包括进来， 中国的宏观税负占GDP的比重据他估测约为 35%。
税负转嫁与归宿超额负担
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三、税收的超额负担
（一）税收超额负担的含义及产生的原因
P
S1
C
E1
税收超
S0
P1
额负担
P0
P2
E0 E
D
D0
0
Q1
Q0
Q
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三、税收的超额负担
（二）税收超额负担的计算
补偿需求曲线 哈伯格三角形 P
A
税收超
E
额负担
PT
C
P0
D
MC’ MC
0
QT
Q0
B
Q
30
三、税收的超额负担
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二、税负转嫁与归宿
（三）税负转嫁的影响因素
➢5.供求弹性
✓需求弹性>供给弹性，税负趋向生产者负担； ✓供给弹性>需求弹性，税负趋向消费者负担。
➢6.反应期限
✓即期：供求双方均衡承担； ✓短期：趋向生产者； ✓长期：趋向于供求双方均衡承担。
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二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢1.完全竞争市场的税负归宿分析
✓（1）从量税税负归宿
P
S1
P
E’ P1
S0
P1
A
P0
BE
P0
B
S0 E
P2
A
P2 D0
E’ D0
D1
0
Q1 Q0
对供给方征收从量税
Q
0
Q1 Q0
Q
对需求方征收从量税
18
二、税负转嫁与归宿
（四）税负归宿的局部均衡分析
➢无关性定理
✓税收对价格、产出及转嫁的效应与对供方征税还是对需 方征税无关。
税收学课件-第05章 税收负担
国内生产总 财政收入
值
/GDP
216314.4 17.9
265810.3 19.3
314045.4 19.5
340902.8 20.1
401512.8 20.7
473104.0 22.0
518942.1 22.6
568845.0 22.7
税收收入 /GDP
16.1 17.2 17.3 17.5 18.2 19.0 19.4 19.4
主要包括企业所得税税负率、企业综 合税收税负率和个人所得税税负率。
1、企业所得税税负率
是指在一定时间内，企业所缴纳的所 得税税款总额与同期企业实现的利润 总额的比率。公式是：
企业所得税税负率＝实缴所得税总额 /实现利润总额×100%
2、企业综合税收税负率
企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各 种税的总额/企业盈利（或各项收入总额） ×100%
该指标反映了个人在所得上承受税收负担 的状况，体现国家运用税收手段参与个人 所得分配的程度。
二、影响税负因素
(一）经济发展水平
税收负担水平与人均国民收入通常呈正相 关的关系。一般来说，随着一国经济实力 的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋 势。
不含社会保障缴款的全国税收收入与GDP的比值
含社会保障缴款的全国税收收入与GDP的比值来定义宏观税负
这一指标可以表明国家以税收参与企业纯 收入分配的规模，反映企业对国家所作贡 献的大小，也可以用来比较不同类型企业 的总体税负水平。通过这一指标的进一步 分析，还可以了解各个税种在企业所纳税 收中的比重情况。
3、个人所得税税负率
指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个 人所得总额的比率。其公式为：
个人所得税税负率＝个人实缴的所得税额 /个人所得总额×100%
第5章税收负担介绍
5.2 税收负担衡量指标
5.2.1 宏观税负衡量指标
宏观税负水平的高低反映政府在国民经济总量中集中 程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强 弱。 1. 拉弗曲线 2. 我国宏观税负衡量指标体系 根据政府所取得的收入的口径不同，通常有三个不同 口径的宏观税负衡量指标： （1）税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏 观税负。 （2）财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏 观税负。 （3）政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏 观税负。
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5.2.2中观税负衡量指标
当需要考察某地区、某部门、某种税等的负担水平时， 可采用中观税负衡量指标。中观税负是指某个地区、国民 经济某个部门或某个税种的税收负担。
5.2.3微观税负衡量指标
当需要考察纳税人个体的税收负担时，可采用微观税 负指标。微观税负是从微观角度考察税收负担的指标。它 反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度， 也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据。 1. 企业流转税负担率 2. 企业所得税负担率 3. 企业综合税收负担率 4.个人税收负担率
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2.相对转嫁论 税负转嫁的相对论是对税收转嫁问题不 作绝对的结论，认为税收负担是否转嫁以 及转嫁的程度如何，要根据税种、课税商 品的性质、供求关系以及其他经济条件的 不同而异。 相对转嫁论最先由德国经济学家劳 （Rau）提出，后由美国经济学家塞里格曼 (Seligman)系统化，现代观点基本上都属于 相对说。
第5章 税收负担
• 5.1 影响税收负担的因素 • 5.2 税收负担衡量指标 • 5.3 税负转嫁与归宿
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税收学名词解释
一、名词解释.直接税：纳税人不能把税负转嫁给他人的税种.纳税人：又称纳税主体,是享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位或个人.课税对象：又称课税客体,是税法规定的征收目的物,是征税的根据.税率：税额与课税对象数额之间的比例.定额税率：是对课税对象按固定税额计征的税.起征点：税法规定的课税对象达到一定数额时开始征税,未达到的不征税.税收无偿性：国家征税以后税款归国家所有,即不需要再直接归还给纳税人,也不需要向纳税人支付任何报酬或代价.中央税：又称国税,是由国家政府或国家一级政府征收管理和使用的税.地方税：是由地方政府征收管理和使用的税.税收原则：国家制定税收政策、设计税收制度应遵循的基本指导思想或基本准则,也是评价税收政策好坏、鉴别税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准.税负转嫁：纳税人通过各种途径和方式将其所缴纳的税款全部或部分转嫁给他人负担的过程,是税负运动的一种方式.税负归宿：是税负运动的终点或最终的归着点.扣缴义务人：法律、行政法规规定负有代扣代缴税款义务的单位.税收中性：不仅包括税收不应使消费者遭受额外效率损失,还包括不应对一切经济活动产生影响,如对劳动、储蓄、资本形成的影响.税收负担：即“税负”,是纳税人履行纳税义务所承担的一定的经济负担.宏观税收负担：一个国家在一定时期内税收总收入占当期社会新增财富的比重,是税收负担最重要的分类之一.税收超额负担：政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入,从而形成税外负担,引起效率损失.税收成本：在实施税收分配过程中产生的各种有形或无形的耗费.税制结构：是国家根据集中收入和调节经济的要求,设置各个税种从而形成的相互协调和补充的税收体系.税收效应：纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出反应,即税收的调节作用.增值税：是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税.营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人,就其取得的营业额计算征收的一种税.消费税：对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税.销项税额：纳税人销售货物或提供应税劳务,按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额.小规模纳税人：指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人.混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务.纳税申报：纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为,是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据,是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度.应纳税所得额：是企业所得税的计税依据,按照企业所得税法的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额.二、简答题.税收的职能：筹集资金职能、资源配置职能、收入分配职能、宏观调控职能.税收的特征：强制性、无偿性、固定性.税收产生的条件：社会条件：国家的产生和存在；经济条件：私有财产制度的产生,广泛的私有财产制度的存在和发展.亚当斯密税收四原则：平等、确实、便利、最少征收费用等原则.税收公平：国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应,以保证各纳税人之间的负税水平均衡.税收横向公平和纵向公平：横向：指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收；纵向：指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收.影响税收成本的因素：税收制度、征管制度、税收环境.影响税负转嫁的因素：税种、价格、供求弹性、课税范围.影响税收负担的因素：经济发展水平、经济结构、国家职能范围、经济政策、财政收入渠道.税负转嫁方式：前转、后转、消转、税收资本化.增值税类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税.增值税优点：消除重复征税、促进专业化协作、稳定财政收入、有利于出口退税、保持税收中性、强化税收制约.增值税一般纳税人与小规模纳税人划分、具体划分标准：详见税收学教程第二版64页.营业税特点：征税范围为销售劳务和无形资产、不动产,税源广泛；税负低、税率档次少；简便易征、税收成本较低.营业税征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产.消费税特点：价内税、税率差异大、以特定消费品为课税对象、征收环节具有单一性、采用从价定率和从量定额的征收方法.所得税特点：税负的直接性、分配的累进性、征收的公开性、管理的复杂性、收入的弹性.企业所得税税前不得扣除项目：1、企业所得税税款2、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项3、税收滞纳金4、罚金、罚款、被没收财物损失5、超出规定标准的捐赠支出6、赞助支出7、未经核定的准备金支出8、与取得收入无关的其他支出.个人所得税特点：实行分类分率课征、实行定额定率扣除、实行扣缴申报结合.个人所得税应税所得项目：工资、薪金所得；个体工商户、独资和合伙企业的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得.财产税的作用：符合公平原则；具有稳定性,有利于增加财政收入；有利于贯彻效率原则,促进社会和经济的发展；有利于弥补流转税和收益额税调节的不足.财产税实施的局限性：难以充分体现公平原则、难以符合财政原则、难以完全体现效率原则.税款征收主要方式：查账征收、核定征收.税务行政复议含义及原则：含义：当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为,依法向上一级税务机关提出复议申请,复议机关经审理对原税务机关的具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动.原则：以事实为依据、以法律为准绳；不适用调解原则；一级复议原则；复议期间税务具体行政行为不停止原则.税收保全措施含义：税务机关在规定的纳税期前,在由于纳税人行为或某种客观原因而导致税款难以保证的情况下而采取的限制纳税人处理或者转移商品、货物、其他财产的强制措施,其目的是保证国家税款及时、足额入库.方式：1、书面通知纳税人开户银行暂停支付其相当于应纳税款的存款2、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物、其他资产.。
第五章 税收负担综述
• 随着资本主义经济的发展，国家的职能从 国防等基本职能延伸到国家对经济的干预， 政府职能经历了由小到大、由窄到宽的变 化规程，西方国家的宏观税负水平也随之 不断提高。
最高
23.3
44.6 28.6 49
我国与发达国家、发展中国 家非税负担比较（%）
年份 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
发达国家 4.25 4.28 4.05 3.08 4.94 5.04 4.90 4.81 5.25
发展中国家 n.a. n.a. n.a. n.a. 4.91 6.81 6.81 7.41 7.64
一定的税负水平既决定着国 家通过税收手段聚财的多少， 又决定着对纳税人经济利益 的影响程度，对实现税收的 公平与效率等原则具有直接 和重要的影响。
二、税收负担的分类
按负担能否转嫁划分 直接税负与间接税负
税负
按负担的内容划分
名义税负与实际税负
按负担的层次划分
宏观税负与微观税负
直接税负与间接税负
纳税人与负税人一 致，如所得税、房 产税、遗产税、社 会保险税等税种
—— 约翰·洛克
引言
关心税收负担是否公平，并不是简单地分析每个 纳税主体具体支付多少税，这是因为税收可能 引起价格的变化——税负转嫁。
法定归宿（谁在
法律上负责纳税）
经济归宿（税收引起的私
人实际收入分配的变化）
税负转嫁与归宿举例
假设：税法规定对销售酒类征税， 卖者每出售一瓶酒要纳1元的税， 在不征税时，每瓶酒的售价是4元， 如你是商店老板，这1元的税怎样 处理，如何定价？
第二部分： 税收负担水平
第二部分：税收负担水平一、税收负担理论分析（一）税收负担的内涵及分类1.何谓税收负担指由于政府课税相应地减少了纳税人可支配的收入数量或份额，从而对其造成的经济利益损失或使其承受的经济负担，反映一定时期内政府与纳税人之间的税收分配数量关系，通常用税收负担率这一相对量来表示。
2.税收负担分类（1）绝对税负与相对税负依据税收负担水平衡量方式不同进行的划分。
绝对税负：用绝对额表示的税负程度。
对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期内所缴纳的税款总额，一般用“负担额”表示。
对全社会所有纳税人而言，绝对税负是指一国在一定时期内的税收收入总额。
相对税负：用相对额（百分比）表示的税负水平，用纳税人在一定时期内依率计征所缴纳的税额与其实际收益比较，一般称为“负担率”。
若是分析和计量全体国民的相对税负，则将一国在一定时期内的税收收入总额与同期国内生产总值做比较，即税收收入/国内生产总值（2）名义税负与实际税负以纳税人实际承受税收负担的量度为依据划分。
名义税负：纳税人在一定时期内依据税法应向国家缴纳的税额，考查的是纳税人的全部税款与其收入的对比关系。
实际税负：纳税人在一定时期内实际缴纳的税额，用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示。
（3）直接税负和间接税负依据税收负担是否转嫁的角度划分。
直接税负：纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人，而是由纳税人自己负担。
间接税负：税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由让人负担。
（4）平均税负和边际税负从总量和增量的关系角度进行的划分。
平均税负：反映的是每单位的税基所承担的税收负担；边际税负：反映的是最后一单位税基所承担的税收数量。
平均税负可从多个角度进行考察。
考察某个税种的平均税负时，将在一定税率条件下的全部税款与课税对象相比较（此时，平均税负与平均税率是一致的）。
考察某个纳税人的平均税负时，用纳税人在一定时期内缴纳的各种税收的总和与纳税人的全部收入相比较。
边际税负，也可从不同角度进行考察。
税收负担与税负转嫁
税收归宿的种类
法定归宿：依税法规定的法定纳税人所承担的
税负归着点。
经济归宿：随经济运动而不断转嫁以后的实际负
税人所承担的税负归着点。
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税负转嫁的形式
目录
CONTENTS
1 税负前转 2 税负后转 3 税负消转 4 5 税负叠转 6 税收资本化
01 税负前转
★定义：纳税人将其所负担的税款，通过提高商 品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终 消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税 负转嫁形式。 ★复前转: 前转既可以一次完成，也可以多次完成 或通过多次才能完成，通过多次才能完成的前转 称为复前转。
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税负的部分转嫁：纳税
人将自己的税款一部分转嫁 给他人负担，余下的自己负 担。
税负的完全不转嫁：纳
税人缴纳的税款全部由自己 负担，不转给他人负担。
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税负转嫁的条件
主观条件：纳税人具有独立的经济利益 客观条件：自由价格机制的存在
20
逃税
与税负转嫁相联系的另一个范畴是逃税。 逃税指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，
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税负转嫁机制的特征
税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价 格的升降是由税负转移引起的；
税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也 就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导 致纳税人与负税人的不一致；
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税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人 的主动行为（直接税负、间接税负）。因为课税是 对纳税人的经济利益的侵犯，在利益机制的驱动下， 纳税人必然千方百计地将税负转 移给他人，以维 护和增加自身的利益。
2.公共产品的提供
政府提供公共产品的范围、方式以及效率会直接影响到政府的财
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三、税收分类
课税对象的性质
税负能否转嫁 税收与价格的关系
课税标准 税种的隶属关系
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流转税 所得税 资源税
财产税 行为税
直接税 间接税
价内税 价外税 从价税 从量税
中央税 从量税 共享税
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（一）按课税对象的性质分类
① 流转税
又称商品劳务税，是以商品和劳务的交易 额或交易量为课税对象的税类。 流转税课征普遍，税款不受课税对象成本 、费用高低的影响，征收管理较为方便，有 利于保证税收收入的稳定性。 流转税税包括增值税、消费税、营业税、 关税等。
② 所得税
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又称收益税，是以纳税人的所得额为课税 对象的税类。
所得税可以量能负担，体现税收公平原则 ，并能对纳税人的收入水平进行调节。
所得税受纳税人收入水平的制约，同时征 收成本较高，要求税务机关有较强的征管 能力。
包括个人所得税和公司所得税等，社会保 险税、资本利得税一般也划入此类。
③ 财产税
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以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为 课税对象的税类。
财产税的税基较为固定，收入比较稳定， 同时具有调节财富分配的作用，为许多国 家的政府，尤其是地方政府所采用。
财产税主要有房产税、车船税、遗产税、 赠与税等。
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④ 资源税
以纳税人占有或开发利用的自然资源为课 税对象的税类。
① 税收是有偿的，不是无偿的（不具有无偿 性）。
② 税收是整体有偿，而不是个别有偿。
③ 税收有偿是非直接意义行的，不存在一一 对应的直接偿还关系。
固定性
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国家按事先以法律形式规定的征税对象、 征税标准和课征办法等实施征税。
① 一般来说，纳税人只要取得了税法规定的 应税收入，发生了应税行为，拥有了应税 财产，就必须按预定的标准缴纳税款，不 得违反。
人的一生只有两件事情不可避免，一件 是死亡，另一件是纳税。——富兰克林
（二）税收的形特征
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税收与其他政府收入相比，具有的三个基 本特征，又称为税收“三性”： ①强制性 ②非直接偿还性 ③固定性
强制性
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国家征税是凭借政治强制力，以国家颁布的税 收法律、法令为依据进行的，任何单位和个人 都必须依法纳税，否则要受到法律的制裁。
② 同样地，国家也要按预定的标准对纳税人 征税，不能随意提高或降低征收标准。
二、税收要素
（一）纳税人（对谁征）
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纳税人又称为纳 税主体，是按税法 规定负有直接纳税 义务的单位和个人 ，表明对谁征税。
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负税人：税款的最终承受者。在税负不能 转嫁的情况下，纳税人与负税人是一致的 ；而在税负可以转嫁的情况下，纳税人与 负税人是分离的。
这与凭借经济权力取得的其他财政收入，如公 共收费、国有资产收益、债务收入等，有着根 本区别，凭借经济权力取得的收入归根到底要 以交易行为为基础，而交易行为具有自愿性。
非直接偿还性
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含义：税收虽然最终用之民，但政府征税 与具体纳税单位和个人受益之间，并不存 在一一对等或对应的交换关系。
征收资源税除了可以增加财政收入外，还 能够促使对自然资源的合理利用，调节纳 税人因占有或使用自然资源的不同情况而 形成的级差收益。
属于资源税类的税种主要有资源税、土地 使用税等。
⑤ 行为税
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以特定的经济或社会行为为课税对象的税 类。
这类税种的设置有较强的选择性。政府课 征这类税收，有的是为了筹集财政资金， 有的则是为了实现特定的政府目标。
第八章 税收原理
第一节 税收概述 第二节 税收原则 第三节税收负担
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第一节 税收概述
一、税收的概念与特征
（一）税收的概念 税收是国家为了实现其职能，满足社会 公共需要，以政治权力为基础，按预定标 准向经济组织和居民无偿课征而取得的一 种财政收入。
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税=禾+兑 禾：内容，上交的庄稼 兑：手段，与政府交换
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（二）课税对象（对什么征）
亦称征税对象，即课税客体。它表明对什 么征税，是征税的客观目的物。 一般来说，作为课税对象的可以是物品、 收入或行为等多种内容。 不同的课税对象构成不同的税种，税种与 税种的区别以及税种的名称通常取决于不同 的课税对象。
历史上有趣的课税对象
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① 窗口税：法国18世纪，根据窗的大小多少 。
② 灶税：东汉、西汉，灶大人多。 ③ 版面税：法国曾规定报纸按版面数缴税。 ④ 独身税、无子女税：前苏联征收。
（三）税率（征多少）
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应征税额与计税依据的比例，是计算税款 的尺度。税率高低是衡量政府征税数量和纳 税人税负水平的主要因素，是税收制度的中 心环节。
可以分为比例税率、累进税率和定额税率 。
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比例税率：对同一课税对象，不论数量大 小，均按一个比例征税。
累进税率：把课税对象按数额大小划分为 若干等级，分别规定不同等级税率，征税 对象的数额越大，适用税率越高。
定额税率：按课税对象的实物单位直接规 定固定税额，而不采取征收比例的形式。
中国的固定资产投资方向调节税、屠宰税 （已废止）、印花税等，即属于行为税。
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（二）按税负能否转嫁为标准
①直接税：税收负担不能转嫁或难以转嫁的 税种，在这类税种中，国家和负税人之间的 关系是直接的，其间没有第三者介入。 一般认为对个人收入、企业利润、财产等 课征的所得税、社会保险税、财产税等为直 接税。
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② 间接税：纳税人和负税人不一致，一般 存在着税负转嫁的税种。在这类税种中 ，由于在国家和负税人之间介入了纳税 人，国家与负税人之间的关系就变成间 接关系。
通常把以商品、营业收入或劳务收入等 为课税对象的消费税、销售税、增值税 、关税、营业税等，称为间接税。
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