坏账准备审计案例
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
案例五长白山公司其他应收审计案例
长白山公司对其他应收款按照账龄分析法 计提坏账准备的比例如下表所示： 账龄 一年以内（含一年） 一年至两年（含二年） 二年至三年（含三年） 三年至四年（含四年） 四年至五年（含五年） 五年以上 计提比例 5% 10% 15% 20% 25% 30%
长白山公司其他应收款及坏账准备的 会计记录如下表所示：
长白山公司审计案例
一、案例背景
（一）公司情况 长白山公司于2001年上市，主要从事公用设施 投资以及实业与科技投资，其控股股东为某市 国有资产监督管理委员会（市国资委）全资持 有的下属企业，长白山公司的最终实际控制人 为市国资委。2006年度审计后的净利润为300 万元。 西湖会计师事务所首次接受委托，为长白山公 司提供2006年度财务报表审计服务，并出具了 无保留意见的审计报告。
Байду номын сангаас
二、思考题
1、查找5-10家不同行业上市公司应收款项（包 括应收账款与其他应收款）坏账准备的计提比 例信息。你认为长白山公司对其他应收款确定 的坏账准备计提比例是否正常？ 2、你认为注册会计师在长白山公司2006年审计 中实施的函证程序有何不当或不足之处？ 3、仅就其他应收款而言，你认为注册会计师发 表标准无保留意见是否适当？
项目 甲有限公司 甲有限公司 关联企业 合计 原值（万元） 2500 100 3500 账龄 大部分4-5年 3年以上 坏账准备计提 金额（万元） 360 120 480
（二）注册会计师实施的主要审计程序 注册会计师对上述往来款项实施了函证 程序：注册会计师在审计过程中将询证函交给 长白山公司的财务人员，并由其与国资委有关 人员协调取得。在出具审计报告时，注册会计 师已取得了询证函回函，回函单位名称为“甲 公司”，而非“甲有限公司”。注册会计师将 询证函回函作为审计证据归集在审计工作底稿 中。
坏账准备的会计处理案例
坏账准备的会计处理案例：ABC公司坏账的处理案例背景ABC公司是一家大型制造业企业，主要生产和销售电子产品。
由于市场竞争激烈，ABC公司在销售过程中难免会遇到一些客户无法按时支付账款的情况，这就导致了坏账的产生。
为了准确反映公司财务状况，并遵循会计准则的规定，ABC公司需要进行坏账准备的会计处理。
过程1. 识别坏账ABC公司在每个财务期间结束后，由财务部门对应收账款进行审查和分析。
他们根据客户的历史付款记录、与客户的沟通情况以及市场环境等因素来判断哪些客户存在坏账风险。
一般来说，如果一个客户已经拖欠账款超过一定期限（例如90天），且没有明确表示还款意愿或还款能力，则可以将其认定为坏账。
2. 计算坏账准备一旦确定了哪些客户存在坏账风险，ABC公司需要根据风险程度和应收账款余额来计算坏账准备。
通常情况下，坏账准备的计算可以采用两种方法：百分比法和个别法。
•百分比法：根据历史经验和行业平均水平，ABC公司可以确定一个适当的坏账准备比例。
这个比例通常是根据应收账款余额的百分比来确定的。
如果历史经验表明坏账准备率为5%，而当前应收账款余额为100,000元，则需要提取5,000元作为坏账准备。
•个别法：对于一些特定的客户，ABC公司可能会根据其具体情况进行个别评估，并据此计算出相应的坏账准备。
如果某个客户已经宣布破产或关闭业务，则可以将其全部应收款项列为坏账。
3. 记录会计凭证一旦计算出了坏账准备，ABC公司需要将其记录在财务报表中。
通常情况下，坏账准备会记在资产负债表的“应收账款”这一科目下。
具体操作步骤如下：•借方：坏账费用（损益类科目）•贷方：坏账准备（资产类科目）4. 定期检查和调整由于市场环境和客户状况的变化，ABC公司需要定期检查和调整坏账准备。
一般来说，每个财务期间结束后都需要对坏账准备进行审核，并根据最新情况进行调整。
如果发现某些坏账已经无法收回，可以将其从坏账准备中扣除。
结果通过以上的会计处理，ABC公司能够准确反映其财务状况，并提前预防和应对坏账风险。
会计案例分析：坏账准备案例
会计案例分析：坏账准备案例坏账准备案例注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现:1.原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。
W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。
A公司会计处理为:借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。
2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的账户有8笔，共计5000万元。
其中:未到期的应收账款2笔，计2000万元;计划进行债务重组1笔，计1500万元;与母公司发生的交易1笔，计1000万元;其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。
3.已逾期7年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。
A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。
案例分析:1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。
A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。
因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2.根据有关制度的规定:“下列各种情况不能全额提取坏账准备:(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项;(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的;(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。
”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。
4.根据财政部财会字[1999]35号文规定:“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能提取坏账准备——”。
案例二 蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例案例...
上期数额
700-350=350（万元）
结论：应收账款增幅过快， 变化异常
应收账款周转率下降
应收账款占销售收入比率高达44%
《审计案例研究》 2018/8/16 10
（ 2 ）对大额应收款项进行凭证抽查，并 执行函证程序；
大范围抽查凭证
5家公司的应收款异常， 无相关单据及凭证 函证 未回函
未确认金额 （元）
备
注
420000
已于次年 1 月 5 日 收到20万元货款 110000 元的差额 为串户错误 93600元为漏记错 误 账务处理错误
250000
140000
400000
493600
1500000
900000
380000
10000
函证户数占总户数的54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%，可确认金额占样本总金额的99%。相关的调整 分录见工作底稿A4-3
职务分离；能正确处理销货退回和折让业务．
缺陷：很少对帐；大股东借款不经董事会批准；
不严格执行坏账转销的审批手续．
《审计案例研究》 2018/8/16 8
内部控制调查表
被审计单位：蓝格股份有限公司 审计项目名称：应收账款及坏账准备 复核人：李明 编制人：张迪 日期： 2002 年 2 月 16 日 页次： 7 索引号： GI
宏大工程有限责任公司
《审计案例研究》 2018/8/16
2004年7月3日
6
否定式应收帐款函证
尊敬的中华金属制造有限责任公司 财务经理： 请仔细检查这张月末对账单。如果它不正确，按下面的地址通知我们的 审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好的商业 信封。直接寄回给下述地址： 上海市大华路21号 邮政编码 200100 张力注册会计师收 爱信会计师事务所
审计案例分析课后习题答案
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
案例二应收账款与坏账准备审计
第二章案例二：应收账款与坏账准备审计控制测试•优势（多思考，该项内控的意义何在？）–赊销审批–职责分工–销售退回或折让的审批•缺点（思考会导致什么问题，具体到分录上？）–不寄对账单–大股东借款不经过董事会–坏账核销无审批：分析职责分工、对账、坏账核销•如果负责应收账款明细账总账的人员小红，同时负责款项的收回，则小红可以在收到款项之时，不入账，使应收账款长期挂账，并且没有及时地对账制度，小红可以适时核销坏帐，该笔款项最终归为己有，或形成小金库。
赊销借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——增（销）收到款项借：银行存款贷：应收账款销售环节内部控制•职责分工•对账•审批：赊销审批；坏账核销审批；销售退回或折让审批等•感悟：通过具体的案例，我们可以对抽象的内部控制有一个大致的感性认识，在以后案例的学习中，大家仍然应该进一步体会在其他的循环中，又有哪些关键的内控？控制测试•目标：内控薄弱环节，审计突破口。
–薄弱环节：大股东借款不经过董事会；坏账核销无审批等•结论：内控有一定可靠性，可以信赖，对薄弱环节应加大力度实质性测试•分析性复核–应收账款增幅100% ，周转速度加快、占销售收入高达44%–结论：异常，关注•大额抽查、函证（审查过程同案例一）–无原始凭证、无回函等–结论：虚构收入150 万元•函证——重点讨论什么是函证•函证：顾名思义，即发函以证明•中国注册会计师审计准则第1312号——函证–函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
•常用项目：应收应付等往来款项，实质上只要涉及其他单位，就可以发函来求证，比如：在其他单位保管的存货附件：企业询证函编号：＿＿(公司)：本公司聘请的××会计师(审计)事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
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注册会计师李文审计 A 公司坏账准备项目，在审查坏账损失时发现： 1.原 W 公司欠款 1000 万元，W 公司因财务状况不佳，多年不能偿还， 上年 度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W 公司 经营状况好 转后，偿还原欠款中的 500 万元。A 公司会计处理为：借记 “银行存款” ，贷记 “坏账准备” 。 2.该公司采用“账龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的 账户 有 8 笔，共计 5000 万元。其中：未到期的应收账款 2 笔，计 2000 万元；计划进 行债务重组 1 笔，计 1500 万元；与母公司发生的 交易 1 笔，计 1000 万元；其他 虽已逾期但无充分证据证明不能收回的 4 笔，计 500 万元。 3.已逾期 7 年，对方无偿债行为，且近期无法改善财务状况，或对方单 位已 停产，近期无法偿还所欠债务 2000 万元。A 公司在确定计提坏账 比例时，仅按 30%计提坏账准备。
3.根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账准备是属于被审计单位的会计 估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性： （1）评价会 计估计所 依据的数据， 考虑会计估计所依据的假设； 检查会计估计所涉 及的计算过程； （2） 如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果 进行比较； （3）检查被 审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据 以上程序，注册会计师对被审计 单位做出的会计估计的合理性做出最终的 评价。 4.根据财政部财会字［1999］35 号文规定： “除有确凿证据表明该项应 收款 项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、 现金流量严 重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿 还债务的，以及其 ，下列各种 他足以证明应收款项可能发生损失的证据 和应收款项逾期 5 年以上） 情况不能提取坏账准备——” 。根据上述规 定，注册会计师认为，A 公司对上述 应收款项所采取的计提比例应考虑调 整提高。因此，李文应提出建议，要求被审 计单位提高计提坏账准备的比 例；并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计 单位拒绝调整，审计人 员应考虑出具保留意见的审计报告。
坏账准备通常是审计的重点领域。坏账准备的审计目标一般包括：确定 计提 坏账准备的方法和比例是否恰当、增减变化记录是否完整、期末余额 是否正确以 及披露是否恰当等。 围绕上述目标，坏账准备的实质性测试 程序主要有以下几个方面： 1.检查坏账准备的计提。主要查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制 度 规定，计提的数额是否恰当，会计处理方法是否正确，前后是否一致。 2.检查坏账损失。对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册 会 计师应查明其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无 已作坏账 处理后又重新收回的应收款项，相应的会计处理是否正确。 3.检查长期挂账应收款项。注册会计师应检查应收款项（包括应收账款和 其 他应收款等）明细账及相关原始凭证，查找有无资产负债表日后仍未收 回的长期 挂账应收款项，如有，应提请被审计单位作适当处理。
1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和 经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应 收账 款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。A 公司的会 计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计 行为。因此，李 文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分 录，补记相关会计处理。 2.根据财政部财会字[1999]35 号文的规定： “下列各种情况不能全额提取 坏 账准备： （1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； （2） 计划对应收款 项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； （3）与关联 方发生的应收款项，特 别是母子公司交易或事项产生的应收款项； （4） 其他已逾期，但无确凿证据不能 收回的应收款项。 ”因此，A 公司对计提 坏账准备的账务处理不符合上述规定的， 应予纠正。李文应提请被审计单 位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结 果和被审计单位调整情况 在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额 的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见， 并适当地以披 露。
4.检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额， 注册 会计师应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的 调整。 5.分析性复核。通过计算坏账准备余额占应收款项余额的比例，并和以 前期 间的相关比例核对，检查分析其重大差异，以发现有重要问题的审 计领域。 6.确定坏账准备的披露是否恰当。企业应当在会计报表附注中清晰地说 明坏 账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例，并应区分应收账 款和其他应收 款项目，按账龄披露坏账准备的期末余额。