财政学(陈共第七版)第八章_税收理论

• 1、本国税和外国税 • 2、中央税和地方税
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（二）课税主体——向谁征税 法律上——纳税人 • 又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务 的单位和个人。 • 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 经济上——负税人Βιβλιοθήκη • 最终负担税款的单位和个人
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（三）课税对象——对什么征税 又称税收客体，指税法规定的征税的目的物， 是征税的根据。 课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商 品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三 类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。
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• 全额累进税率与超额累进税率都是按照量能 纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点： • （ 1）全额累进税率的累进程度高，超额 累进税率的累进程度低，在税率级次和比 例相同时，前者的负担重，后者的负担轻； • （ 2）在所得额级距的临界点处，全额累 进会出现税额增长超过所得额增长的不合 理情况，超额累进则不存在这种问题； • （ 3）全额累进税率在计算上简便，超额 累进税率计算复杂。
税收的概念
• 《新大英百科全书》的定义：‚税收是强制性的 固定征收； ……税收是无偿的，它不是通过交换 来取得。‛ • 美国《经济学词典》认为，‚税收是居民个人、 公共机构和团体向政府强制让渡的货币 ( 偶尔也 采取实物或劳务的形式 ) ，它的征收对象是财产、 收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的 大宗货物。‛
税收的权威性导源于国家政权的权威性
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第二节 税收要素与税收的分类
一、税收要素 二、其他税收术语
三、税收分类
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一、税收要素
税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说 明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。 （一）课税权主体——谁征税
通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。
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税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率
税 率 累进 比例 定额
O
税 基
图 8-1定额税率、比例税率和累进税率
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（六）课税环节
指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。
它规定了纳税行为在什么阶段发生。
• 1、单一环节的税收 • 2、多环节的税收
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第一节
税收基本属性
一、税收的基本属性
二、税收的“三性”
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一、税收的基本属性
马克思———— “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学—— 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交换说” • 人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价 发展——新税收学说： • 税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发 挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经 济。
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（七）税制结构 以个人为例，一位月薪1万元的白领，在五险 一金中，他个人需要缴纳的比例分别是养老保险 指整个税制的总体结构。它表明各类税收在整 8%个税收中的相对地位。 、医疗保险2%、失业保险0.5%，住房公积金平 均约12%，合计约占总数的22.5%。除此以外，扣 • 1、单一税制--更公平和高效的选择，各国必 除五险一金所需要缴纳的费用后，再行扣减个人 所得税，则该白领最终实收的工资略高于 7000元。 然趋势 五险一金及个税占比他工资总额接近30%! • 假如该白领把全部的工资用于生活消费，那 2、复合税制 • 以所得税为主体的复合税制； 还将牵涉到各种各样的税负。其中包括增值税、 消费税、营业税等等，而间接税负或将高达其工 • 以商品税为主体的复合税制； 资总数的45%以上! • 以所得税和商品税并重的复合税制。
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• 日本《现代经济学词典》的定义，‚税收是 国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共 需要的资金，而按照法律的规定，以货币形 式对私人的一种强制性课征‛。
• 《中国大百科全书 · 光盘版 ( 经济学 )》认为， 税收是‚国家为了实现其职能，凭借政治上 的权力，按照法律规定的标准，对单位或者 个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税 收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组 成‛。
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二、其他税收术语
（一）起征点与免征额 起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最 低界限
税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？
如何消除国际重复课税？
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税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一 样久远。 在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、 赋、租、捐等都是税的别称。
税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而 且影响和改变着人们的行为。
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• 从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。
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二、税收的“三性”
税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征
（一）税收的强制性
征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单 位和个人都不得违抗。 所有者权力←→国家政治权力 税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件， 也是国家满足社会公共需要的必要保证。
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中国人需要缴纳多少税负呢?
资料显示，中国目前的税制属于复合税制，税种 繁多，大约有 20种，又分为流转税、所得税、财 产税、行为目的税类、资源税五大类。从总体上 看，中国的名义税负水平过高，双重征税严重， 不符合全球简化税制、降低税负的大趋势。 一个工业企业需要首先缴纳 17% 的增值税，而且 是生产型增值税，在消费环节和每个消费前环节 都要征收价内增值税，导致层层扒皮式的严重重 复征税（消费型增值税则是在消费环节才一次征 收）。
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税源： • 税收的经济来源或最终出处。 • 税源是否丰裕直接制约着税收收入规模 。 税目： • 课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。
• 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征 税的广度。
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（四）课税基础(Tax Base)
课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制 的经济基础或依据。
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• 布坎南认为，‚税收是政府为公共服务筹集 而取得收入的一种正常途径。如果我们考虑 一种‘交换’的财政过程，税收便是人们取 得公共活动利益而支付的‘价格’‛。
• 可以对税收做如下定义：
• 税收是政府为了满足其日常开支和社会公 共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭 借其政治权力强制、固定、无偿获取财政 收入的一种财政分配形式，是公共收入的 一种基本形式。
25000以下
25001～50000 50001～75000 75001～100000 －
20
30 40 50 －
25000
50000 75000 100000 100000
25000
25000 25000 25000 100000
5000
15000 30000 50000 50000
5000
7500 10000 12500 35000
• 把课税对象按数额大小划分为不同的 等级，每个等级由低到高分别规定税 率，各等级分别计算税额，一定数额 的课税对象同时使用几个税率。
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全额累进税与超额累进税比较 (元)
税级 税率 （％）
适用全额累 适用超额累 全额累进 超额累进 进税率的应 进税率的应 税额（元）税额（元） 税所得（元） 税所得（元）
第八章 税收理论
第一节 第二节 第三节 第四节 税收基本属性 税收要素和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
第五节 国际税收
中国金融期货交易所China Financial Futures Exchange
课程思考
如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固 定性？ 税制构成要素主要包括哪些？ 如何对税收进行分类？ 如何理解公平类及效率类税收原则？ 如何理解税收中性和税收超额负担？
课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税 对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或 消费的货币支出；也不同于税源，税源总是以 收入的形式存在的，但税基却可能是支出。
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（五）税率——征多少税 对课税对象征税的比率 (纳税额与课税对象的比例 )
税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度， 体现政府的税收政策。 税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三
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• 优缺点及适用范围： • 比例税率下，同一课税对象的不同纳税人 的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和 有利于税收征管的优点，一般应用于商品 课税； • 缺点是有悖于量能纳税原则。
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2、定额税率 • 亦称固定税额，按课税对象的一定计量单位 直接规定一个固定的税额，而不规定征收比 例。(如消费税、印花税、土地使用税、车船 税等) • 优缺点及适用范围： • 定额税率在计算上更为便利，而且由于采 用从量计征办法，不受价格变动的影响； • 缺点是具有累退性质，负担不尽合理。
类。
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1、比例税率 • 对同一课税对象，不论其数额大小，统一按 一个比例征税。 • 又可分为几种类型： • （1）行业比例税率： • 按行业的差别规定不同的税率 • （2）产品比例税率： • 按产品的不同规定不同的税率 • （3）地区差别比例税率： • 对不同地区实行不同的税率。
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其后，企业需要为其利润所得支付 25%的企业所得税 。剩下的利润，除了企业一些提留之外，企业主很少 会愿意把它提取出来，成为个人所得，因为如果企业 主盈利较好的话，如果从利润中通过分红提取个人收 入，那么企业主超过10万元以上的那部分个人收入将 计征45%的最高档次边际个人所得税税率。 中国最高个人所得档次的名义边际税率过高（45%） ，双重征税问题严重，不利于发挥企业家精神，导致 大量企业主被迫把全部或者部分经营活动转入“影子 经济”部门，大量工薪阶层偷逃个人所得税，两者由 此全部或者部分游离于政府税收之外。我国的实际税 负低于名义税负，其一大原因就在于此。