风险导向审计实务与案例研究PPT课件

况等 对固有风险的评估是注册会计师决定是否接受审计委托的最 关键的因素
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控制风险
控制风险 • 指某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单
独或连同其他认定产生重大错报，但没有被内部 控制及时防止、发现或纠正的可能性 • 注册会计师一般会将审计风险设定在某一水平。 在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次的 重大错报风险的水平较高时，意味着注册会计师 需要扩大审计范围，以便将检查风险尽量降低， 使审计风险降低至可接受的水平。
风险导向审计实务与案例研究
2009年12月
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财务报表审计的目标和一般原则
• 财务报表审计的目标
–合法性 –公允性
• 一般原则 合理保证的概念
– “合理保证”系相对于“绝对保证”而言 –为什么是合理保证 –合理保证意味着审计风险始终存在
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审计准则重塑了审计流程，体现了 风险导向审计的最新发展
• 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。
• 审计风险模型
审计风险 = 重大错报风险 x 检查风险
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风险导向审计概述
审计工作流程 • 了解被审计单位及其环境 • 评估重大错报风险 • 实施进一步审计程序 • 完成审计
按某些指标进行的企业排名等 • 向工商管理部门查询 • 与前任注册会计师的沟通 • 基于对被审计单位所在行业的了解，与其他同行业企业所
做的对比及评估 • 利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户
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项目承接阶段的风险控制
• 针对连续审计的情况，由于具有以往审计或其他 业务经验，注册会计师可能执行的程序比接受新 客户相对少一些，但是仍然需要关注所列因素。 注册会计师只有在对上述方面获取合理保证的情 况下，才能保持客户及审计业务关系。
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审计风险
何谓固有风险？ • 固有风险是指假定没有相关的内部控制 ，某一认
定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同 其它认定出现重大错报的可能性 • 固有风险是审计风险中重要的组成部分，原因是 固有风险主要反映被审计单位的：
-- 管理层及治理层的诚信度： -- 背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状
了解被审计单位及其环境是控制及降低审计风险的第一道、也 是非常重要的屏障
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项目承接阶段的风险控制
首次接受委托和连续审计的项目评估
考虑企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财 务状况等，如，
• 是否为上市公司； • 企业的声誉； • 受监管程度； • 所处行业的稳定性及波动性，如高科技及互联网行业由于
度，因此构成了影响审计风险的一个重要因素； -- 可通过与前任会计师沟通来评估； -- 若发现管理层或治理层的诚信出现问题，应考虑立即解
除约定
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项目承接阶段的风险控制
获取信息的来源：
• 通过向客户询问与沟通，获取的财务及其他信息，如财务 报表、年度报告等
• 从第三方获取的信息，如银行、监管机构等 • 公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、
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内部控制
内部控制是被审计单位由治理层、管理层和其他人 员设计和执行的政策和程序 • 目的：
• 每个审计项目都存在一 定的审计风险，问题只是 有关风险是否达到不能接受的程度；
• 注册会计师需保持应有的职业谨慎态度，合理地 运用职业判断，评估审计风险所涉及的范围及程 度，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险 降低至可接受的水平
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审计风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险 • 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错
• 注册会计师考虑的因素主要包括（特别是在承接新客户）： -- 企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务 状况等； -- 管理层及治理层的诚信度，是否有信息表明其缺乏诚信； -- 项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时 间和资源； -- 事务所和项目组是否能够满足职业道德规范的要求，如是 否存在独立性问题等？
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风险导向审计概述
• 通过对被审计单位及其环境的了解，识别 并评估重大错报风险；
• 从而集中资源和力量，针对高风险的审计 领域实施相应的审计程序，从而降低审计 的检查风险，使审计风险降至可接受的低 水平；
• 保持较高审计效率及效果
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审计风险
何为审计风险？
• 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性；
• 针对接受新审计客户，注册会计师应考虑是否导 致现实或潜在的利益冲突。
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项目承接阶段的风险控制
• 通常，连续审计时重点关注被审计单位的 重大变化，如在以下方面： - 企业的性质、规模、组织结构和所有权结构变化；
-- 财务业绩的波动； -- 主要股东、董事及关键管理人员等的变化，以及在发
生变化的情况下，目前主要股东、董事及关键管理人 员等的诚信度； --法律、监管要求等的变化对审计的影响。
报的可能性，分为以下两个层次： -- 财务报表层次； -- 各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同） 认定层次 • 借鉴国际审计准则的阐述（中国准则并未明确规 定），认定层次的重大错报风险包括两方面： -- 固有风险； -- 控制风险 • 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或 连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现 这种错报的可能性
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重要性
审计风险和重要性
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断
• 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该 项错报是重大的
• 重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性 水平越高（低），审计风险越低（高）
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审计工作流程
了解被审计单位及其环境
技术不断创新或市场因素多变化， 故所承受的风险比传 统企业高； • 管理人员的变动情况； • 将盈利水平与同行业的其它企业相比较，并分析盈利水平 过高或过低的原因； • 负债情况
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项目承接阶段的风险控制
• 管理层或治理层的诚信度：
-- 注册会计师在整个审计过程都需要依赖管理层提供资料
及各项声明； -- 由于管理层或治理层的诚信直接影响财务报表的真实程