审计风险应对概述(PPT46张)
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审计风险应对实验报告
一、实验目的本次实验旨在通过模拟审计环境，让学生了解审计风险的种类、识别方法以及应对措施，提高学生在实际审计工作中对风险的识别和应对能力。
二、实验内容1. 审计风险概述审计风险是指审计人员在执行审计过程中，由于各种原因导致审计结论与被审计单位实际财务状况存在差异的风险。
审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
2. 审计风险评估（1）固有风险：固有风险是指被审计单位内部控制和业务流程中存在的风险，与被审计单位自身特点有关。
（2）控制风险：控制风险是指被审计单位内部控制无法有效防止、发现和纠正错误的风险。
（3）检查风险：检查风险是指审计人员在执行审计程序时，未能发现被审计单位财务报表中存在的重大错误的风险。
3. 审计风险应对措施（1）固有风险的应对措施①了解被审计单位行业特点、经营状况、内部控制状况等，评估固有风险水平。
②针对固有风险较高的业务领域，实施更加严格的审计程序。
（2）控制风险的应对措施①评估被审计单位内部控制的有效性，确定控制风险水平。
②针对控制风险较高的业务领域，实施内部控制测试。
（3）检查风险的应对措施①设计合理的审计程序，确保审计程序的有效性。
②实施审计程序，关注异常情况，提高检查风险水平。
三、实验步骤1. 选择被审计单位：选择一家具有代表性的企业作为被审计单位，收集相关资料。
2. 了解被审计单位：通过查阅资料、访谈等方式，了解被审计单位的基本情况，包括行业特点、经营状况、内部控制状况等。
3. 识别审计风险：根据固有风险、控制风险和检查风险的评估方法，识别被审计单位存在的审计风险。
4. 制定审计程序：针对识别出的审计风险，制定相应的审计程序，确保审计程序的有效性。
5. 实施审计程序：按照制定的审计程序，对被审计单位进行审计。
6. 评估审计风险：根据审计结果，评估审计风险水平。
7. 总结实验结果：总结实验过程中遇到的问题和经验，提出改进措施。
四、实验结果与分析1. 实验结果通过本次实验，学生掌握了审计风险的种类、识别方法和应对措施，提高了在实际审计工作中对风险的识别和应对能力。
《审计基础知识》课件
05
CHAPTER
内部控制与审计测试
内部控制的概念、要素及其在审计中的重要性
总结词
内部控制是指组织为了实现其目标，维护资产安全完整，保证会计信息资料正确可靠，确保经营方针得到贯彻执行，保证经济活动的经济性、效率性和效果性而在组织内部采取的一系列控制措施的总称。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个要素。
审计风险与重要性之间存在密切关系，重要性水平越高，审计风险越低；反之亦然。
在确定重要性水平时，注册会计师需要综合考虑财务报表使用者对财务报表的信赖程度、被审计单位的经营环境、内部控制的有效性等因素。
在评估审计风险时，注册会计师需要考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、管理层诚信度等因素，以合理确定可接受的审计风险水平。
审计发现记录
03
CHAPTER
审计证据与工作底稿
询问
观察
检查
重新计算
01
02
03
04
通过与被审计单位相关人员沟通交流，了解情况，获取口头或书面回答。
对被审计单位的经营场所、实物资产等进行实地观察，了解实际情况。
对被审计单位的财务报表、凭证、合同等资料进行审查核对。
对被审计单位的财务报表数据进行重新计算，验证其准确性。
04
CHAPTER
审计风险与重要性
指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险
财务报表在审计前存在重大错报的可能性；
重大错报风险
财务报表存在重大错报，但注册会计师未发现这种错报的可能性。
检查风险
判断审计重要性的因素
错报的性质；
错报发生的环境。
错报的金额大小；
注册会计师审计风险控制
02
审计风险控制流程
审计风险识别
识别财务报表重大错报风险
注册会计师应运用专业知识和经验，识别出可能导致财务报表重大错报的风险 。
识别内部控制缺陷
注册会计师还应关注被审计单位的内部控制是否存在缺陷，以及这些缺陷可能 对财务报表产生的影响。
审计风险评估
对重大错报风险的评估
注册会计师应对识别出的重大错报风 险进行评估，确定其对财务报表的影 响程度。
注册会计师审计风险控制
汇报人：文小库 2023-12-11
目录
• 审计风险概述 • 审计风险控制流程 • 审计风险控制措施 • 审计风险案例分析 • 审计风险防范建议
01
审计风险概述
审计风险的定义
01
审计风险是指财务报表存在重大 错报或漏报，而注册会计师审计 后发表不恰当审计意见的可能性 。
02
提高企业和会计师事务所的风险意识 和风险管理水平
通过加强培训和教育，提高企业和会计师事务所的风 险意识和风险管理水平，使其更加重视风险控制和防 范。
建立健康的企业文化和会计师事务所 质量控制体系
建立健康的企业文化和会计师事务所质量控制体系可 以帮助企业和会计师事务所形成良好的工作氛围和行 为习惯，促进员工对风险控制的重视和遵守。
案例三：MNO公司的内控缺陷与审计风险
背景介绍
MNO公司存在严重的内部控制缺陷，导致财务报表出现重大错报，审计师在审计过程中 未能发现这些问题。
风险点
MNO公司的内部控制缺陷给审计师带来了重大挑战，审计师可能因为对客户内部控制的 误解或疏忽而没有发现财务报表中的重大错报。
经验教训
审计师应加强对客户内部控制的审查和分析，提高对内部控制缺陷的敏感度，以发现潜在 的财务报表错报。同时，审计师还应加强对自身职业能力的提升，以确保能够准确评估和 应对各种潜在风险。
审计概述PPT
以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财
务报表整体发表意见
【答案】D
2019年11月29日
练习题
1、下列有关审计风险的相关表述，正确的 有（ ）。
A、审计风险模型中的审计风险是由检查风 险和重大错报风险相加来确定的
B、审计风险模型中的重大错报风险是注册 会计师评估的认定层次的重大错报风险
高
中
低
性质
分析程序和交易 测试为主
分析程序、交易 测试以及余额测
试结合运用
余额测试为主
实质性测试
时间
资产负债表日前审计 为主
资产负债表日前审计、 资产负债表日审计和 日后审计结合运用
资产负债表日审计和 日后审计为主
范围 较小样本 较少证据
适中样本 适量证据
较大样本 较多证据
2019年11月29日
【例题：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险， 下列表述正确的是（ ）。
审计授权人(委托人)
审计主体
审计标准
审计客体
2019年11月29日
二、鉴征对象(财务报表)
在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。
三、标准(财务报表编制基础)
适当的标准应当具备下列所有特征； (1)相关性 (2)完整性 (3)可靠性 (4)中立性 (5)可理解性 在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准，但注册
A．在既定的审计风险水平下， 注册会计师应当实施审计 程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范 围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
审计风险及其防范措施
不断优化审计流程，完善审计标准和方法体系，提高审计工作的精细化和专业化程度。加强数据分析 技术在审计中的应用，提高审计工作的效率和准确性。
建立风险预警和应对机制
建立完善的风险预警和应对机制是 防范和应对审计风险的重要手段。 应建立健全风险预警系统，通过对 企业内外环境的监测和分析，及时 发现潜在风险并发出预警信号。同 时建立相应的应急预案和应对措施 ，确保在风险事件发生时能够迅速 响应并采取有效的应对措施。
审计风险的特点
客观性
审计风险是客观存在的，不受审计 人员控制。
潜在性
审计风险可能存在于整个审计过程 中，但只有当审计结论与实际情况 不符时，审计风险才会真正显现。
普遍性
审计风险普遍存在于审计活动的各 个阶段和各个方面。
偶然性
审计风险是由多种因素综合作用的 结果，单个因素通常不导致审计风 险。
审计风险的分类
经过防范措施的实施，银行的财务报表得 到了准确编制和披露，投资者和监管机构 对银行的财务状况有了更准确的了解。
背景介绍
某银行为了向投资者和监管机构证明自身 的财务状况良好，需要进行财务报表审计 。
审计过程
审计机构接受委托后，对银行的财务报表 进行了详细审计。在审计过程中，发现银 行的财务报表存在重大错报和漏报。
推行全面风险管理，对企业面临的各种风险进行识别、评估、监控和应对。建立 风险评估机制，定期对企业内外环境进行全面风险评估，及时发现和控制潜在风 险。加强风险预警和应对机制的建立，做好风险防范和应对工作。
完善审计程序和方法
审计程序和方法是审计工作的重要环节，完善审计程序和方法有助于提高审计质量和效率，降低审计 风险。应注重学习和掌握先进的审计程序和方法，根据实际情况灵活运用，提高审计工作的科学性和 规范性。
建立风险预警和应对机制
建立完善的风险预警和应对机制是 防范和应对审计风险的重要手段。 应建立健全风险预警系统，通过对 企业内外环境的监测和分析，及时 发现潜在风险并发出预警信号。同 时建立相应的应急预案和应对措施 ，确保在风险事件发生时能够迅速 响应并采取有效的应对措施。
审计风险的特点
客观性
审计风险是客观存在的，不受审计 人员控制。
潜在性
审计风险可能存在于整个审计过程 中，但只有当审计结论与实际情况 不符时，审计风险才会真正显现。
普遍性
审计风险普遍存在于审计活动的各 个阶段和各个方面。
偶然性
审计风险是由多种因素综合作用的 结果，单个因素通常不导致审计风 险。
审计风险的分类
经过防范措施的实施，银行的财务报表得 到了准确编制和披露，投资者和监管机构 对银行的财务状况有了更准确的了解。
背景介绍
某银行为了向投资者和监管机构证明自身 的财务状况良好，需要进行财务报表审计 。
审计过程
审计机构接受委托后，对银行的财务报表 进行了详细审计。在审计过程中，发现银 行的财务报表存在重大错报和漏报。
推行全面风险管理，对企业面临的各种风险进行识别、评估、监控和应对。建立 风险评估机制，定期对企业内外环境进行全面风险评估，及时发现和控制潜在风 险。加强风险预警和应对机制的建立，做好风险防范和应对工作。
完善审计程序和方法
审计程序和方法是审计工作的重要环节，完善审计程序和方法有助于提高审计质量和效率，降低审计 风险。应注重学习和掌握先进的审计程序和方法，根据实际情况灵活运用，提高审计工作的科学性和 规范性。
审计风险及其防范
浅析审计风险及其防范摘要：企业审计是我国审计体系的重要组成部分，企业审计对于完善企业的内部控制体制，提高企业的经济效益意义重大，随着我国企业改制的深入发展，企业产权关系的日益复杂，我国的企业审计在提高企业的决策质量，防范企业的经营风险方面发挥着重要的作用。
但是，从另一方面看，随着企业经营方式的复杂化，企业的审计受到企业内部和外部环境的影响日益加剧，企业的审计在较多方面存在风险，在实际工作中，有效规避企业的审计风险，最大化发挥企业的审计作用，保证企业审计的质量对企业的持续发展至关重要。
介绍了企业的审计风险的概念，并深入研究了企业审计风险发生的原因，提出了有效规避企业审计风险的方式。
关键词：企业审计风险；原因；方式一、审计风险概述审计风险，是指审计单位通过审计没有正确反映企业的财务状况，发表了不恰当的审计意见，做出了不正确的审计决定的可能性。
包括两个方面的含义：一是审计人员认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是审计人员认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。
它包括固有风险、控制风险和检查风险。
随着我国企业改制的深入发展和企业内部控制制度的逐渐完善，在企业的审计活动中始终存在着审计风险，企业的审计风险是客观的，但是是可以进行控制。
一般来看，企业的审计风险可以分为以下几种：第一，固有风险，是指企业在时行经济业务处理过程中，由于企业的财务报表或某项经济业务发生差错的可能，是由于企业本身的会计核算工作不完善而形成的审计风险。
第二，控制风险，控制风险是指因为企业的内部控制体系不完善，对于企业的财务报表或某项经济业务发生的差错不能进行及时的发现和纠正而产生的审计风险。
第三，检查风险，主要是指审计人员在时行企业的经济业务审计检查的时候对于企业的财务报表或企业的内部控制中出现的漏洞、问题未能及时发现或发现后未予以重视，未予以处理而带来的风险。
审计风险评估与应对
第二十三页，共34页。
2、了解(liǎojiě)被审计单位的内部控制
❖ （1）内部控制的概念 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告
的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵行， 由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
❖
内部控制包括控制环境、风险评估过程、
与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动和对内部
1、审计风险(fēngxiǎn)相关概念
❖ （4）审计风险模型
❖
审计风险模型是利用审计风险各组
成要素的相互关系，确定计划检查风险水平
(shuǐpíng)或评估实际审计风险水平(shuǐpíng)
的重要工具。在审计风险既定的情况下，检查风
险与重大错报风险即固有风险及控制风险是呈反
方向变化的关系。也就是说，当审计人员为某个
关，进而影响多项认定。
❖
-某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账
户余额、列报的认定相关；
❖
重大错报风险又可分为固有风险和控制风险。
第六页，共34页。
1、审计(shěn jì)风险相关概念
❖ （3）审计风险的组成因素
❖
固有风险(Inherent Risk)：假设有
关(yǒuguān)被审计单位的内部控制制度完全不存
11．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的 影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者 作出经济决策产生影响。
第十八页，共34页。
2、审计风险(fēngxiǎn)与重要性的关系
❖ （4）重要性与审计风险的关系
❖
重要性与审计风险之间存在反向关系。重要
性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越
(3)被审计单位的性质及所在行业；
2、了解(liǎojiě)被审计单位的内部控制
❖ （1）内部控制的概念 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告
的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵行， 由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
❖
内部控制包括控制环境、风险评估过程、
与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动和对内部
1、审计风险(fēngxiǎn)相关概念
❖ （4）审计风险模型
❖
审计风险模型是利用审计风险各组
成要素的相互关系，确定计划检查风险水平
(shuǐpíng)或评估实际审计风险水平(shuǐpíng)
的重要工具。在审计风险既定的情况下，检查风
险与重大错报风险即固有风险及控制风险是呈反
方向变化的关系。也就是说，当审计人员为某个
关，进而影响多项认定。
❖
-某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账
户余额、列报的认定相关；
❖
重大错报风险又可分为固有风险和控制风险。
第六页，共34页。
1、审计(shěn jì)风险相关概念
❖ （3）审计风险的组成因素
❖
固有风险(Inherent Risk)：假设有
关(yǒuguān)被审计单位的内部控制制度完全不存
11．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的 影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者 作出经济决策产生影响。
第十八页，共34页。
2、审计风险(fēngxiǎn)与重要性的关系
❖ （4）重要性与审计风险的关系
❖
重要性与审计风险之间存在反向关系。重要
性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越
(3)被审计单位的性质及所在行业；
111货币资金审计46页PPT
目录
1 制定库存现金监盘计划。
监盘一
般应当经 过以下几 个步骤：
2 查验现金日记账及相关收付凭证。 3 结出库存现金余额。 4 监盘库存现金。
5
比较监盘金额与库存现金日记账余额。
目录
3.抽查大额现金收支
大额现金收支业务进行 抽查，主要检查以下内容： 原始凭证是否齐全，记账凭 证与原始凭证是否相符，账 务处理是否正确，是 否记录于恰当的 期间等。
目录
5.检查其他货币资金收支的截止正确与否
注册会计师应选取资产负债表 日前后一定数量一定金额以上的凭 证，对其他货币资金收支凭证实施 截止测试。如有跨期收支事项，应 考虑是否进行调整。
目录
6.检查其他货币资金外币折算
目录
7.检查其他货币资金的列报是否恰当
根据有关规定，企业的其他货币资金应在资 产负债表的“货币资金”项目中反映。因此，注 册会计师应在实施上述审计程序后，确定其他货 币资金的期末余额是否恰当，进而确定其他货币 资金是否在资产负债表上恰当列报。
审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利 达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达 劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份 有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。
目录
案例导入
思考题： （1） 货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容 岗位有哪些？ （2） 对此案例你有何感想？
目录
（2） 货币资金内部控制及其测试。审计人员应对企业的货 币资金内部控制制度进行符合性测试，以确定企业内部控制 制度是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以加以信赖。 货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：即 了解和描述货币资金内部控制制度的内容，测试货币资金的 内部控制制度，评价货币资金的内部控制制度。 （3） 货币资金的实质性程序。在对货币资金进行控制性测 试的基础上，审计人员应对货币资金实施实质性程序。审计 人员应分别对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质 性程序。
1 制定库存现金监盘计划。
监盘一
般应当经 过以下几 个步骤：
2 查验现金日记账及相关收付凭证。 3 结出库存现金余额。 4 监盘库存现金。
5
比较监盘金额与库存现金日记账余额。
目录
3.抽查大额现金收支
大额现金收支业务进行 抽查，主要检查以下内容： 原始凭证是否齐全，记账凭 证与原始凭证是否相符，账 务处理是否正确，是 否记录于恰当的 期间等。
目录
5.检查其他货币资金收支的截止正确与否
注册会计师应选取资产负债表 日前后一定数量一定金额以上的凭 证，对其他货币资金收支凭证实施 截止测试。如有跨期收支事项，应 考虑是否进行调整。
目录
6.检查其他货币资金外币折算
目录
7.检查其他货币资金的列报是否恰当
根据有关规定，企业的其他货币资金应在资 产负债表的“货币资金”项目中反映。因此，注 册会计师应在实施上述审计程序后，确定其他货 币资金的期末余额是否恰当，进而确定其他货币 资金是否在资产负债表上恰当列报。
审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利 达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达 劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份 有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。
目录
案例导入
思考题： （1） 货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容 岗位有哪些？ （2） 对此案例你有何感想？
目录
（2） 货币资金内部控制及其测试。审计人员应对企业的货 币资金内部控制制度进行符合性测试，以确定企业内部控制 制度是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以加以信赖。 货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：即 了解和描述货币资金内部控制制度的内容，测试货币资金的 内部控制制度，评价货币资金的内部控制制度。 （3） 货币资金的实质性程序。在对货币资金进行控制性测 试的基础上，审计人员应对货币资金实施实质性程序。审计 人员应分别对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质 性程序。
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• 在期末而非期中实施更多的审计程序 • 主要依赖实质性程序获取审计证据 • 修改审计程序的性质，获取更具说服力的 审计证据 • 扩大审计程序的范围
增加审计程序不可预见性的方法
• 对某些以前未测试的低于设定的重要性水 平或风险较小的账户余额和认定实施实质 性程序 • 调整实施审计程序的时间，使其超出被审 计单位的预期 • 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的 测试样本与以前有所不同 • 选取不同的地点实施审计程序，或预先不 告知被审计单位所选定的测试地点
• 向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程 中保持职业怀疑态度的必要性 • 分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师， 或利用专家的工作 • 提供更多的督导 • 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程 序不被管理层预见或事先了解 • 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总 体修改
控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序 的性质、时间和范围做出总体修改时的 要求
• 设计和实施进一步审计程序的要求
– 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时 间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备 明确的对应关系 – 为应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进 一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有 针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的
设计进一步审计程序时的考虑因素
• 风险的重要性。指风险造成的后果的严重程度。风险的 后果越严重，就越需要关注和重视，越需要精心设计 • 重大错报发生的可能性。可能性越大，越需要精心设计 • 涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。存在差异， 适用的审计程序也有差别，需要区别对待，并设计有针 对性的应对 • 被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制 （尤其是人工控制还是自动化控制）对设计进一步审计 程序具有重要影响 • 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防 止或发现并纠正重大错报方面的有效性。预期内部控制 运行有效，拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测 试，且实质性程序会受到控制测试结果的影响
四章风险应对
节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 节控制测试
审计测试流程的核心环节是重大错 报风险的识别、评估与应对
了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
第一节
针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 总体应对措施的内容
审计领域
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
采购和应付账款 1．如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接 向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改 变函证的范围或者时间 2．对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项 目，进行细节测试 3．使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一 些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 现金和银行存 1．多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 款 2．对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法
增加审计程序不可预见性的示例
审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 存货 1.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生 产人员等 2.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进 行存货监盘 销售和应 1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如 收账款 负责处理大客户账户的销售部人员 2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 3．针对销售和销售退回延长截止测试期间 销售和应 4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： 收账款 ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易， 例如对出口销售实施实质性程序。 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账 户。 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余 额低于以前设定的重要性水平的账户。 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序 进行验证
练习
• 下列各项中与被审计单位财务报表层次重 大错报风险评估最相关的是（ ）
A.应收账款周转率呈明显下降趋势 B.持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.生产成本计算过程相当复杂 D.控制环境薄弱
第二节
针对认定层次重大错报风险的进一 步审计程序 进一步审计程序的含义和要求
• 进一步审计程序的含义
进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会 计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次 重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质 性程序
• 基本观点
注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险 制定的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的 总体方案具有重大影响
• 总体方案类型（实质性方案和综合性方案）
– 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序 以实质性程序为主 – 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序 时，将控制测试与实质性程序结合使用 – 评估的财务报表层次重大错报风险与总体方案的对 应关系，高风险水平对应倾向于实质性方案
固定资产
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产 进和其他设备等 修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要 分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）
跨区域审计项 目
总体应对措施对拟实施进一步审计 程序的总体方案的影响
设计进一步审计程序时的特殊考虑
• 注册会计师无论选择实质性方案还是综合 性方案，都应当对所有重大的各类交易、 账户余额、列报设计和实施实质性程序
进一步审计程序的性质
• 进一步审计程序的性质是指进一步审计程 序的目的和类型 • 进一步审计程序的目的包括通过实施控制 测试以确定内部控制运行的有效性，通过 实施实质性程序以发现认定层次的重大错 报 • 进一步审计程序的类型包括检查、观察、 询问、函证、重新计算、重新执行和分析 程序
增加审计程序不可预见性的方法
• 对某些以前未测试的低于设定的重要性水 平或风险较小的账户余额和认定实施实质 性程序 • 调整实施审计程序的时间，使其超出被审 计单位的预期 • 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的 测试样本与以前有所不同 • 选取不同的地点实施审计程序，或预先不 告知被审计单位所选定的测试地点
• 向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程 中保持职业怀疑态度的必要性 • 分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师， 或利用专家的工作 • 提供更多的督导 • 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程 序不被管理层预见或事先了解 • 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总 体修改
控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序 的性质、时间和范围做出总体修改时的 要求
• 设计和实施进一步审计程序的要求
– 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时 间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备 明确的对应关系 – 为应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进 一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有 针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的
设计进一步审计程序时的考虑因素
• 风险的重要性。指风险造成的后果的严重程度。风险的 后果越严重，就越需要关注和重视，越需要精心设计 • 重大错报发生的可能性。可能性越大，越需要精心设计 • 涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。存在差异， 适用的审计程序也有差别，需要区别对待，并设计有针 对性的应对 • 被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制 （尤其是人工控制还是自动化控制）对设计进一步审计 程序具有重要影响 • 注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防 止或发现并纠正重大错报方面的有效性。预期内部控制 运行有效，拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测 试，且实质性程序会受到控制测试结果的影响
四章风险应对
节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 节控制测试
审计测试流程的核心环节是重大错 报风险的识别、评估与应对
了解被审计单位及其环境
识别和评估重大错报风险
应对重大错报风险
第一节
针对财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 总体应对措施的内容
审计领域
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序
采购和应付账款 1．如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接 向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改 变函证的范围或者时间 2．对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项 目，进行细节测试 3．使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一 些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 现金和银行存 1．多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 款 2．对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法
增加审计程序不可预见性的示例
审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 存货 1.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生 产人员等 2.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进 行存货监盘 销售和应 1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如 收账款 负责处理大客户账户的销售部人员 2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 3．针对销售和销售退回延长截止测试期间 销售和应 4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： 收账款 ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易， 例如对出口销售实施实质性程序。 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账 户。 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余 额低于以前设定的重要性水平的账户。 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序 进行验证
练习
• 下列各项中与被审计单位财务报表层次重 大错报风险评估最相关的是（ ）
A.应收账款周转率呈明显下降趋势 B.持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.生产成本计算过程相当复杂 D.控制环境薄弱
第二节
针对认定层次重大错报风险的进一 步审计程序 进一步审计程序的含义和要求
• 进一步审计程序的含义
进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会 计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次 重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质 性程序
• 基本观点
注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险 制定的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的 总体方案具有重大影响
• 总体方案类型（实质性方案和综合性方案）
– 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序 以实质性程序为主 – 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序 时，将控制测试与实质性程序结合使用 – 评估的财务报表层次重大错报风险与总体方案的对 应关系，高风险水平对应倾向于实质性方案
固定资产
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产 进和其他设备等 修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要 分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作）
跨区域审计项 目
总体应对措施对拟实施进一步审计 程序的总体方案的影响
设计进一步审计程序时的特殊考虑
• 注册会计师无论选择实质性方案还是综合 性方案，都应当对所有重大的各类交易、 账户余额、列报设计和实施实质性程序
进一步审计程序的性质
• 进一步审计程序的性质是指进一步审计程 序的目的和类型 • 进一步审计程序的目的包括通过实施控制 测试以确定内部控制运行的有效性，通过 实施实质性程序以发现认定层次的重大错 报 • 进一步审计程序的类型包括检查、观察、 询问、函证、重新计算、重新执行和分析 程序