初级会计实务重要知识点总结

贷：银行存款 525
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股元。
借：公允价值变动损益 50（×100-500=-50）
贷：交易性金融资产—公允价值变动 50
（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为元。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
贷：其他应付款（应支付给其他单位的）
营业外收入（无法查明原因的）
盘亏：
借：管理费用（无法查明原因的）
其他应收款（责任人赔偿的部分）
贷：待处理财产损溢
2.存货盘盈、盘亏
Hale Waihona Puke （1）存货的盘盈企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
借：原材料
周转材料
库存商品等
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
借：银行存款 （510－5）505
投资收益 25
贷：交易性金融资产—成本 500
—公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
（六）存货实际成本法和计划成本法的区别
实际成本法和计划成本法的区别主要有两点：
1.账户使用的不同：实际成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“在途物资”科目，计划成本法下，购买的尚未验收入库材料的实际成本记入“材料采购”科目，同时实际成本和计划成本之间的差额计入“材料成本差异”科目。
★盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。
最近三年本章考试题型、分值分布
年 份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合 计
2010年
8分
12分
3分
6分
－
29分
2009年
6分
8分
5分
5分
12分
36分
2008年
7分
8分
5分
10分
－
30分
二、本章变动
本章无变动。
三、主要主要考点总结
（一）资产的特征
1.资产预期会给企业带来经济利益；
2.资产应为企业拥有或者控制的资源；
盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（2）存货的盘亏
企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：原材料
（1）借：固定资产 70 000
贷：以前年度损益调整 70 000
（2）借：以前年度损益调整 23 100
贷：应交税费——应交所得税 23 100
（3）借：以前年度损益调整 46 900
贷：盈余公积 4 690
利润分配——未分配利润 42 210
（2）盘亏固定资产，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目，“累计折旧”科目，“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】本题考核坏账准备的计算。
（1）
①借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900
应交税费—应交增值税（销项税额） 153
②借：坏账准备 40
贷：应收账款 40
③借：银行存款 500
贷：应收账款 500
④借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
贷：应收账款 10
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
（2）本期应计提坏账准备=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝＋5＝（万元）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（五）交易性金融资产的总结
11月24日更新
（三）现金折扣、商业折扣对应收账款的影响
原 因
与增值税关系
对应收账款的入账额的影响
会计处理
商业折扣
为了多销商品
折后计税
应按折后价款加计按此价款计算的增值税入账
无专门会计处理
现金折扣
为了及早收款
与增值税的认定无关系
在总价法下，现金折扣不影响应收账款的入账额
总价法下的会计处理：
1.赊销时：
借：应收股利 30（100×）
贷：投资收益 30
（5）2008年3月21日，收到现金股利。
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [（－）×100]
（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股元，交易费用为5万元。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
周转材料
库存商品等
对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。
借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下分录：
借：营业外支出──非常损失
贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
3.固定资产的盘盈、盘亏
（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
2.计入成本费用时，实际成本可以直接转入，但是计划成本法首先要将计划成本转入，然后将“材料成本差异”转入到相关的成本费用中去。
账务处理：
（1）实际成本法：
未入库时：
3.被投资方宣告分红或利息
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
4.收到股利或利息时
借：银行存款
贷：应收股利（应收利息）
5.出售相关投资
借：银行存款（售价）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）
贷：交易性金融资产（账面余额）
投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）
公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）
计提坏账时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
发生损失时核销坏账：
借：坏账准备
贷：应收账款
转回坏账时：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
收回已转销的坏账：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
或
借：银行存款
贷：坏账准备
【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2009年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。12月份，甲企业发生如下经济业务：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
2.如果在折扣期内收款：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
3.如果在非折扣期内收款：
借：银行存款
贷：应收账款
（四）坏账准备的计提公式及分录总结：
计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额（应收款项的期末余额×坏账准备的计提比例）－计提坏账准备前坏账准备的已有余额
②盘亏现金，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，批准处理后属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”科目；属于无法查明原因的，计入“管理费用”科目。