包装物及低值易耗品核算实务
会计实务：新准则下低值易耗品的科目设置
新准则下低值易耗品的科目设置新准则下低值易耗品的科目设置低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。
今天小K来教大家如何设置低值易耗品的科目，虽然简单，但是涉及的类目较多，请大家注意！(一)低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
(二)低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。
分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。
在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。
会计准则“低值易耗品”合并在“周转材料”一级科目里面，科目可设置为：“周转材料-低值易耗品”，科目代码是“1411”。
低值易耗品的概念：低值易耗品是存货是的一种，是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。
其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基.本不变。
包装物和低值易耗品构成了周转材料。
周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。
“周转材料”下面的二级科目“低值易耗品”：1、低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料，如工具器具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具等。
包装物和低值易耗品核算PPT(共41页)
采用五五摊销法下： 应设置“库存未用包装物”、
“库存已用包装物”、 “出租包装物”、 “出借包装物”、 “包装物摊销”五个明细科目。
（二）账务处理
★1、收入包装物
企业购入、自制、委托外单位加工完成 验收入库的包装物，以及其他方式取得的包
装物，其账务处理与原材料一样，可比照
铁皮等，应在“原材料”科目内核算；
（2）用于储存和保管商品、材料而不对 外出售的包装物，应按价值大小和使用年
限长短，分别在“固定资产”或“低值易 耗品”科目核算；
（3）计划上单独列作企业商品产品的自 制包装物，应作为库存商品处理。
三、 包装物的核算
（一）设置“周转材料——包装物”账户
是用来核算包装物的收入、发出和结存情况 的账户。属于资产类账户。
低值易耗品
一、概念
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用 具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在 经营过程中周转使用的包装容器等。
低值易耗品使用年限较短（不满一年），单 位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于
劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形 态。
二、 分类
低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类， 分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备； 管理用具；劳动保护用品；其他。
借：原材料——残料
贷：制造费用
管理费用等科目
• 例：甲公司某基本生产车间领用一般工具 一批，实际成本为30000元，全部计入当期 制造费用。
• 借：制造费用
30000
•
贷：周转材料—低值易耗品 30000
例题：企业第一基本生产车间领用低值易耗 品50件, 单位计划成本为400元. 预计使用期 限为3个月, 使用期满时, 40件仍可使用, 10 件报废, 总残值为60元。成本差异率为1％。
商品流通企业会计第五章4包装物和低值易耗品核算
03
CATALOGUE
低值易耗品核算
低值易耗品的购入核算
购入低值易耗品的账务处理
在购入低值易耗品时，应将其按照实际成本计入“低值易耗品”科目，并按照实际支付的款项进行账务处理。
购入低值易耗品的验收与入库
在收到低值易耗品后，应进行验收并办理入库手续，确保低值易耗品的数量和质量符合要求。
低值易耗品的领用核算
领用低值易耗品的账务处理
在领用低值易耗品时，应将其从“低值易耗品”科目转出，并按照其用途计入相关成本或费用科目。
领用低值易耗品的出库手续
在发出低值易耗品时，应办理出库手续，确保低值易耗品的发出数量和用途与账务处理一致。
低值易耗品的摊销核算
摊销方法的确定
根据低值易耗品的性质和使用情况，选择适当的摊销方法，如一次摊销法、五五摊销法 等。
CATALOGUE
包装物和低值易耗品的税务处理
包装物的增值税处理
包装物增值税的征收范围
包装物是指随同商品出售、出租或出借的包 装容器，如纸箱、木箱、塑料袋等。
包装物增值税的税率
根据不同的包装物种类和用途，增值税税率可能有 所不同，一般税率为17%。
包装物增值税的计税依据
包装物的销售收入或租金收入，以及包装物 随同商品销售或出租而收取的押金收入。
摊销的账务处理
根据确定的摊销方法，将低值易耗品的价值逐期摊销，并按照摊销金额进行账务处理。
低值易耗品的报废核算
报废原因的分析
对于报废的低值易耗品，应分析其报废 原因，如正常磨损、损坏等。
VS
报废的账务处理
在报废低值易耗品时，应将其从“低值易 耗品”科目转出，并根据报废原因进行相 应的账务处理。
04
包装物的摊销核算
财税实务：包装物及低值易耗品的核算
包装物及低值易耗品的核算（1）包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
低值易耗品是指劳动材料中单位价值较低、使用时间较短、不能作为固定资产处理的各种用具和物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
企业应设置“包装物”和“低值易耗品”科目，本科目核算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。
（2）本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。
包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“成本”、“摊销”进行明细核算。
（3）包装物及低值易耗品的主要账务处理： ①购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。
②生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
③采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的50%，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
④随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。
⑤采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
（4）本科目期末借方余额，反映企业库存包装物和低值易耗品以及已摊销尚未报废包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。
【例】2008年4月1日，A公司因业务需要向B公司出租全新的包装物一批，价值5000元，租期三个月，租金300元/月，押金200元，合同规定：B公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期没收押金。
会计实务账务处理
会计实务账务处理——会计分录（一）实收资本1、收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款）贷：实收资本2、收到投资人投入的房屋、机械设备等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本3、收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本4、将资本公积、盈余公积转赠资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（二）资本公积资本公积是指由股东投入，但不能构成股本或实收资本的资金部分，主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本汇兑损益、法定财产重估增值以及投资准备金等。
资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。
1、捐赠公积（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入账借：现金（或银行存款）贷：资本公积（2）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）贷：资本公积（固定资产净值）累计折旧（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入账（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）借：库存商品贷：资本公积等2、资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产账户及实收资本账户折合记账本位币的差额：借：银行存款固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积3、投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本资本公积4、法定财产重估增值借：材料物资固定资产贷：资本公积（一）短期借款1、借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2、发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）3、归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款1、借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款2、发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的构建成本借：在建工程（或固定资产）贷：长期借款3、长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4、归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券1、按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）2、溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）应付债券（债券溢价）3、折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）4、企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）5、溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）财务费用（或在建工程）（应计利息及溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）6、折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息及折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）应付债券（应计利息）7、债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等（一）商品购进1、采用进价核算的商品购进（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品贷：商品采购②采用商品汇票结算方式借：商品采购（商品进价）经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）应付票据（商品进价）同时，借：库存商品贷：商品采购（2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价）经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购（商品进价）经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）（3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记账借：库存商品（暂估进价）贷：应付账款（暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字）贷：应付账款（红字）付款时，分录同（1）2、进口商品（1）对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。
(精选)2019初级会计实务第一轮资产第九讲：周转材料
三、周转材料周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为规定资产的材料。
企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。
（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
具体包括：★★1．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2．随同商品出售而不单独计价的包装物；3．随同商品出售单独计价的包装物；4．出租或出借给购买单位使用的包装物。
（二）包装物的账务处理★★★为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算，借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。
1．生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（借或贷）【例2－64】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。
甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本97000材料成本差异3000贷：周转材料——包装物1000002．随同商品出售包装物（1）随同商品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料——包装物材料成本差异（借或贷）【例2－65】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元。
材料成本差异率为3%。
甲公司应编制如下会计分录：借：销售费用51500贷：周转材料——包装物50000材料成本差异1500（2）随同商品出售单独计价借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（借或贷）【例2－66】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税税额为16000元，款项已存入银行。
该包装物的材料成本差异率为-3%。
甲公司应编制如下会计分录：（1）出售单独计价包装物时：借：银行存款116000贷：其他业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）16000（2）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本77600材料成本差异2400贷：周转材料——包装物800003．出租出借包装物（1）出租包装物（同随同商品出售单独计价）借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（借或贷）（2）出借包装物（同不单独计价）借：销售费用贷：周转材料——包装物材料成本差异（借或贷）典型例题【例题•单选题】某企业销售商品领用一批随同销售而不单独计价的包装物。
初级会计师初级会计实务考点：包装物和低值易耗品
初级会计师初级会计实务考点：包装物和低值易耗品初级会计师初级会计实务考点:包装物和低值易耗品初级会计专业技术资格考试，又称初级会计职称考试、助理会计师考试，是全国统一组织、统一考试时间、统一命题、统一合格标准的考试，本文特意为大家收集整理了初级会计师初级会计实务考点:包装物和低值易耗品，希望大家喜欢！(一)包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
其核算内容包括：多次使用的包装物应当根据使用次数进行摊销，见低值易耗品的摊销。
1.一次摊销(以下处理未考虑材料成本差异等因素)(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的：账务处理：借：生产成本贷：周转材料—包装物等(2)随同商品出售而不单独计价的包装物：账务处理：借：销售费用贷：周转材料—包装物(3)随同商品出售而单独计价的包装物：出售时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)结转成本：借：其他业务成本贷：周转材料—包装物(4)出租或出借给购买单位使用的包装物：收取租金：借：银行存款贷：其他业务收入按照使用次数(一次)的分摊：借：其他业务成本贷：周转材料—包装物出借:(一次)借:销售费用贷:周转材料—包装物2.多次摊销(见低值易耗品)(二)低值易耗品低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
1.一次计入成本费用：借：制造费用管理费用销售费用等贷：周转材料—低值易耗品2.分次计入成本费用【例题·计算分析题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。
该专用工具的估计使用次数为2次。
甲公司应编制如下会计分录：(1)领用专用工具时：借：周转材料—低值易耗品—在用 100000贷：周转材料—低值易耗品—在库 100000(2)第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50000(3)第二次领用摊销其价值的一半：借：制造费用 50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50000同时：借：周转材料—低值易耗品—摊销 100000贷：周转材料—低值易耗品—在用 100000【提示】最终周转材料的余额为零。
第9章_样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品的核算总结
二、包装物的账务处理 包装物的核算，包括包装物的购进、领用，包装物的加工与修理，以及包装物的租借等内容的核算。 根据2006年会计准则，包装物和低值易耗品在“周转材料”科目核算，也可单独设置“包装物”和“低值易耗 品”分别核算。 【例9.6·单选题】根据会计准则，包装物和低值易耗品在（ A．“库存商品”科目核算 B．“物料用品”科目核算 C．“原材料”科目核算 D．“周转材料”科目核算，也可单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目分别核算 【答案】D ）。[2010年5月真题]
第九章
第一节 第二节 第三节 第四节 样展品的核算 包装物的核算 物料用品的核算
样品、展品、包装物、物料用品和低值易耗品的核算
低值易耗品的核算
【大纲要求】 （一）样展品的核算识记： 1．样展品的概念：概念和作用 2．样展品业务的账务处理 （二）包装物的核算识记： 1．包装物的概念：概念和核算范围 2．包装物的账务处理 （三）物料用品的核算识记： 1．物料用品的概念：概念和分类 2．物料用品的账务处理 （四）低值易耗品的核算识记： 1．低值易耗品的概念：概念和特点 2．低值易耗品的账务处理 3．低值易耗品的调拨和销售
【例9.1·判断题】商品样品是外贸企业经营 因此对客户应无偿提供。（ 题] 【答案】× 花色、质量多样，样展品的规格相当复杂，形成样 展品的来源渠道不一。有的样品来自国外，有的来 自国内；或是由客商无偿提供，或是自行采购。 ）[2007年12月真
进出口交易不可缺少的条件，是与客户洽谈的依据，
【解析】外贸企业进出口交易的商品品种规格、
中华外贸学习网
官方总站：圣才学习网
3．物料用品加工 （1）领用材料发外加工 借：委托加工物资 贷：原材料——物料用品 （2）支付加工费 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）加工完成验收入库，作分录： 借：包装物 贷：委托加工物资
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包装物及低值易耗品核算实务
1.领用和出售原材料的核算
企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。
基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。
对于出售的原材料，企业应当按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。
2.包装物的核算
企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。
自用的包装物，企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，构成了产品的组成部分，因此应将包装物的成本计入产品生产成本。
生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。
出售的包装，随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中，借记“销售费用”科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。
随同商品出售单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，其销售收入，相应也应单独反映其销售成本，因此，应于商品出售时，单独处理，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。
出租、出借包装物，企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。
出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，按出租、出借包装物的实际成本，借记“其他业务支出”（出租包装物）或“销售费用”（出借包装物）科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。
收到出租包装物的租金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。
收到出租、出借包装物的押金，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金做相反会计分录。
对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。
这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费—应交消费税”等科目。
出租、出借的包装物不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出（出租包装物）”、“销售费用”（出借包装物）等科目。
3.领用低值易耗品的核算
常用的低值易耗品的摊销方法是一次摊销法。
这种方法是指在领用低值易耗品时，将其成本一次全部摊入成本或费用。
它适用于一次领用数量不多、价
值较低或易损坏的包装物或低值易耗品。
采用这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，且会出现账外财产。
一次转销的低值易耗品，在领用时将其全部价值转入有关的成本费用，借记有关科目，贷记“包装物及低值易耗品”科目。
报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。