持有至到期投资以实际利率法进行后续会计计量的原理解析
初级审计师考试_审计专业相关知识_真题模拟题及答案_第04套_练习模式
***************************************************************************************试题说明本套试题共包括1套试卷每题均显示答案和解析初级审计师考试_审计专业相关知识_真题模拟题及答案_第04套(65题)***************************************************************************************初级审计师考试_审计专业相关知识_真题模拟题及答案_第04套1.[单选题]在政府初次分配的基础上，通过市场机制的作用而进行的税负再分配是指：A)收税优惠B)税负转嫁C)税负分配D)税种选择答案:B解析:税负转嫁是在政府初次分配的基础上，通过市场机制的作用而进行的税负再分配。
2.[单选题]当经济过热时，下列各项中，中央银行可以采取的措施不包括：A)卖出有价证券B)降低法定存款准备金率C)减少货币供应量D)调高再贴现率答案:B解析:当经济过热时，中央银行也可以调高法定存款准备金率，商业银行向中央银行交存的存款自然就会增加，而作用于放贷的资金相应减少，实际上就减少了货币供应量，从而对经济产生收缩的作用。
3.[单选题]在国际收支中贸易收支属于：A)经常项目B)资本项目C)货币项目D)平衡项目答案:A解析:贸易收支、服务收支和无偿转让属于经常项目。
4.[单选题]当其他条件不变时，一国总需求扩大时，GDP将：A)变小B)变大C)不变D)不一定答案:B解析:当其他条件不变时，一国总需求扩大时，GDP将变大。
5.[单选题]下列各项中不属于定期预算缺陷的是：A)预算数字准确性差B)易导致预算执行者的短期行为C)不利于预算人员深入调查成本状况D)灵活性差答案:C解析:定期预算的缺陷：预算数字准确性差；易导致预算执行者的短期行为；灵活性差。
6.[单选题]下列各项中，不属于利润控制方法的是：A)预算控制法B)分类控制法C)日程进度控制法D)承包控制法答案:A解析:利润控制方法主要有：承包控制法、分类控制法、日程进度控制法。
注会注册会计师会计财务考情分析案例分析题-金融资产
解题涉及考点链接
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：
（1）贷款和应收款项；
（2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【考点链接五】可供出售金融资产的初始计量
解题涉及考点链接
初始计量要注意以下四个方面： （1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额； （2）可供出售金融资产是股票投资的，发生的交易费用记入“可供 出售金融资产——成本”科目中； （3）如果是债券投资，要设置“成本”、“利息调整”等明细科目 ，交易费用记入“利息调整”明细，“成本”明细登记债券的面值； （4）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未 发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为 应收项目（应收股利或应收利息）。 【考点链接五】可供出售金融资产的初始计量
第一部分
金融资产
案例分析题 解题涉及考点链接 题目的详细解析
案例分析题
案例分析题
2X06年1月1日，Ａ公司以310万元的公允价格买入Ｂ公司的5年期债券， 并发生交易费用10万元。该债券的面值为300万元，票面利率为6%。经计算， 将该债券的到期金额( 300万元) 和各期利息(18万元) 折算为320万元的实际利 率为4.48% 。利息支付日为每年12月31日。Ａ公司决定将该债券持有至到期。 在Ａ公司持有该债券的期间，发生如下事项: （1）2X07年12月31日，Ａ公司由于将划分为持有至到期投资的某债务 工具提前出售，且数额巨大，导致必须将所有划分为持有至到期投资的债务 工具重分类为可供出售金融资产； （2）2X09年12月31日，Ａ公司又决定将对Ｂ公司的债券投资重分类为 持有至到期投资( 假定此次重分类符合相关会计准则的要求) 。
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理2010-08-20 17:08:21| 分类：财税专栏阅读272 评论0 字号：大中小订阅《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2007］80号）规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照《企业会计准则》规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。
对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税法有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。
对于上述规定阐述的实际利率法，在实务中应如何操作，纳税人对此十分关注。
在本文中笔者结合新《企业会计准则》的规定作如下分析。
会计规定根据新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是相同的，即均应采用实际利率法，按摊余成本计量。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
实际利率计算的应付利息，是指当期债务人应该确认的财务费用，而实际利率计算的投资收益是指投资者获得的收益。
实际利率法摊销是指在购买阶段多付出的费用或者提前得到的收益在持有期间逐期确认为费用或者损失。
其计算公式为：持有至到期投资的期末摊余成本＝期初摊余成本－已收回本金±利息调整（或溢折价）累计摊销额－已发生的减值损失＝期初摊余成本－已收回本金＋投资收益（期初摊余成本×实际利率）－应收利息（面值×票面利率）－已发生的减值损失计算方法1、实际利率持有至到期投资只能是债券投资，其后续计量应按照摊余成本做期末计价，并以实际利率计算实际投资收益，用票面利率计算应收利息。
如债券面值1000元，该债券为五年期，按年分期付息，到期偿还本金，票面利率10％，购买价格900元，交易费用50元，实际利率为R，那么，根据1000×10％×（P/A，R，5）＋1000×（P/S，R，5）＝950元，就可以计算出企业的实际利率。
持有至到期投资实际利率法探析
持有至到期投资实际利率法探析摘要：2006版会计准则规定持有至到期投资采用实际利率法以摊余成本进行计量，每期利息收入是以期初摊余成本和实际利率来确定的，其目的主要为了更加客观地反映金融资产的账面价值，为切实提高会计信息的可靠性和相关性，对实际利率法及相关问题的准确理解就是一个急需把握的问题。
关键词：持有至到期投资；实际利率；摊余成本一、持有至到期投资实际利率法理论依据持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
按照新会计准则的规定，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。
摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适应的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与当期按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。
实际利率法下持有至到期投资的核算内容主要是：持有至到期投资取得、实际利率的确定、摊余成本的计算、持有期间的溢折价的摊销、利息收入的确认、可提前赎回债券利息收入的确认及其减值损失的处理等。
在整个核算中最复杂的核算内容就是持有期间的溢折价的摊销和利息收入的确认，新准则规定每期利息收入是根据持有至到期的摊余成本和实际利率来计算确定的，因此实际利率的确定，对于持有至到期投资的核算准确起着关键的作用。
金融资产之持有至到期投资的会计处理分析
通 常情 况下 企 业 取 得 的 资产 按 其 付 出对 价 的 公 允 和 相 关 费 用 之 和 作 为 其 初 始成 本 。持 有至 到 期 投 资 也遵 循 这 一 原 则 。初 始 成 本＝ 公 允 价
一
、
持 有至 到 期 投 资 的 概 念 及 其 范 围 的界 定
该债券 的未来现金流量现值为 ９ ３ ０万元 （ 该变动不属 于暂时性 的价值
变动） ， ２ ０ １ １年 １月 ３ 日，黄 河 公 司 预 计 长 江 公 司 财 务 状 况 将 继 续 恶 化 ，黄河 公 司打 算 随 时处 置 该 笔 投 资 ，故 转 为 可 供 出 售 金 融 资 产 来 管
财会研究
金融 资产之持有至到期投 资的会计处理分析
山 东天鸿 医药有限公 司 王 华
摘要： 持 有 至到 期 投 资 是 会 计 实 务 工作 的难 点 和 重 点 之 一 。本 文 主
成本等于其账面价值 ， 投资收益等于起初摊余成本与实际利率的乘积。
以下 就 企业 取 得 持 有 至 到 期投 资 直 至终 止 确 认 涉 及 的 相 关 会 计 处 理 做 如下分析 ：
不同阶段的会计处理
要讨 论了持有至到期投 资的概念、 范 围、 初 始确认、 后 续 计 量 直 至终 止
确 认 的相 关会 计 处 理 。
关 键 词： 持 有 至 到期 投 资 概 念 范 围 相 关会 计 处 理 金 融资产（ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ａ ｓ ｓ ｅ ｔ ｓ ）与 经 营 资 产 （ Ｏｐ ｅ ｒ ａ ｔ ｉ ｎ ｇ Ａ ｓ ｓ ｅｓ ） 相对称 。 企 业管 理 用 财 务 报 表 要 求 企 业 对 资 产 重 分 类 ，分 为 金 融 资 产 和 经 营 资 产； 企 业 会 计 准 则 也 对 金 融 资 产进 行 了重 新 的分 类 和 定 义 。 简 单 的 说 它
持有至到期投资为什么要用实际利率法
持有至到期投资为什么要用实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率.实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。
这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
因此长期投资无论是否持有至到期都要用实际利率法核算。
哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。
比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。
投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。
其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。
可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。
追问：我的意思是为什么采用实际利率法,而不是什么是实际利率法,不要偷换概念好不好回答：哬哬，我的意思是如果你明白了实际利率法的特点就不难明白它的作用了。
那么在实际利率法下，每期的投资收益接近实际，溢折价摊销合理。
反映的财务状况接近真实。
对企业的影响：因为利率是资金使用的价格，当利率水平上升时，企业的投资成本增加，企业就会减少投资，缩减生产；当利率水平下降时，企业的投资成本下降，企业会相应的增加投资，扩大生产。
采用实际利率法就可起到对企业经营行为的调控作用。
对经济的影响：首先，从宏观角度上看，利率变动会对资金供求产生影响：在市场经济中，利率是一种重要的经济杠杆，这种杠杆作用首先表现在对资金供求的影响上。
财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资
二、长期股权投资的类型
当直接拥有被投资单位20%或以上 至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响，此 外，虽然直接拥有被投资单位20% 以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类 似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定 过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他能足以证明投资企业对 被投资单位具有重大影响的情形。
年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企
业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400
元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付
最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业
实际利率为10.66％。
第四年末： 应收利息：9600
年初摊余成本
按 实 际 利 率 ： （ 8 2 6 3 9 . 9 8 — 7 9 0 . 5 8 =81849.4 ） ×10.66％=8725.15
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（3）年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67 900
差额： 67 900—40 000=27 900
二、长期股权投资的类型
具体表现为：
（1）投资企业直接拥有被投资 单位20%以下的表决权资本，同 时不存在其他实施重大影响的 途径。 （2）投资企业直接拥有被投资 单位20%或以上的表决权资本， 但实质上对被投资单位不具有 控制、共同控制和重大影响。
2018《初级会计实务》考点：持有至到期投资后续计量
2018《初级会计实务》考点：持有至到期投资后续计量考点2 持有至到期投资【重点提示】1.?掌握持有至到期投资初始成本的计量;2.?掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3.?熟悉持有至到期投资减值和处置。
持有至到期投资的后续计量(一)一般原则资产负债表日要计算利息呦，以债券的期初摊余成本乘以实际利率计算各期利息收益。
(采用实际利率法，期末按摊余成本计量)考点2 持有至到期投资【重点提示】1.?掌握持有至到期投资初始成本的计量;2.?掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3.?熟悉持有至到期投资减值和处置。
(四)会计分录借：持有至到期投资——成本(面值)应收利息(价款中包含的已到期的利息、分期付息的利息)持有至到期投资——应计利息(价款中包含的已到期的利息、一次还本付息的利息)持有至到期投资——利息调整(溢价)(差额倒挤，也可能在贷方)贷：其他货币资金等持有至到期投资——利息调整(折价)(差额倒挤，也可能在借方)【注意】“持有至到期投资——利息调整”科目不仅核算折价、溢价，也核算交易费用呦。
考点2 持有至到期投资【重点提示】1.?掌握持有至到期投资初始成本的计量;2.?掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3.?熟悉持有至到期投资减值和处置。
(三)初始成本持有至到期投资的初始成本(也就是入账成本)=买价-价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息+交易费用【提示】交易性金融资产入账成本中不包括支付的交易费用。
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
考点2 持有至到期投资【重点提示】1.?掌握持有至到期投资初始成本的计量;2.?掌握持有至到期投资后续计量(比如：期末应收利息的计算和投资收益的计算);3.?熟悉持有至到期投资减值和处置。
第二章金融资产-持有至到期投资
第二章金融资产-持有至到期投资第二章金融资产持有至到期投资在金融世界中，持有至到期投资是一种常见且重要的金融资产类别。
它就像是我们在金融海洋中的一艘稳健航行的船只，为投资者提供了相对稳定的收益和一定程度的风险控制。
首先，咱们来聊聊什么是持有至到期投资。
简单来说，持有至到期投资是指企业有明确意图并有能力持有至到期的债券等金融资产。
这可不是随便买个债券就行，得满足几个条件。
比如说，企业得真的打算把这债券一直拿到到期日，而且还得有足够的资金和能力这么做。
那为什么会有人选择持有至到期投资呢？这其中有不少好处。
一方面，它能为投资者带来相对稳定的利息收入。
想象一下，每年或者每半年，你都能按时收到一笔固定的利息，这感觉是不是挺不错的？另一方面，相对于股票等投资品种，它的风险通常要低一些。
毕竟债券的发行人一般都会努力按时支付利息和本金，不然信用受损，以后再想融资可就难了。
接下来，咱们看看怎么对持有至到期投资进行初始计量。
这就涉及到买债券花的钱啦。
一般来说，买债券的时候，我们付出的价款包括债券的面值，还有已经到了付息期但还没支付的利息。
比如说，一张债券面值 100 元，每年利息 5 元，现在已经过了半年该付息了但还没付，你花 105 元买了这张债券，这里面 100 元是债券的本金，5 元就是那半年的利息。
在持有期间，我们还得进行后续计量。
这时候就得考虑实际利率法了。
实际利率法听起来挺复杂，其实就是根据债券的实际利率来计算投资收益。
比如说，你买的债券名义利率是 5%，但市场实际利率是6%，那你就得按照 6%来计算投资收益，这样才能更准确地反映你的投资回报。
持有至到期投资还可能会遇到一些特殊情况。
比如说，企业改变了持有意图，不想再持有至到期了，这时候就得把它重分类。
这可不是一件简单的事儿，重分类有严格的规定和会计处理方法。
再说说减值。
如果债券发行人的财务状况恶化，可能无法按时支付利息和本金，那我们就得考虑对持有至到期投资计提减值准备。
专题六 金融资产的核算 (3)
锦囊005 持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。
实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。
借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（倒挤，也有可能在借方）【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。
A.1 050B.1 062C.1 200D.1 212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062（万元）。
借：持有至到期投资—成本（面值） 1200贷：银行存款 1062持有至到期投资—利息调整 138【易错易混问题】如果问持有至到期投资—成本的金额则回答1200万元。
二、持有至到期投资的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。
1.实际利率的计算（题目往往直接给出）根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。
（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。
2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。
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债券 的票 面利 率低 于市 场利 率时 ， 发 行 方 为 了成 功 发 行债券 ， 只能 降低发行 价格才 能吸引投 资企业 ， 此 时 发
行商采 取折价 发行债券 ， 企业 购入该债券 为折价 购入 ， 从 而债券 的票 面利 率低 于实 际利率 ， 折 价 差 额 是 企 业 为 以后少 得利 息而 事先 得到 的补偿 ； 当 债 券 按 面 值 发 行时 ， 债 券 的票 面 利 率 等 于 实 际 利 率 ， 从 而不存在 溢折
持 有 至 到 期 投 资 的 实 际 利 率 是 指 该 持 有 至 到 期 投 是 企 业 投 资 的 初 始 确 认 金 额 ， 本 期 期 末 的 摊 余 成 本 即
资金 融资产 在 存续期 间的未来 实 际现金 流人 量 ， 折 现 是 下 期 的 期 初 摊 余 成 本 。 期 末 摊 余 成 本 的 形 成 过 程 是
是 企 业 为 以后 多 得 利 息 而 事 先 付 出 的代 价 ； 当发 行 方 借 ： 应 收利 息（ 分 期付 息时按 债券 票 面利率 计 算 的利息 ） 持 有 至 到 期 投 资— — 应 计 利 息 （ 一 次 支付 利 息时按 债券 票面 利率计算 的利息 ） 持有至到期投资——利息调整（ 折 价摊 销 金 额 ） 贷 ： 投 资收益 （ 持有 至 到期投 资摊余 成本 和实 际利率 计算 的利 息 ） 持 有 至 到 期 投 资 — — 利 息 调 整 （ 溢价摊 销 金额 ） “ 应 收利息” 和“ 持 有 至 到 期 投 资— — 应 计 利 息” 两
价摊 销 的问题 。 因此 ， 实 际 利 率 产 生 于 企 业 进 行 债 券 个 科 目的 金 额 ＝票 面 利 率 × 债 券面值 ， 投 资 收 益 即本 期 投资 时 ， 实 际 购 买 支付 的 价 格 与 债 券 面 值 的 差 异 。 计 提 的利 息 ＝ 期 初摊余 成本 × 实际利 率 ， 期 初 摊 余 成 本
会选 择投资该 债券 ， 发 行 商 从 而 可 以提 高 发 行 价 格 ， 只 资 收 益 。 形 成 会 计 分 录 为 ： 要实 际利率不 超过市 场利率 ， 债 券 仍 然 可 以顺 利 发 行 ， 此 时发行 商采 取溢 价发 行债券 从 而债券 的票面利率 高于实 际利率 ， 溢 价 差 额
为 与 企 业 投 资 时 支 付 的 成 本 价 值 相 同 而 所 使 用 的 利 怎 样 的 ， 我 们 需 要 了解 实 际 利 率 、 票 面 利 率 及 溢 折 价 摊 率。 我 们 可 以 理 解 为 实 际 利 率 是 确 认 持 有 至 到 期 投 资 销 金 额 之 间 的 逻 辑 关 系 。 的 账 面价 值 与 按 债 券 面值 和 票 面 利 率 分 期 计 算 的 利 息 是 企业 投 资本 金在未 来 可收 回现金 的折 现率 。
匾
持 有至 到期 投 资 以 实 际利 率 法进 行 后 续 会计计量 的原 理解析
刘
摘
超
（ 武 汉 市博 海 无 线 电有 限公 司 湖 北 ・武 汉 ）
要： 本 文 对 持 有 至 到 期 投 资金 融 资 产 采 用 实 际 利 率 法 进 行 后 续 会 计 计 量 方 法 的研 究 ， 探 讨 其
原理及 会计 处理 过程 。
关键词 ： 持 有 至到期投 资 ； 实际利 率 ； 摊 余 成 本
２ ０ ０ ７年 ７月 １日国 家 颁 布 的《 企业 会计准 则 》 明 确 到 期 投 资 的 账 面 价 值 ， 另 一 种 情 况 实 际 利 率 的 计 算 公 规 定对 持有 至到期 投 资采用 实 际利率 法 ， 按摊余 成本 式为 ： 债券 面值 和按票 面利 率计算 的利 息 × （ Ｐ ／ Ａ， ， ． ， ｎ ） ＋
二、 对持有至到期投资摊余成本形成原因的分析
根 据《 企业 会计 准则第 ２ ２号 — — 金 融 工 具 确 认 和
方法。 当发 行 方 债 券 的 票 面 利 率 高 于 市 场 利 率 （ 如： 同 计 量 》 应用 指南规定 ， 持 有 至 到 期 投 资在 持 有 期 间 应 当
期银 行定 期存 款利 率 ） 时 ， 按 照理性 投资 人原 理 ， 企 业 按 照 摊 余 成 本 和 实 际 利 率 计 算 确 认 利 息 收 入 ， 计 入 投
我 们 首 先 讨 论 分 期 付 息 到 期 偿 还 本 金 的 持 有 至
收入 的现值 和债 券 面值现 值之 和相 等 的折现 率 ， 也 就 到期投 资摊余 成本 ， 是 期 初 摊 余 成 本 加 上 或 减 去 采 用
实 际 利 率 法 将 该 初 始 确 认 金 额 与 到 期 日金 额 之 间 的 发行方 发行 债券 一般 有两 种方 式 ， 第 一 种 是 到 期 差 额 进 行 摊 销 的 累 计 摊 销 额 ， 扣 除 已 收 回 的本 金 和 已
对 其 进 行 后 续 会 计 计 量 。在 此 ， 我 们 需 要 理 解 实 际 利 债 券 面 值 × （ Ｐ ／ Ｆ， ｒ ， ） ＝ 持有 至到期 投资 的账面价值 ， 计 率 和摊余 成 本两个 概 念 。
一
算 其 中的 ， 值 即 可 求 出 实 际 利 率 ，手 工 计 算 第 二 种 计
算 公式 的 ｒ 值 非 常 复 杂 ，目前 普 遍 采 用 了插 入 法 的 方
、
持有至到期投资实际利率的形成
首先， 了 解 持 有 至 到 期 投 资 金 融 资 产 实 际 利 率 的 法 进 行 计 算 。 涵义 ， 企 业投 资债 券 时根据 购买 价格 和债 券面值 价格 的比较 ， 可 以采取溢 价购人 、 折 价 购 入 和 面 值 购 人 三 种