对发展和完善企业集团的探讨

对发展和完善企业集团的探讨

——对国有企业集团内部控制的探讨

【摘要】：目前，随着国有企业改革进程不断深化，我国国有企业中已逐渐形成一批主业突出、资产规模大、具有国际竞争力的大型国有企业集团。随着市场化、国际化趋势的日趋明显，政府、企业、社会对于国有企业集团加强内部控制建设的要求也越来越高，有必要对当前国有企业内部控制体系建设状况进行系统研究，并提出完善对策和建议。本文以国内企业内部控制理论实践为基础，结合我国国有企业集团的特点，对国有企业集团内部控制体系存在的问题进行分析研究，并提出相应对策和建议，以此促进我国国有企业内部控制体系理论及实践不断创新和发展。

【关键词】：国有企业；企业集团；内部控制

一、引言

我国国有企业集团的内部控制体系建设刚刚起步，在国有企业集团改革和发展过程中，内部控制的欠缺会导致一些企业发生了财产损失甚至破产倒闭等问题，给国有资产的安全造成了威胁。完善的国有企业集团内部控制体系，是建立现代企业制度、完善企业法人治理结构的需要，是确保国有资产安全和保值增值的需要。为此，本文尝试对国有企业集团内部控制的进一步建立和完善提出针对性的对策和建议，以进一步增强我国国有企业集团在市场化、国际化趋势下的竞争能力和健康可持续发展能力。

二、国有企业集团内部控制发展问题简述

（一）我国国有企业集团的发展

我国国有企业集团的发展历程是与社会主义市场经济体制的建立和完善以及国有企业改革进程紧密相关的。20世纪80年代，市场经济确立，20世纪90年代，国有企业改革，都为国有企业集团的发展促进了新的活力。

经过三十多年来的探索与改革，目前，我国己经建立起一批拥有良好声誉和自主知识产权、主业突出、资产规模大、运营效率高、具有国际竞争力的大型国有企业集团。以中央企业为例，在实行企业集团化之后，企业资产总额、所有者权益、营业总收入、利润总额等方面都保持了持续增长。2014年有100家内地企业进入世界500强，其中国资委监管的中央企业47家，中国石化、中国石油和国家电网三家国有企业集团入围前十名。

（二）我国国有企业集团内部控制特点

1．企业规模大，产权结构复杂

随着市场竞争和产业扩张的不断深入，国有企业集团以原有的核心企业为中心，以产权为纽带将许多相关企业加以整合，内部组织结构显露出主体多、层级多、板块多的特点。而且，垂直持股、交叉持股、混合持股等方式普遍应用，形成了企业集团内部母子公司之间、子公司之间错综复杂的的产权关系。

2．经营多元化和发展国际化

随着自身实力的不断增强和对外开放的进一步深化，国有企业集团普遍实施“走出去”战略，积极参与到国际市场的竞争当中，并通过跨国经营、兼并收购等活动，充分利用国际化所带来的原料、生产、销售等市场的优势，提高自身的经营水平和竞争能力。

3．独立法人主体多，布局广泛

企业集团作为不同公司之间以资本、股权等为纽带所形成的组织，随着国有企业集团在国内和国际的兼并、收购、整合、拓展，其内部的各级子公司在业务方面跨越多个领域，在地域上甚至可以遍布全球，整个企业集团越来越呈现出异地分散的特点。

4．财务决策权层次较多，关联交易频繁

为增强整体竞争力、提高资源配置效率，企业集团内部往往形成内部市场。国有企业集团内部的母子公司之间、子公司之间、与集团存在产权关系的合营企业、联营企业之间在内部市场上频繁发生关联交易。

（三）建立完善国有企业集团内部控制的重要意义

1．扩大企业经营成果、提高管理效率

内部控制体系通过对企业内部运营管理相关制度、程序的优化整合，有效提高企业内部信息沟通效率，协调企业内外关系，推进企业组织结构的优化，有助于提高企业管理水平，有助于企业经营成果的扩大和经营效率的提高。

2．保证国有资产安全

内部控制体系通过对于会计控制和财务信息的评价，保证企业会计信息的真实性、可靠性和完整性，提高会计信息质量，执行财务监督，确保国有资产的安全，保障利益相关者的合法权益。

3．推动国有企业健康可持续发展

内部控制体系通过对国有企业集团内部组织结构、管理效率、业务控制等方面的统筹协调，能够有效提高企业的管理水平，抵御潜在风险，帮助国有企业集团实现资源的优化配置，形成核心竞争力，以自我检测、自我监督、自我调整、自我发展的方式保障国有企业集团的健康可持续发展。

三、我国国有企业集团内部控制存在的主要问题

随着我国国有企业集团对内部控制的重视程度不断提高，绝大部分国有企业集团

己建立内部控制体系并不断完善。但由于适合国有企业集团情况的内部控制理论尚不完善，以及国有企业集团内部长期以来所形成的一些特点，我国国有企业集团内部控制仍然存在一些问题，主要集中在环境、执行、信息沟通、与企业管理的关系等几个方面。

（一）国有企业集团内部控制建设面临的不利的内外环境

1．国有企业集团外部环境

(1)国有企业集团外部监管不全面

目前对于国有企业的外部监管，主要由政府、监管机构和股东实施。除了国家关于市场、企业等方面的相关法律以外，国有企业还受到财政部、审计署、国资委、证监会、银监会、保监会等多个政府部门和监管机构的相关法规的制约。除规范外，这些政府部门和监管机构对国有企业也负有管理职能。无论是政府还是监管机构，都缺乏对国有企业内部控制(不仅限于会计控制)适用的、通用的评价标准，这也导致不同监管主体共同进行的多重监管当中既存在“政出多门”“九龙治水”，又存在对于内部控制要求的落后之处，不能形成有效的衔接和全面的覆盖。在这样的外部监管环境之下，国有企业的内部控制往往为了应对监管，重复制定并无显著差异的相关规章制度，造成了资源的浪费和低效，不利于企业内部控制系统的完善和发展。

(2)国有企业集团外部市场环境缺失

外部市场约束也叫外部治理约束。在成熟的市场经济条件下，企业更多受到来自外部市场的约束进而根据外部市场的约束对企业的内部控制做出相应的改善和调整，这是市场和经济规律发生作用的结果，也是企业独立自主搏击市场风浪的必经之路。企业所受到的外部市场约束主要来自于四方面：自由竞争的商品市场、提供激励约束的经理人市场、“用脚投票”的资本市场、提供外部监督机制的中介机构。但是，由于我国市场经济起步较晚，目前这四个市场在我国都还不够成熟。在我国目前的市场经济条件下，四个市场还远远没有成熟，对于国有企业的约束都不够有力，也难以实现对国有企业集团内部控制的监督促进。

2．国有企业集团内部环境

(1)公司治理结构运作不规范

我国国有企业长期以来存在股权结构单一，即国有股一股独大问题。2012年，中央企业股权结构当中，国有股占比达到75.2%（归属于母公司的所有者权益）。这种单一的股权结构不利于国有企业完善公司治理结构、提高资源配置效率和保障资产安全，使国有企业在控制和应对来自资金、信息、资源、市场等方面的风险过程中受到阻碍，难以实现国有企业的持续稳定发展。

(2)企业文化建设落后

当前，国有企业的企业文化有以下弱点：企业文化服务于企业的使命与战略，企业的使命和战略不清，致使企业文化建设显得盲从；企业领导人的价值观和管理风格直接影响着企业文化的形成，领导人行为短期化、做事官僚化等不良行为对企业文化产生较大的负面影响；企业员工对企业文化