国际会计协调：联合国欧盟
国际会计准则对欧盟会计协调的影响分析
国际会计准则对欧盟会计协调的影响分析一、国际会计准则的国际影响演变国际会计准则委员会（IASC），成立于1978年6月29日。
最初的发起是由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、美国和英国9个国家的16个职业会计组织组成。
目标是“制定、发布国际会计准则（IASs），促进各国会计实务的协调一致”。
在成立之初到80年代初，国际会计准则的描述性多于说明性。
为了协调各国差异，对同一个会计事项的处理提供多种选择方法，这种做法并没有给各国的会计实务带来显著影响，只是促进了各国彼此了解现存的会计处理方法及规则；再加上它是一个自发性组织，会员几乎都是民间组织，不是代表国家，不直接参与本国的会计准则制定，所以在国际上的影响力并不显著。
20世纪80年代以后，全球一体化进程的加快，会计国际化的要求日益迫切，国际会计准则的严格性及高质量性受到挑战。
国际会计准则委员会一方面寻找国际支持，另一方面不断提高准则本身的质量。
首先是与国际会计师联合会的（IFAC）达成协议，使IFAC支持其制定和发布国际会计准则，并且使IASC成为唯一的国际会计准则制定机构；同时设立咨询团，将国际财务经理协会联合会（IAFEI）、国际商会（ICC）、国际自由工会联合会（ICFTU）、劳工联合会、交易委员会国际组织（IOSCO）、国际协会、国际律师协会、国际协会、世界银行、经济合作与发展组织等，请入咨询团，从而间接地获得了这些国际权威机构的支持与合作。
在提高准则自身质量方面，IASC于20世纪80年代初，模仿美国FASB的做法，制定IASC国际会计准则的概念框架，提高了国际会计准则的质量；从20世纪90年代起，IASC加强了与各国会计准则制定机构的合作，共同研究和制定会计准则，如与加拿大CICA合作制定有关“金融工具”的准则等，提高了国际会计准则的权威性；1992年以后，国际会计准则委员会在具体目标较上比以前更加具体严格，它要求：①相似的交易在全球以相似的方式进行处理；②无论交易或事项在何处发生或报告，其会计处理和报告应该是相同的（吴革，2002）。
浅谈欧盟的会计准则协调化
浅谈欧盟的会计准则协调化---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 会计网上学习编辑:aiyimingba 文章来源：新浪自欧里成立、欧元流通以泉，各成员国都在为其会计准则与国际会计准则的协调化积极努力着。
从颁布和实施指令，到广泛采用国际会计准则，欧盟的会计准则协调化似乎已经取得了不少成果。
但是作者认为其固有的会计环境差异，会计体系的差异，以及各形式公司协调化的差异，都成为了默盟会计准则协调化的障碍，其努力是否成功，还有待时间的考证。
欧里会计准则；指令；协调化作为西方文明发源地的欧洲，曾是工业革命的领头者，也是复式会计的起源地，据索科洛夫的《会计发展史》记载，复式会计起源于意大利，但是在欧洲国家统一通过以后，才得以实施．虽然意大利在19世纪滞于发展，但是其他欧洲国家，如法国，德国等也在会计方面有所发展。
二战以后，欧洲国家元气大伤，各国在寻找经济发展的道路的同时团结起来，共同致力于欧洲经济的快速复苏。
一、欧洲会计准则协调化的理由和障碍1957年签订的罗马条约标志着欧洲经济共同体(EEC)的诞生，其目的在于建立欧洲各国间人力，物力，服务和资金的自由流通。
它包含有对习惯交易的限制，将一般税务强加于第三国和制定程序促使经济政策的整合。
而且，在1970年出台的《共通工业政策》号召建立统一的商业环境，包括调和统一公司法、税法和普通股的资本市场。
欧洲经济协调的一大原因是，公司经营活动的范围已经超过国际边界，股东和相关者也需要欧洲联盟的保护。
为此目的和鼓励资本的流动，建立可靠类似的欧洲各国公司的财务信息流就很有必要。
而且，自从欧洲各国出现同种形式的公司，并且相互竞争，因此，他们是否需要遵循同样的财务法律就有了争议。
欧盟与国际会计准则理事会的会计协调与趋同工作回顾
2018年2月第21卷第3期中国管理信息化China Management InformationizationFeb.,2018V〇l.21,N〇.3欧盟与国际会计准则理事会的会计协调与趋同工作回顾管震达(L oughborough U niversity袁Loughborough U K)[摘要]在国际会计协调工作中，欧盟和国际会计准则委员会(IA S C，国际会计准则理事会(IA SB)前身）是两个对会计协 调工作做出过重要贡献的组织。
文章主要回顾了欧盟和IA SC(IASB)所作的贡献及其面临的挑战。
第一部分简要介绍了两 个组织的背景以及它们与会计协调有关的会计实践；第二部分分析了两个组织推动会计协调的动机；最后部分指出了两 个组织所取得的成绩以及面临的挑战。
[关键词]欧盟；国际会计准则委员会(IA SC);国际会计准则理事会(IASB);会计协调；会计趋同d oi: 10.3969/j.issn. 1673-0194.2018. 03. 004[中图分类号]F275;F276.3 [文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2018)03-0010-041背景介绍欧盟（EuropeanU nion，E U)是于1993年11月1日建立的区域性国际组织，现有27个成员国。
欧盟曾尝试通过指令 (directives)来协调欧盟内部各成员国在会计制度上的差异，各 成员国必须将指令中的立法目标写入其本国法律之中，但形式[收稿日期]2017-11-17(2016)指出，政府对国有企业的干预会产生政治成本，降低企业 的价值，而国有金字塔层级的延长会降低政府的干预，提高企业 的风险承担水平和企业的价值。
5 研究结论与未来展望通过对相关文献的梳理可以发现，现有文献仍然存在一些 不足。
关于企业风险承担的影响因素的研究需要更全面和系统，对基于企业特征的研究需要更加细致化，并关注风险承担经济 后果的动态。
第五章 国际会计协调化和趋同化(国际会计)
❖ （二）法律层次
法令：基本法律 指令：次级法律 推荐书：建议
欧盟的协调手段
三、公司法指令
❖ 公司法指令是欧盟进行会计协调化的主要手段 ❖ 公司法指令的主要内容 ❖ 指令协调的效果
优点：
❖ 实现了最小化协调 ❖ 降低了欧盟上市公司编制财务报告的成本
缺点：灵活性的规定使得协调的效果不尽人意
四、《第4号指令》
❖ 2000年6月发布建议 ❖ 2001年2月发布草案 ❖ 2002年7月正式发布法令
（2）关于“双层认可”机制
❖ 技术层次 ❖ 政治层次 ❖ 评价
❖ 3.宣布采用国际审计准则进行审计
小结
❖ 1.会计协调化是欧盟协调化的内容之一。 ❖ 2.1995年之前，欧盟主要通过发布指令来进
行协调化。（4号和7号指令）
第5章 国际会计协调化和趋同化
5.1 国际会计协调化与趋同化概述 5.2 欧盟的国际会计协调活动
5.3 其他国际组织的国际会计协调活动
一、国际会计协调化的含义
各专家的引述，可以归纳出以下几个层面的观点： （1）协调化是一个过程; （2）协调化是限制和缩小会计差异的过程; （3）协调化是形成一套可接受的标准（准则）和惯例的 过程; （4）协调化是能产生共同协作结果的有序结构的过程; （5）协调化是促进各国会计实务和财务信息的可比性的 过程。
三、相关概念
❖ 1.（标准化、统一性）与（趋同化、协调化）
标准化、统一性是要达到的结果，比如统一性的目标，是指一 点差异也没有，标准化是指差异非常的小。 协调化：强调的是过程，富有弹性和开放性 趋同化，可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。 各国会计惯例通过国际会计准则的制定和推行日渐“趋同”，以 最终实现“统一”的目标。
致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织
.致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织（1）联合国会计和报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组（2）欧洲联盟（EU）（3）经济合作与发展组织（OECD）会计工作组（4）证券委员会国际组织（IOSCO）（5）国际会计师联合会（IFAC）（6）国际会计准则委员会（IASC）联合国对国际会计协调化和趋同化所做的工作：1.成立专门组织对跨国公司的信息披露提出了建议和要求2.为各国会计和报告的国际交流开辟了权威性论坛3. 协助各国、各地区开展和完善会计和报告准则的制定工作，在多领域实施技术援助。
起的作用：从成立专门组织致力于国际会计和报告准则的制定到现在为会计国际交流和发展开辟论坛、实施技术援助等，虽然在国际会计准则的发展中不具有直接的影响力，但促进了跨国公司会计和报告的研究，推进了各国会计界的相互沟通以及各国会计的发展和准则的协调，对发展国际性会计准则起了促进作用，对国际会计协调化和趋同化起了推动作用。
欧盟所做的工作：1.通过制定发布“法令”、“指令”和“推荐书”，进行成员国范围内的会计协调；2.通过新会计策略积极参与制定和推行国际会计准则。
起的作用：实质性地推进了成员国内的会计协调；推动了成员国与世界各国之间的会计协调。
对高质量的国际会计准则的制定与在世界范围内的认可推行起了推动作用。
经合组织对国际会计协调化所做的工作：1.成立“国际投资和跨国企业委员会”，对跨国公司财务报告中应披露的信息进行了规定，对成员国跨国公司信息披露进行了协调。
2.成立“会计准则工作组”，对会计术语进行阐述解释，对成员国会计惯例进行调查和讨论等，推动财务信息质量的提高。
3.积极参与和推进地区性会计组织的活动，推动区域性会计协调和国际会计协调化。
所起的作用:对成员国内的会计术语、信息披露的理解和协调，会计惯例、会计准则的发展与协调起了推进作用。
参与和支持了地区性会计协调活动，支持和认可IASB主导的全球会计准则趋同工作，对国际会计协调化起了一定程度的推动作用。
国际会计复习题第四章
第四章国际会计的协调化活动一、单项选择题1、下列属于致力于国际会计协调化的政府间地域性国际组织的是（A ）A非洲会计理事会B欧洲会计师联合会C美洲会计师联合会D亚太会计师联合会2、经济合作与发展组织在会计的国际协调化方面发布的重要文件有（B ）A 《跨国公司行为规范中的会计披露要求》B 《关于在跨国公司投资的指南》C《外国发行者证券跨国上市的首次挂牌交易的国际披露准则概要》D《国际会计准则和欧洲会计指令间一致性的考察》3、政权委员会国际组织第一工作组的目的是( A )A为跨国股票上市过程提供最有效和快速的方法B有利于会计协调化C有利于跨国投资D有助于进行国际贸易和经济合作活动4、推动会计协调化最有成效的区域性国家联盟是（D ）A 亚太经济合作组织B证券委员会国际组织C国际会计师联合会D 欧盟，二、多项选择题1、会计协调化的作用在于（ABCD ）A有助于进行国际贸易和经济合作活动B 促进了国外企业在国际货币市场融资，特别是在国际资本市场发行证券时需要提供的财务报表的可比性。
C有利于跨国投资D便于跨国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务报表2、下列属于致力于国际会计协调化的全球性国际组织的是（ABC ）A欧盟B证券委员会国际组织C经济合作发展组织会计工作组D国际资产评估准则委员会3、欧盟发布的有关会计协调化的指令包括（ABCD ）A 第1号B 第4号C 第6号D 第7号4、证券委员会国际组织的常务机构包括（ABCD ）A非洲/中东地区委员会B 亚太地区委员会C欧洲地区委员会D泛美地区委员会经济合作与发展组织5、属于国际审计准则体系中的业务约定准则的是（AD ）A 国际鉴证业务准则B 国际质量控制准则C 国际审计实务公告D 国际相关服务准则6、欧盟1995年采取的新会计政策主要体现在（ABC ）A强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务；B肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则。
会计国际协调的现状及中国的策略
会计国际协调的现状及中国的策略国际会计协调化是指对各国会计规范和会计信息的差异程度加以限制，从而增加会计信息在国际范围内的可比性的过程。
国际会计协调，是国际会计的重要内容之一，随着国际经济交流与合作、国际贸易与跨国公司的发展，越来越要求会计信息在国际范围内具有可比性和可理解性，国际会计协调已成为不可避免的趋势。
推动国际会计协调化的组织及其协调的成果国际会计准则委员会（IASC），IASC是一个国际性民间组织，它所制定的准则不具有强制力，并不能取代会员国各自的会计准则，更不能强加于非会员国家。
国际会计准则委员会认为，必须消灭各国会计准则或会计制度存在的差异，在世界范围内建立和推行一套严格的、变通范围狭小的制度。
IASC在颁布的《国际会计准则公告前言》中修订了“标准化”目标，确认“尽可能协调不同国家之间相互分歧的会计准则和会计政策”这一更为基本、更为可行的目标。
这种务实的做法，给IASC带来了生命力，它的工作正越来越广泛地被人们关注，而且在实务中也取得很大进展，国际会计准则被新加坡、马来西亚等国直接采纳为本国的会计准则，同时也被许多国家作为制定本国会计准则的参照系，会计准则的国际协调的重要性也被越来越多的国家所认识。
财务会计准则委员会（美国）FASB，FASB已经切切实实地采取了一系列与国际会计准则趋同的措施，并且，在寻找和辨别美国会计准则与国际会计准则的实质性差异研究中，FASB已经把国际会计准则作为其准则国际协调的参照了。
FASB为推进与国际会计准则的协调所做的努力加速了其会计准则的国际协调，有利于统一美国国内外公众公司使用的财务报告。
积极开展区域协调，加强与亚洲国家准则制定机构间的沟通和合作，扩大亚洲国家在国际会计准则制定中的影响，使国际会计准则更多地体现亚洲国家的情况和需求。
欧洲联盟（EU），EU是政治机构，它能够通过立法制定一套具有法律效力的会计规则，并在推行和实施上具有权威性和强制力，使得各成员国都能自愿或不自愿地接受。
欧盟会计协调的策略选择及启示
准则 ；在协调我 国 计准则与 国际会计 准则时，从 实际 出发 ，不盲趋 同，既努力 缩 小与 国际准则 的差距 ，又 会
要利用会计准则 国际间的差异 ，获取经济利益。 关键词 ：欧盟 ；会计协调 ；国际会计 准则；启示 中图分类号 ：Ｆ２ ３ 文献标识码 ：Ａ 文章 编号 ：１７ —５Ｏ （Ｏ６ ４ ０ ５ ２ ６２ ４９ ２Ｏ ）０ —０ ８ —０
一
、
欧盟会计协调的策略选择
２ 欧盟 的 国际协调 策 略 ． １９ 年 ，欧洲委员会指 出：“ ９５ 与其修订现有的
指令 …… 倒不 如 将 欧盟 与 国 际会 计 准则 委 员会 （ Ｓ ）及证券委员会 国际组 织 （Ｏ Ｃ ）为 实现 ＩＣ Ａ ＩＳ Ｏ 会计准则更广泛的国际协调而进行的努力联系起来 ”这一决策强调要加强欧盟在国际会计准则制 定过程中所承担 的义务 ，反映 了欧盟与 ＩＳ Ａ Ｃ协作 的意图以及应用 国际会计准则 （ ｓ）的愿望 ，标 Ｉｓ Ａ 志着欧盟会计协 调策略 的转变。２０ 年 １ １日， ０５ 月 择。 根据 ２０ 年讨论通过 的 《 于运用国际会计 准则 ０２ 关 １ 欧盟的内部协调策略 ． 的第 １ ６ （ ０ ）决议》 （ ６ 号 ２２ ０ ０ 以下 简称 《 欧盟法令 ２ 世纪 ６ 年代至 ９ 年代初 ，主要侧重于成员 Ｏ ｏ ｏ １ ６ ０２ ）的要求 ，其境 内的上市公 司开始采用 ６ ／ ０｝ ０２ 国间的内部协调。成立之初 ，欧盟各国会计环境与 国际财务报告 准则 （ 以下 简称 Ｉ Ｓ Ｆ ）编 制合并 报 Ｒ 会计模式上 的差异 ，阻碍了共 同市场的健康发展 。 表，目前使用美 国公认会计 原则 （ Ａ Ｐ Ｇ Ａ ）的公 司 为了实现经济一体化的 目 ，欧盟从协调各国的公 将从 ２０ 年 １ １日起采用 ＩＲ ，欧盟会计 协调 标 ０７ 月 ＦＳ 司法 、税法人手 ，通过发布第 ４ 号指令 、第 ６ 号指 迈出实质性 的一步。在该法令 出台前后 ，为了了解 令 、第 ７ 号指令 和第 ８ 号指令 ，对 会计要素 的计 欧盟法令 和 ＬＳ 的差异 ，实 现 向 ＩＲ Ａｓ Ｆ Ｓ的平稳 过 量、财务信息的披露、会计人员的资格这些根本性 渡 ，欧盟开展了广泛的调查研究和协调工作 ，包括 问题提出了基本要求 ，在一定程度上遏制了当时会 颁布新 的公允价值 指令 、修改现有 指令 以消除与 计确认与计 量随意性 的状况 ，改善 了财务报表的可 Ｉ Ｓ Ｆ 之间的冲突 、建 立准则执行监督 机制 等。在 Ｒ 比性。尤其是第 ４ 号指令 ，确认 了 “ 真实和公允” 欧盟从侧重内部协调向积极参与会计 国际协调转变 的指导思想 ，提出了会计一般原则 ，明确规定 了报 的过程中，呈现出一些引人深思 的特点 。 表附注必须披露的基本事项 ，这些对欧洲大陆国家 （）双层认可机制的启动 １ 或多或少的 “ 保密”传统是一个重大突破。 欧盟对 ＩＲ 并非无条件接受 ，它对 ＩＲ ＦＳ Ｆ Ｓ的认 自１５ 年签订成立欧共体 的 “ ９７ 罗马公 约”开 始 ，欧盟就致力于建立一个商品、劳务 、资本 、人 才 自由流动的共同市场。这种经济的联合客观上要 求各成员国会计 准则和会计 实务的协调一致。同 时，顺应市场国际化的潮流 ，欧盟审时度势 ，在不 同时期对会计 协调策略作 出 了富有现实意义 的选
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二、欧盟
欧洲联盟（EU）是当今世界上区域经济合作最为紧密 并逐步从经济一体化向政治一体化方向发展的重要的国家 联盟。
1982年提交了一份名为，《跨国公司行为规范中的会计披露要 求》的重要报告，要求跨国公司向经营活动所在国的公众披露有关 组织结构、政策、业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包
括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常规的年报
形式。通常应在财务年度之内，并在任何情况下不得超过12个月的 期限内提供。
公众公司的重组 单个公司财务报表的格式与内容，财务信息披露 公司结构 公众公司的合并 集团会计 审计者的资格与独立性 集团内部关系 股份公司的国际兼并 外资公司于欧盟成员国内分支的信息披露 公司章程 公司兼并
欧盟《第4号指令》
1
对资产负债表和损益表的结构和编制的要求
第一，资产负债表和损益表的结构与格式，要保持前后财务年度 之间的一致性，不得任意变更;
第二层次：“次级法律”，需要成员国修改本国的法律， 将其引入。
与财务报告相关的欧盟法律（层次）有：
（1）“法令”:属于基本法律，颁布后各成员国必须立即 执行。 （2）“指令”:属于次级法律，指令提出了目标，包含了 多种达到该目标的选择。成员国可以作出最适合本国国情 的选择。 （3）“推荐书”:不具备任何法律效力的文件。
欧盟《第7号指令》
欧盟《第7号指令》的主要特征是： （1）《第7号指令》是“母公司观”和“主体观”的折中，但更倾向
于“母公司观”。 如果母公司具备以下一项条件，即说明对子公司拥有控制权： ①拥有子公司多数表决权； ②有权任命子公司主要董事会成员； ③根据控制合同有权对该有限责任公司施加支配性影响； ④根据与其他股东达成的协议，控制多数投票权。 （2）《第7号指令》带有浓厚的英国合并会计的色彩。 （3）《第7号指令》体现了原则性与灵活性的有机结合,为众多欧盟成
国际会计协调 --联合国、欧盟
一、联合国
20世纪70年代初，在成员国（主要是发展中国家）的强烈要求下， 联合国开始参与国际会计协调化。
一方面，由于国际经济、技术合作的发展，要求各国的会计实务 和财务报告能提供比较协调一致的可比信息；
另一方面，由于以发达国家为母国的跨国公司向发展中国家的扩 展，越来越影响这些东道国的经济和政治利益，发展中国家普遍要求 对跨国公司经营活动加强管制以保护东道国的利益，从而也就日益关 注跨国公司应予公布的报告资料。
（2）肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则 （IAS）。
欧洲委员会的常设联络委员会在1996年发表的《国际会计准则和欧 洲会计指令间一致性的考察》中，分析了IAS与欧洲会计指令的一 致程度。
欧盟的新会计策略在很大程度上提高了国际会计准则的权威性，为欧 洲各国的国际性证券市场接受IAS提供了强有力的支持。
欧盟《第8号指 令》
1984年发布的第8号指令涉及执行法定审计时所要求的职业 授权资格的各个方面。包括审计人员应达到的最低教育水 平的要求标准，其目的是鼓励欧盟成员国的职业审计人员
的自由流动。
欧盟的新会计策略
欧盟新会计策略主要体现在以下几个方面：
（1）强调要加强欧盟对国际会计准则制定过程所承担的义务。欧洲委 员会认为，这是对那些在国际范围内经营的公司面临的问题提供 的最有效和最快的解决方案。
3
对计价原则的规定
以历史成本为计价基础，允许采用不同的计价方法
（1）年度报表列示的各个项目原则上是以购价或生产成本即历史成本为计价基础。
（2）考虑到各成员国的法律或会计准则采用了不同的计价方法,因此,各成员国可 以
向共同体委员会申明，保留背离上述第1条计价基础的权利,允许或要求其公 司
按下述方法计价： ① 按重置价值对有形固定资产和存货计价。 ② 按考虑通货膨胀因素的其他方法计价。 ③ 对有形固定资产进行重估价。
（3）宣布采用国际审计准则进行审计 欧盟曾在1978年发布了关于“审计师的资格和工作”的第8号指令，
并于1984年为其成员国所采用。 2005年9月，欧盟议会通过了对第8号指令的修改，宣布在欧洲将
采用国际审计准则（IAS）进行审计。
从1957年签订成立欧洲经济共同体的[罗马条约]开始, 它就致力于建立一个包括商品、劳务、资本、人才自由流 动的共同市场，为此早就确定了“要求有关各国的法律相 互靠拢，并达到能使共同市场有步骤地发挥作用”的原
则。.
1、欧盟的发展与成员国
欧盟是由以下三个独立的共同体合并组成的：
（1）1950年《巴黎条约》创立的“欧洲煤炭钢铁共同体”； （2）1957年《罗马条约》创立的“欧洲经济共同体”； （3）1957年《欧洲原子能条约》创立的“欧洲原子能共同体”。
1965年起，三个独立的共同体被合称为“欧共体”。1991年在荷兰马 斯特里赫特签署的《欧盟条约》中，“欧盟”这一名称被正式采用。 1993年11月1日欧共体正式改组为欧盟。
2、欧盟的主要机构与立法
欧盟的法律有两个层次： 第一层次：“基本法律”，当成员国接受了基本法律，则
意味着它们对相关的国内事务放弃了自主立 法权，基本法律直接成为成员国的国内法律。
3、欧盟的公司法指令
公司法指令 发布时间 立法目的
第1号 第2号
第3号 第4号 第5号 第6号 第7号 第8号 第9号 第10号 第11号 第12号 第13号
1968 1976
1978 1978 未采纳 1982 1983 1984 未采纳 未采纳 1989 1989 2004
董事和公司 最低注册资本，资本保全，私募公司与公众公司的区别
2、作为权威性的国际论坛
这份报告基本上体现了跨国公司对外报告的国际惯例，但是，这 个特设工作小组未能就联合国对会计领域的未来工作提出一致的建议。
1982年经社理事会经大多数成员建议重新建立了常设的会计与报 告国际准则政府间专家工作组，每年定期的举行会议。会议只是回忆 会计领域的发展而不是制定会计准则。这一年一度的会议，为交流国 际和各国领域的工作以及广泛的会计问题展开讨论，开辟了一个具有 权威的国际论坛。
2、合并方法
除购买法以外，还允许使用权益法结合（当支付的现金少于为合 并所发行股份面值的10%）。
3、商誉的处理
《第7号指令》允许商誉通过损益表系统性摊销，或者是一次在资 产负债表中注销。
4、合并报表计量基础
无论是对于购买方还是被购买方的资产与负债，《第7号指令》允 许在《第4号指令》允许的范围内作出选择。
1、财务信息应采用合并报表的形式，至少应包括：（1）资产负债 表 （2）收益表 （3）净利润或净收益分配表 （4）资金来源与运 用表 （5）重要的长期性新资本投资 （6）研究和开发支出 2、非财务信息至少应包括： （1）跨国公司的组织结构，注明母公司的名称与所在地，它的主要 子公司以及在子公司中的直接或间接控股比例，包括子公司相间持 有的股份。 （2）子公司的主要业务活动 （3）包括平均职工人数的就业信息 （4）编制与合并所公布的信息时使用的会计政策 （5）制定内部转让价格采用的政策
1973年，联合国秘书长应经社理事会的要求，任命一个权威人士 小组，负责研究跨国公司对世界发展和国际关系的影响。
1、跨国公司行为规范中的会计披露要求
该权威人士小组在1974年报告中建议，在经社理事会所属的政 府间组织“跨国公司委员会（TNC）”的赞助下，定期召开专家小组 会议，研究和制定标准化的会计和报告规则。
行计价。
③ 只要假定固定资产的价值会持续降低，就要按这些项目的较低价值 计价。 ④ 关于流动资产价值的调整，应按市价与成本孰低的规则计价，但成 员国可以允许进行特别的价值调整，调整金额应在损益表或报表注释中 披露。
4 《第4号指令》对国际会计协调化的影响
欧洲经济共同体的会计协调化的主要工作：协调欧洲大陆国家 会计模式与英国会计模式之间的差异。 （1）"真实与公允"是编制年度报表的指导思想 （2）它在计价原则方面出台一些灵活规定 （3）在充分披露方面向美英模式靠拢 （4）保持了依据法律来规范会计准则的成文法系的基本特征，这 在今后仍将成为欧洲大陆会计模式与美英会计模式之间的重大差别。
2
《第4号指令》提出的6项一般原则（会计的基本假设）
（1） 持续经营。必须假定公司是作为持续经营的企业而从事经营活动的。 （2）一致性。所采用的计价基础必须保持逐年一致 （3）以谨慎为基础。特别要注意以下几点：
① 财务报表上的利润必须是资产负债表日期（财务年度末）已实现的 利润。
② 无论财务年度是盈利还是亏损，必须计提所有的折旧
员国带来了全新成员国可以允许那些仅仅是持有子公司的股份，而没有直接管 理其内部事务的母公司不编制合并报表。
（2）对于那些非上市的，全部由中小规模公司组成的集团，成员国 可以允许其不提供合并报表。
（3）对于同时是他人子公司的母公司，可以不编制合并报表。
（4）母公司在编制合并报表时，可以忽略那些无关紧要的子公司。
③ 必须考虑所有可以预见的、在本财政年度或前期发生的负债 和可能的损失
（4）权责发生制。必须确认与本财务年度相关的收入和费用,而不管 这些收和费用的收到或支付日期。
（5）项目必须分别计价。资产和负债的各个组成项目必须分别进行计 价。
（6）对应性。每一财务年度的资产负债表期初日期必须与上一年资产 负债表期末日期相对应。
第二，资产负债表和损益表的各个项目都必须列示上年度的相应项 目的数额；
第三，禁止在资产与负债项目之间，或在收入与支出项目之间，进 行互相抵消
第四，各成员国可以规定或要求修订资产负债表和损益表的结构， 以便包括利润分配或亏损的处理。