会计学第六章负债

如果甲公司超过10天而在30天内付款， 则不再享受现金折扣，需要全额付款117 000 元，则将承受因放弃现金折扣而造成的成本 为：
放弃现金折扣的资金成本率 2% 360 36.7% 1 2% 30 10
3．商业信用的控制 (1)信息系统的监督。商业信用的一
般表现形式是应付账款。考虑是否取得 现金折扣、是否按期付款、拖延多久支 付等问题。
承诺费= 100×0.5％ = 0.5(万元)
因此，应付利息与费用总额为28.5 万元(28+0.5)。
（3）补偿性余额。
补偿性余额是银行要求借款企业在 银行中保持按贷款限额或实际借用额 一定百分比(一般为10％～20%)的最低 存款余额。
【例6-5】 ABC企业需50万元贷款， 并保留20％补偿性余额。若年利率为8 ％，试计算该企业借款的实际年利率。
负债
C 清偿负 债会导致 经济利益 流出企业
（二）负债的主要分类
企业的负债按其偿还期可分为流动 负债（偿还期不超过一年）和长期负债 （偿还期超过一年）两种 。
负债
流动负债
短期借款
应付及 预收款项
应付账款 预收账款 预提费用 应交税金等
长期负债
长期借款 应付债券 长期应付款
★负债的其他分类方法 ◆按偿付的方式可分为以下两类：
（二）应付费用的管理
1．应付费用的概念
应付费用是指企业在生产经营过程 中发生的应付未付的费用，如应付职工 薪酬、应付税费、应付股利等。
2．应付费用筹资额的计算
常用的应付费用筹资额的计算方法 包括两种：一种是按照平均占用天数计 算；另一种是按照经常占用天数计算。
(1)按平均占用天数计算。平均占 用天数，是指从应付费用产生之日起到 实际支付之日止所平均占用的天数。
应付费用筹资额=平均每天发生额×经常占用天数
如上例中，假定增值税按规定在次月5 日缴纳．则应按经常占用天数为4天来计算， 此时资金占用额为：
(180 000／360)×4=2 000(元)
二、借款的管理
（一）短期借款的管理
★1．短期借款的信用条件
（1）信贷限额。
（2）周转信贷协议。周转信贷协 议是银行具有法律义务地承诺提供不 超过某一最高限额的贷款协议。
★1.商业信用的形式 利用商业信用融资，主要有： (1)赊购商品、 (2)预收货款、
2.商业信用条件
所谓信用条件是指销货企业对付款 时间和现金折扣所做的具体规定，如 “2／10，n／30”，便属于一种信用条 件。信用条件从总体上来看，主要有以 下几种形式：
●(1)预付货款。
●(2)延期付款，但不提供现金折扣。
(2)应付账款余额控制。两种控制支 付状态的方法：考察应付账款周转率和 分析应付账款余额百分比。
1)应付账款周转率。应付账款周转
率等于采购成本除以同一期间的应付账
款平均余额。用公式表示为：
应付账款周转率
采购成本 同期应付账款平均余额
【例6-2】甲公司2012年发生采购成 本500 000元，年度应付账款平均余额 为250 000元，则该公司的应付账款周 转率为：
第六章 负债
第一节 账户分类的意义
一、负债的涵义与分类 （一）负债的涵义与特征
★1.负债的涵义
负债是指由过去的交易、事项所形成的 现实义务，履行该义务预期会导致经济利益 流出企业。
2.负债的基本特征
A 是以往事项所 导致的现实义务（ 或经济责任）
B 将来必须以债 权人所能接受的经 济资源加以偿还
▲货币性质负债 ▲非货币性质负债
★流动负债的其他分类方法 ◆按产生的原因可分为四类：
▲在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；
▲在结算过程中形成：应付账款； ▲在经营过程中形成：应付工资、应交税金； ▲在利润分配过程中形成：应付股利等。 ◆按应付金额是否肯定可分为两类： ▲应付金额肯定的负债； ▲应付金额需予以估计的负债。
实际利率 50 8% 100 % 10% 50(1 20%)
（4）借款抵押。短期借款的抵押 品经常是借款企业的应收账款、存货、 股票、债券等。将根据抵押品面值决 定贷款金额，一般为抵押品面值的30 ％～90％。
应付账款周转率 500000 （2 次） 250000
2)应付账款余额百分比。应付账款 余额百分比是指采购当月发生的应付账 款在当月月末以及随后的每一月末尚未 支付的数额占采购当月应付账款总额的 比例。
(3)道德控制。当企业赊购货物时， 应付账款的支付条件、时间等都会写在 合同中，代表了企业的承诺。
应付费用筹资额=平均每天发生额×平均占用天数
【例6-3】某公司某年预计支付增值税金 额为180 000元，每月上缴一次，则按平均占 用天数计算的应交税费用筹资额为： 应交税费用筹资额= 180000 30 7500
360 2
(2)按经常占用天数计算。经常占 用天数，是指正常生产经营活动中，应 付费用通常占用的天数。
●(3)延期付款，提早付款有现金折扣。
如果销售方提供现金折扣，购买 企业应尽量争取获得此项折扣，因为 放弃现金折扣的机会成本很高，可按 下式计算：
放弃现金折扣的资金成本率 CD 360 1 CD N
CD表示现金折扣的百分比；N表示放 弃现金折扣后延期付款的天数。
【例6-1】甲企业2012年5月12日从 乙公司赊购一批材料，不含税价格为10 万元，增值税税率为17%。乙公司给予 甲企业购货的现金折扣条件为（假定含 税）：“2/10，n/30”。
企业享用周转信贷协定，通常要 就贷款限额的未使用部分付给银行一 笔承诺费，一般按企业使用的信贷限 额的一定比例计算。
【例Байду номын сангаас-4】 ABC企业与银行签订周 转信贷协议，贷款限额为500万元，该 公司年度内使用400万元。若贷款年利 率7％，承诺费为0.5％，试计算该企 业应付银行利息及承诺费。
年利息= 400×7％ = 28(万元)
二、负债的报表列示
报表列示可以分为两个部分：一是 表内列示，一是附注列示。
（一）表内列示
在资产负债表中，负债部分的所有 项目分为两组：流动负债和非流动负债。 每组包括若干个项目并按组先合计金额， 两组合计金额相加，反映全部负债的账 面价值。
（二）附注
第二节 负债的管理
一、结算中形成的负债的管理 （一）商业信用的管理