税务筹划复习题附参考答案

第1章税收筹划导论2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。

其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。

5．什么是避税？什么是偷税？避税与偷税有什么区别。

答：避税是纳税人在熟知相关税收法律的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经济活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。

按照避税行为与税收法律意识的关系，可以将避税行为分为顺法避税和逆法避税。

在本书中，顺法避税与税收筹划的含义是一致的。

逆法避税含义见复习题4。

根据我国税收征管法第六十三条规定，偷税是指纳税人伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

纳税人的逆法避税行为，虽然有悖于国家税法立法意图，但根据大陆法系和英美法系都有“法律无明文规定者不为罪”原则，它在形式上却又是合法的。

对纳税人的逆法避税行为，根据我国企业所得税法第六章的规定，税务机关有权进行特别纳税调整，需补征税款的，应补征税款，并根据国家规定加收利息。

而对纳税人的偷税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第2章税收筹划的类型与范畴1．税收筹划分为哪三种类型？各个类型对纳税人提出了怎样的要求？请举例说明。

答：（1）纳税人在税收筹划活动中，通常面临规避额外税负、优化纳税方案和争取有利政策三种类型的税收筹划。

从我国企业的现状来看，并不是所有的企业都具备使用三种类型税收筹划的能力。

（2）规避额外税收负担要求纳税人掌握自身的经营业务特点，对税收体制和规范有正确地认识与了解，正确地掌握按照税收法规规定，进行纳税申报与管理，就可以达到规避额外税负的目的。

规避额外税负还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上，还没有涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。

而优化纳税方案则要求纳税人在做出经营决策之前就必须综合地考虑不同决策可能导致的税收负担的不同，从而对其经营、投资和筹资等经济活动进行适当地安排，以达到企业税后利润最大化目的。

与规避额外税负、优化纳税方案不同，纳税人争取有利税收政策跳出了在现有的税收体制中选择或运用有利的税收政策圈子，上升到根据企业自身经营状况与特点，争取新的税收政策或税收征管方法出台的境界。

很显然，在争取有利税收政策的层面上，税收筹划者已经不再是税收制度的遵行者，而是上升为税收制度的构思者。

第4章增值税的税基税率筹划6．增值税购进项目的税收筹划可以从哪些方面开展？答：企业的购进项目主要包括以下几个方面：（1）采购材料。

期末若有闲散资金，可大量采购原材料，由此产生的可抵扣进项税额大，应纳税额就越小。

（2）优先购进一般纳税人的货物或者应税劳务。

现行增值税制度规定，一般纳税人购进小规模纳税人的货物或者应税劳务，接受普通发票，不得抵扣进项税额。

即使从小规模纳税人那里取得的，由当地国税部门代开的增值税专用发票，也只能按6%或者4%的征收率抵扣进项税额。

因此，在价格相等的情况下，应优先选择购进一般纳税人的货物或者应税劳务。

在这方面，如果企业不懂得相关的税收政策法规并进行相应的税收安排，会给企业带来惨痛的代价。

（3）索取增值税专用发票或者海关完税凭证。

增值税一般纳税人有凭专用发票注明税款抵扣进项税额的权利，但抵扣进项税额必须要有增值税专用发票或者海关完税凭证，因此纳税人购买货物或应税劳务，或者进口货物时，要索取增值税专用发票或者海关完税凭证，并注明增值税税额。

（4）尽量采购固定资产的附属零配件。

按照现行增值税暂行条例规定，除了在实行了增值税改革试点的部分地区和部分行业以外，企业购进固定资产已纳增值税不得抵扣进项税额，但维修设备用的备品配件可以抵扣进项税额。

企业以散件的形式购进零配件，如果达不到固定资产的认定标准，可以按照“低值易耗品”或者“原材料－备品配件”入帐，那么就可以抵扣进项税额，缩小税基。

（5）适当提高农产品收购价格。

由于收购免税农产品可以享受按13%的扣除率计算抵扣进项税额，企业可以考虑适当提高收购价格，然后以其他形式获得对收购成本提高的补偿，这样可以规避税收负担。

（6）适当提高支付的运输费用和收购废旧物资的价格。

支付运输费用和收购废旧物资也属于开具普通发票、根据帐面记录计算进项税额的情况，可以按收购免税农产品的思路考虑，增加购进额以规避增值税。

3．节假日期间，亲朋好友外出聚餐逐渐成为时尚，有的饭店推出“用餐抽奖”活动以促进销售，增加人气。

如某饭店推出的抽奖活动包括三个奖项：一等奖一名，奖价值600元的微波炉一台；二等奖二名，奖价值400元的厨宝一台；三等奖5名，奖价值100元的电风扇一台。

活动规则为：凡参加当日用餐，每桌消费满800元的，均有一次抽奖机会，中奖者既可以领取奖品，也可以按奖品同样的价值抵减当晚的用餐费用。

中奖者的税款按规定由饭店代扣代缴。

微波炉进价500元/台，厨宝进价340元/台，电风扇进价85元/台。

某日，王先生在饭店和家人用餐，消费900元，幸运地中了一等奖。

那么，王先生应该选择领取微波炉，还是选择抵减600元餐费呢？两种选择对王先生和饭店在税收负担方面各有什么影响？答案：王先生应该选择抵减600元餐费。

分析如下：（1）王先生选择领取微波炉：那么对于王先生而言：中奖属于“偶然所得”，要依照20%的税率缴纳个人所得税，那么需缴纳600×20%=120元 对于饭店而言：需要对王先生消费的900元依照5%的税率缴纳营业税，需缴900×5%=45元； 赠送这台微波炉应视同销售，需缴纳增值税：%171600×17%=87.18元；缴纳城市维护建设税和教育费附加：（45+87.18）×（7%+3%）=13.22元；赠送该项产品，其成本不得在所得税前扣除，则多缴纳所得税500×25%=125元饭店共计缴税45+87.18+13.22+125=270.4元（2）王先生选择抵减600元餐费则，对于王先生而言：只需花费300元就餐费用，不需交纳个人所得税对于饭店而言：可按照按实际收取的金额给王先生开具了饮食业发票，并作营业收入处理。

饭店所纳营业税为（900-600）×5%=15元，城市建设维护费及教育费附加15×（7%+3%）=1.5元饭店共计纳税15+1.5=16.5元饭店在正常营业过程中，按照折扣后的金额收取并开具发票（发票上注明折扣数量），并可以按折扣后的金额计征营业税，因为消费者与饭店之间不存在关联关系，而且餐费也无可比的市场价格。

由上可知，王先生应该选择抵减600元餐费更为划算，这样无论是王先生还是饭店的税收负担都大大降低。

第7章 消费税的税收筹划1．消费税具有哪些税制特点，各有可能提供怎样的税收筹划空间？答：(1)征收范围具有选择性。

可以从避免成为征税对象来进行税收筹划，用从生产或销售不征收消费税的商品进行税收筹划的思路。

(2)征收环节具有单一性。

可以采用降低征收环节销售额，将利润转移到其它环节的思路。

(3)消费品种类和税率或税额具有一一对应性。

可以采用适当改变消费品类型，使其适用低税率的思路。

(4)征收环节具有差别性。

可以采用在多个征税环节中，合法选择应纳消费税额最少征税环节的思路。

(5)同时采用从量计征和从价计征。

可以着重对从价征收以及从量征收中累进税额部分进行税收筹划。

2．甲公司有一批需要加工的价值为200万元的原材料，公司初步拟定委托乙公司加工成A 半成品，加工费150万元，收回A 半成品后，公司继续加工成B 产品，其加工成本、费用预计300万元。

这一做法正确吗?你有何税收筹划的建议，根据你的方案可以减少多少税收负担？（B 产品售价1500万元，A 半成品消费税税率为30%，B 产成品消费税税率为50%，所得税税率为33%。

按税法规定B 产品收回委托加工时，支付的消费税可以抵扣。

）、答案：甲公司的做法不正确。

一般来说，委托加工缴纳的消费税要比自己直接加工销售的缴纳的消费税要低。

税收筹划方案：甲公司委托乙公司把材料加工成品后收回后直接销售。

筹划前税收负担：加工成半成品A 时由乙代扣代缴消费税%301150200-+×30%=150万元对应的城建及附加150×(3%+7%)=15万元收回加工为成品B 再销售时缴纳的消费税：1500万×50%-150万元=600万元（代扣代缴的消费税可扣除）相应城市维护建设税及附加600万×（7%+3%）=60万元整个过程消费税总负担为600+150=750万元，城建及附加75万元企业所得税（1500万-200万-150万-300万-750万-75万）×33%=8.25万元筹划后税收负担： 消费税%501300150200-++×50%=650万元（成品收回后直接销售时再不需缴纳消费税）城市维护建设税及附加650万×（7%+3%）=65万元企业所得税（1500万-650万-65万-200万-150万-300万）×33%=44.55万元总体税负降低（750万+75万+8.25万）-（650万+65万+44.55万）=73.7万元故筹划后节省消费税73.7万元。

注：加工环节也存在增值税，而且加工成成品和半成品其实税负影响较大，但由于考虑到原材料的进项目抵扣问题，可不予考虑，但若要计算的话，加工业务增值税的计税基数不包括原材料价格，而消费税则包括。

答案：甲公司的做法不正确。

一般来说，委托加工缴纳的消费税要比自己直接加工销售的缴纳的消费税要低。

税收筹划方案：甲公司委托乙公司把材料加工成品后收回后直接销售。

筹划前税收负担：消费税1500万×50%=750万城市维护建设税及附加750万×（7%+3%）=75万元企业所得税（1500万-200万-150万-300万-750万-75万）×33%=8.25万元筹划后税收负担： 消费税%501300150200-++×50%=650万元城市维护建设税及附加650万×（7%+3%）=65万元企业所得税（1500万-650万-65万-200万-150万-300万）×33%=44.55万元总体税负降低（750万+75万+8.25万）-（650万+65万+44.55万）=73.7万元故筹划后节省消费税73.7万元。