X年会计初级职称第二节应收及预付款项

第一章资产第一节货币资金本节考纲要求：掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查；掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对；掌握其他货币资金的核算。

本节考点主要包括库存现金清查的账务处理；银行存款余额调节表；其他货币资金包含的内容及账务处理；本节的重点和难点包括库存现金清查的账务处理；未达账项内容；外埠存款的特点。

【考点1】库存现金（轮换考点）（一）现金管理的制度1.库存现金使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

【例题·多项选择题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列业务中，不能使用现金支付的是（）A 支付职工奖金 5000 元B 支付零星办公用品购置费800元C 支付物资采购款1200元D 支付职工差旅费2000答案：C解析：选项C，超过了结算起点的规定，应通过银行转账结算。

2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。

一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定；边远和交通不便的地区可按多于5天，但不得超过15天的零星开支需要确定。

【例题·单项选择题】远离银行机构或交通不便的企业的库存现金限额为最高不超过（）天的开支需要量。

A.5B.10C.15D.20答案：C解析：边远和交通不便的地区可按多于5天，但不得超过15天的零星开支需要确定。

3.现金收支的规定（1）开户单位收入的库存现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。

同时收支的库存现金必须入账；（3）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；（4）不准用银行账户代其他单位和个人存取库存现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。

（5）不得“公款私存”；不得设置“小金库”（二）现金的清查及其核算（重点）企业应按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，清查结果应当编制库存现金盘点报告单。

清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算；1.现金短缺的会计处理A:发现短缺（审批前）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金B:审批后，分别情况处理：借：其他应收款（应由责任人赔偿的）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2.现金溢余的会计处理A：当企业发生库存现金溢余的业务（审批前）借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢B：审批后，查明原因后，分别情况处理：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的）营业务收入（属于无法查明原因的）【例题·单项选择题】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）A 财务费用 B 管理费用C 营业费用 D 营业外支出答案：B解析：检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入管理费用。

【知识点2】银行存款（轮换考点）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对二者是否相符，至少每月核对一次。

二者余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。

未达账项具体包括以下四种情况：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账注意：存在未达账项时，编制“银行存款余额调节表”—参考教材第4页【例1-1】注意：编制“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

调整之后的余额为企业可实际动用的存款数额。

【例题·单项选择题】银行对帐单余额为24000元，银行已收、企业未收款项为1500元，企业已收、银行未收款项为2100元，企业已付、银行未付款项为1600元，则调整后的存款余额为（）A 225000B 23500C 24500D 25500正确答案:C【知识点3】其他货币资金（轮换考点）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。

企业应当设置“其他货币资金”科目进行会计核算【例题·单项选择题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.信用证保证金存款 B．备用金C存出投资款 D.银行本票存款答案：B解析：备用金通过其他应收款核算。

(一)银行汇票存款1.银行汇票的概念：银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

2.银行汇票的基本规定（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

（2）单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。

（3）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

（4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。

（5）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

3.银行汇票的核算流程：付款方的核算:（1）企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行借：其他货币资金－银行汇票贷：银行存款（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－银行汇票（3）采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金－银行汇票收款方的核算：企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）(二)银行本票存款1.银行本票的概念银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

2.银行本票的基本规定（1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

（2）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

（3）银行本票分为不定额本票和定额本票。

定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。

（4）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

超过付款期限提示付款，银行不予受理。

3.银行本票的核算流程同银行汇票（三）信用卡存款1.信用卡的基本概念信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

信用卡是银行卡的一种。

2.信用卡分类：（1）信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡①单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。

不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。

销卡时，余额转入企业基本存款账户。

②个人卡（2）信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10％3.信用卡核算流程（1）企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单：借：其他货币资金－信用卡贷：银行存款（2）持卡消费：借：管理费用等贷：其他货币资金－信用卡（四）信用证保证金存款1.信用证保证金存款的概念：是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

2. 信用证保证金存款的核算（1）企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时：借：其他货币资金――信用证保证金贷：银行存款（2）企业接到开证通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－信用证保证金（3）将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时：借：银行存款贷：其他货币资金－信用证保证金(五)存出投资款(重点掌握)存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

1．企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款2．购买股票、债券等：借：交易性金融资产等贷：其他货币资金－存出投资款(六)外埠存款（重点掌握）1.外埠存款概念：是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量库存现金外，一律采用转账结算。

2.外埠存款的核算（1）开立采购专户时—划出资金：借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时—采购：借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费－应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款（3）采购完毕收回剩余款项时—划回资金借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款【例题•单项选择题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( )。

（2011年考题）A.借记“应收帐款”科目贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目答案：B解析：企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

【例题•单项选择题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

（2012年考题）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算答案：D解析：选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让、第二节应收及预付款项本节的考纲要求掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算；本节考点主要包括：应收票据的概念、账务处理；应收账款的入账价值及其账务处理；预付账款的账务处理；其他应收款核算的内容；坏账准备的计提及其账务处理。