自考审计学串讲讲义.pdf
自考00160审计学 章节精讲课件复习资料
重点
重点难点重点重点
重点
难点
本章重难点分析
本章主要以识记和领会为主
重点
重点
重点
知识点1 审计的定义
知识点1 审计的定义
知识点2 审计的特征
讲解归纳与举例【正确答案：AB】
知识点1 政府审计的产生和发展
知识点1 政府审计的产生和发展
知识点2 内部审计的产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
知识点3 注册会计师审计分产生和发展
讲解归纳与举例【正确答案：B】
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点1 审计的分类
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
知识点2 审计的方法
讲解归纳与举例审计的分类
审计的方法
讲解归纳与举例
讲解归纳与举例【正确答案：C】
讲解归纳与举例【正确答案：D】
知识点1 审计的职能
知识点1 审计的职能
知识点1 审计的职能
知识点1 审计的职能
知识点2 审计的作用
知识点2 审计的作用
知识点2 审计的作用
讲解归纳与举例审计的职能
审计的作用
【正确答案：ACD】
审计的分类审计的方法审计的职能审计的作用。
自考“审计学”讲义（2）
⼆、审计的任务 审计的任务受到审计职能和当时社会需要这两个因素的制约。
审计具有基本任务和具体任务两个层次。
在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这⼀总⽬标服务。
其具体任务分述如下： （⼀）审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和⼈民的财产。
审核检查经济活动的合法性，是审计的⼀项⾸要任务。
（⼆）监督财政预算和财务计划的制定和执⾏，保证国民经济稳步和协调发展。
（三）审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有⽤信息。
（四）审核评价内产控制制度的的健全性和有效性，促进经营管理⽔平的提⾼。
（五）评价经济活动的效益性，促进经济效益的提⾼。
（六）鉴证经济活动和有关资料，为改⾰和开放服务。
三、审计的作⽤ 审计的作⽤是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作⽤： （⼀）审计的制约作⽤ 审计的制约性作⽤是审计最初表现出来的作⽤，表现为：揭⽰差错和弊端以及维护财经法纪。
审计的制约作⽤是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。
（⼆）促进作⽤ 审计的促进性作⽤可以概括为：改善经营管理、提⾼经济效益和加强宏观调控。
审计的促进作⽤是在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的。
（三）证明作⽤ 审计的证明作⽤是在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的。
第三节审计的本质 ⼀、审计的对象 审计的对象是指审计监督的客体，即审计内容和范围的概括。
抽象的说，该客体可概括为“被审单位的经济活动”；具体地说，该客体既指“被审计的单位”，⼜指“具体的审查内容”。
它们⼜可以分为以下⼏类： （⼀）以本级⼈民政府各部门和下级⼈民政府为审计对象，并以审查财政预算的执⾏及其结果，以及预算外资⾦的管理和使⽤情况为主要内容； （⼆）以中央银⾏及⾦融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执⾏及其结果为主要内容； （三）以企业为审计对象，并以审查财务收⽀及其经济效益为主要内容； （四）以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开⽀、财政补贴情况为主要内容； （五）以基本建设项⽬为审计对象，并以审查建设项⽬预算的执⾏情况和决算为主要内容； （六）以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基⾦、社会捐赠资⾦以及其他有关基⾦、资⾦为审计对象，并以审查这此基⾦、资⾦的财务收⽀为主要内容； （七）以国际组织和外国政府援助、贷款项⽬为审计对象，并以审查这些项⽬的财务收⽀及其经济效益为主要内容。
自考本科《审计学》重点资料
《审计学》复习资料第一章审计概论本章重要考点串讲考点一审计的定义和特征一、审计的定义由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征审计的特征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二审计的分类和方法一、审计的分类（一）按审计的主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
（二）按审计目的和内容分类按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
（三）按审计实施的时间分类按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
（四）按审计执行的地点分类按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
二、审计的方法我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。
3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
（二）证实客观事物的方法证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。
目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
考点三审计的职能和作用一、审计的职能（1）经济监督职能（2）经济评价职能（3）经济鉴证职能二、审计的作用（1）制约作用（2）促进作用（3）证明作用本章典型试题串讲[单选]审计最本质的特性是独立性。
自考“审计学”讲义(28)
自考“审计学”讲义（28）第二节费用审计一、产品销售成本内部控制制度的符合性测试审计人员可以通过询问相关人员，发放调查表的方式取得对被审计单位内部控制制度的了解，并在此基础上抽取原材料领料单、直接材料分配表、产量和工时记录、间接费用分配表等原始凭证进一步评价其实际执行情况。
二、本色性测试费用的审查主要包罗产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、办理费用、财务费用等的的审查。
（一）产品销售成本的本色性测试1.直接材料的审查。
审查直接材料时，应注意以下几点：（1）直接材料的消耗是否超过定额。
（2）直接材料的计价是否正确。
材料的计价方法包罗计划成本法和实际成本法。
在材料采取计划成本计价的情况下，审查的重点应放在材料成本差异的形成和分配上。
在材料采取实际成本计价的情况下，审查的重点应放在材料发出的计价方法前后期是否一致上。
（3）边角废料是否正确计价并冲减产品成本。
2.直接人工的审查。
（1）计时工资制下直接人工的审查。
在企业实行计时工资制的情况下，直接人工的审查应与分析劳动生产率的变更原因结合起来。
（2）计件工资制下直接人工的审查。
计件工资制下直接人工的审查重点应是计件定额和计件单价的合理性。
审查时要注意有无计件定额定得过低或计件单价定得过高，造成工资成本上升的情况。
3.制造费用的审查。
审查制造费用时，应注意以下几点：（1）制造费用的内容是否合法、公允、一贯。
审查时应注意，企业制造费用的内容是否合法，有无将应计入产品销售费用、办理费用和财务费用的费用挤入制造费用的情况；企业制造费用的支出是否公允、一贯，有无虚构或隐瞒制造费用的情况。
（2）制造费用分配方法是否恰当。
审查时首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一经确定后是否随意变更，有无利用分配方法的转换来调节产品成本的情况。
4.销售成本的审查。
（1）审查产品销售成本与产品销售收入是否配比。
审查的方法是审核产品销售收入明细账的贷方和产品销售成本明细账的借方，看其产品数量是否一致，如果不一致，就说明企业存在虚构或隐瞒当期利润的情况。
高等教育自学考试全国统一命题考试《审计学》串讲复习资料
第一章审计概论考点一审计的定义和特征一、审计的定义审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，远用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
二、审计的特征审计的特征征集中体现在独立性和权威性方面。
考点二审计的分类和方法一、审计的分类（一）按审计的主体分类审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审计和注册会计师审计三类。
（二）按审计目的和内容分类按审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规性审计三类。
（三）按审计实施的时间分类按审计与被审计经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、事中审计和事后审计三类。
（四）按审计执行的地点分类按执行的地点分类，可以将审计分为报送审计和就地审计两类。
（五）按照审计所依据的基础和使用的技术分类按照审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三类。
二、审计的方法我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。
（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和抽查法。
3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核对法、分析法、复算法等。
（二）证实客观事物的方法证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法。
目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
考点三审计的职能和作用一、审计的职能（1）经济监督职能（2）经济评价职能（3）经济鉴证职能二、审计的作用（1）制约作用（2）促进作用（3）证明作用本章典型试题串讲[单选]审计最本质的特性是独立性。
审计学串讲
《审计学》串讲一、名词1、逆查法2、顺查法3、查询法4、独立性5、专业胜任能力6、审计准则7、中国注册会计师执业准则8、质量控制准则9、鉴证业务10、审计业务约定书11、认定12、审计重要性13、控制风险13、审计风险14、制度基础审计14、控制测试15、实质性程序16、环境证据17、检查18、监盘19、总体审计策略20、当期档案21、积极函证22、消极函证23、分析性程序24、审计工作底稿25、风险评估程序26、内部控制27、存货监盘计划28、标准审计报告29、控制环境30、进一步审计程序二、简答论述1、政府审计和注册会计师审计的区别2、职业道德基本原则的基本内容3、注册会计师保密原则豁免的条件4、如何防范注册会计师的法律责任5、管理当局对会计报表的认定（什么是认定？如何确定具体审计目标？）6、独立性原则及应回避的情形7、什么是具体审计计划？其主要内容有哪些？8、获取审计证据的审计程序。
9、如何评价审计证据的充分性10、考虑审计证据可靠性的原则11、对销售业务实施截止性测试的方法及其实现的审计目标12、应付账款的完整性审计13、如何对存货内控制度测试和评价。
14、存货监盘程序如何执行。
15、固定资产、长期投资的内控制度16、积极函证和消极函证的区别17、如何查找未入账的应付账款，应付账款函证的条件、函证的选择对象18、确定无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见审计报告的条件。
19、主营业务成本倒轧表的编制方法20、审计证据的特征三、案例实务1、职业道德规范（独立性）是否受到威胁的判断。
2、现金盘点表3、银行存款余额调节表4、应收账款函证回复的不符事项的处理5、应收与预收、应付与预付明细帐重分类6、存货具体审计目标与审计程序7、长期债券的盘点8、固定资产折旧的计算与影响利润程度9、应付工资的分摊科目10、具体会计项目错帐分析以及审计报告的意见类型判断11、审计报告的修改或出具四、审计实施阶段原理：（进一步审计程序）（一）控制测试：内控制度1、长期投资（1）授权和职务分工（2）对长期投资凭证的保管（3）会计核算制度（4）盘点核对制度2、固定资产（1）不相容职务的分离（2）固定资产的账簿纪录（3）编制固定资产年度预算（4）明确规定资本性支出和收益性支出的合理标准（5）定期盘点固定资产3、长期借款（1）长期借款的申请要经过适当的授权（2）按时支付利息和偿还本金（3）定期的独立核对4、销售收入（1）完备的凭证和纪录制度（2）凭证预先编号（3）是否按月对帐（4）适当授权（5）职责分工（6）内部复核（二）实质性程序步骤：分析性程序1、存货：毛利率、存货周转率、制造成本水平2、固定资产：折旧费用除以固定资产总额、累计折旧除以固定资产总额、比较固定资产修理维护费用、固定资产使用率3、应收账款：应收账款增加与销售收入增加的比率、应收账款周转率、本期销售退回和折让与销售收入的比率、坏帐准备与应收账款金额的比率细节测试1、货币资金（1）核对现金和银行存款的余额是否相符（2）库存现金的盘点（3）函证期末银行存款余额（4）取得或编制银行存款余额调节表（5）截止测试（6）审查外币现金、银行存款的折算是否正确（7）确定货币资金在会计报表上是否恰当披露2、应收账款（1）取得或编制应收账款明细账（2）分析性复核（应收账款增加与销售收入增加的比率、应收账款周转率、本期销售退回和折让与销售收入的比率、坏帐准备与应收账款金额的比率）（3）由销售发票追查至明细账（4）由明细账追查至销售发票（5）审查发货单和销售发票（6）函证应收账款（7）审查已作为坏帐的应收账款（8）确定应收账款在在会计报表上是否恰当披露3、应付账款（1）取得或编制应付账款明细账（2）抽取应付账款的会计纪录和原始凭证（3）查找未入账的应付账款（4）截止测试（5）函证应付账款（6）确定应收账款在在会计报表上是否恰当表达与披露。
自考“审计学”串讲（27）
第⼗三章经济效益审计 本章主要论述经济效益审计的基本理论与基本⽅法。
⾸先，关于经济效益审计的⼀些基本理论问题及其分析。
其次，经济效益审计的两⼤分⽀（即管理审计与业务经营审计），以及经济效益审计的内容、流程和⽅法。
最后，业务经营审计的意义，主要内容、流程和⽅法。
第⼀节经济效益审计概述 ⼀、经济效益审计的产⽣及其必要性 （⼀）开展经济效益审计是促进企业加强经营管理、提⾼经济效益的需要。
（⼆）开展经济效益审计是进⼀步完善我国审计体系的需要。
（三）开展经济效益审计是进⼀步深化我国经济体制改⾰的需要。
⼆、经济效益审计的涵义 经济效益审计的⽬的在于促进企业加强经营管理，提⾼经济效益，因此其审计⼯作的具体内容主要包括： （⼀）审查企业经济效益的真实性、合法性和完整性。
（⼆）全⾯考核企业经济效益的实现情况，分析形成经济效益的原因以及影响经济效益的有利因素和不利因素。
（三）评价企业经济效益的优劣，分别确认企业⽣产经营各环节经济效益的⼤⼩，以及综合经济效益的优势。
（四）在分析经济效益的基础上，提出进⼀步加强经营管理和提⾼经济效益的建议和措施。
三、经济效益审计的分类 经济效益审计的主要分类有： （⼀）按审计的内容分为管理审计和业务经营审计 所谓管理审计，是指以被审计单位的管理活动为对象，通过综合检查、改善企业单位的管理素质、管理⽔平和管理效率，促进被审计单位提⾼经济效益的经济监督、评价活动。
所谓业务经营审计，是指审核、分析、评价被审计单位的业务经营活动及利⽤⽣产各要素的有效性、充分性，以进⼀步合理开发⽣产⼒，挖掘提⾼经济效益途径的经济监督、评价活动。
（⼆）按审计的时间分为事前经济效益审计、事中经济效益审计和事后经济效益审计 事前经济效益审计是指对某些经济活动的效益性进⾏事前的预测、评价和分析，以保证计划、定额、预算的正确性和可靠性。
事中经济效益审计是指对⽣产经营活动过程中体现的效益性进⾏审查和控制，以及时发现问题、寻找差距，予以纠正，保证各种计划、预算、定额的合理性和有效性。
自考《审计学》讲义（4）
第四章 学习提要 1、审计中⽬标——总⽬标内容 ——总⽬标确定的理由 2、管理*对会计报表的认定 3、具体⽬标的确定——⼀般审计⽬标 ——项⽬审计⽬标 4、审计证据种类 5、审计证据特性 ——充分性、适当性 ——判断两性应考虑的因素 6、审计证据的获取 ——基本⽅法 ——审计程序、审计证据和认定的关系 ——审计程序的分类 重点难点 管理*对会计报表的认定；审计具体⽬标的确定；审计证据的特性；审计证据的获取 内容讲解 ⼀、审计⽬标 审计⽬标是指⼈们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。
⼀般来说，各类审计⽬标都必须满⾜其服务领域的特殊需要，⽆论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各⾃相对独⽴的审计⽬标。
审计⽬标包括审计总⽬标和审计具体⽬标两个层次。
（⼀）我国社会审计的总⽬标 根据我国独⽴审计准则，社会审计的总⽬标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理⽅法的⼀贯性表⽰意见。
因此，社会审计⼈员收集审计证据的⽬的，就是要对会计报表编制的合法性、公允性和会计处理⽅法的⼀贯性发表意见，并提出审计报告，以供报表使⽤者决策时使⽤。
（⼆）审计的具体⽬标 审计具体⽬标是审计总⽬标的进⼀步具体化。
具体⽬标的确定，有助于审计⼈员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。
⼀般地说，审计具体⽬标必须根据被审计单位管理*的认定和审计总⽬标来确定。
1、被审计单位管理*对会计报表的认定 所谓认定，是指被审计单位管理*在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗⽰。
例如，管理*在其资产负债表中报告货币资⾦的⾦额为3000万元，这意味着管理*作出了以下认定：（1）货币资⾦这项资产是存在的；（2）货币资⾦的余额为3000万元；（3）所应报告的货币资⾦均已包括在内；（4）被审计单位对这些货币资⾦都拥有所有权；（5）货币资⾦的使⽤不存在任何限制。
总的来说，管理*对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定： （1）存在或发⽣的认定。
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{财务管理内部审计}自考审计学串讲讲义1982年12月4日第五届全体会议通过的新宪法,明确规定了设立审计机关,实施审计监督。
1983年9月正式成立了中华人民共和国审计署。
1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》。
（二）国外政府审计的产生和发展二、内部审计的产生和发展1985年10月国家审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》。
三、注册会计师审计的产生和发展经历四个阶段：阶段1----详细审计阶段起因：南海公司事件审计的目的：查错防弊审计的方法：详细审计审计的对象：会计账目使用人：股东阶段2----资产负债表审计阶段20世纪初,美国式的注册会计师审计,也称资产负债表审计阶段。
审计的目的：对报表数据做检查,判断企业的信用审计的方法：抽样审计的对象：资产负债表使用人：股东和债权人阶段3----会计报表审计阶段30年代到40年代,会计报表审计阶段。
审计的目的：对报表发表意见,不仅仅是资产负债表,还针对利润表审计的方法：测试企业内控做抽样审计鉴证的对象：对企业的内控进行控制测试,同时鉴证报表,对报表发表意见使用人：股东、债权人、金融机构、潜在投资人等.阶段4.----现代审计阶段40年代后,审计国际化,法制化。
审计的方法：风险导向审计方法,计算机辅助的技术得到广泛应用第三节审计的分类和审计方法一、审计的分类归纳：国家审计1.按审计主体分类内部审计社会审计财务报表审计2.按审计目的和内容分类经营审计合规性审计事前审计----指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务发生之前所进行的审计3.按审计实施的时间分类事中审计----指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务执行过程中所进行的审计事后审计----指审计人员在被审计单位的财政财务收支和经济业务完成之后所进行的审计4.按审计执行的地点分类就地审计报送审计5.按审计所依据的基础和账项基础审计使用的技术分类制度基础审计风险导向审计（二）注册会计师审计与其他审计之间的关系注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别,但是注册会计师在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。
这是由于：①内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
②内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处。
③利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计费用。
二、审计的方法(一)审查书面资料的方法顺查法1.按审查书面资料的顺序分类逆查法详查法2.按审查书面资料的数量和范围分类抽查法3.按审查书面资料的技术内容分类审阅法、核对法、分析法、复算法（1）顺查法①优点：方法比较简单,并且由于从原始根据入手,审查的内容系统全面,不易造成重大疏漏；②缺点：工作量大、烦琐,审查时不易抓住重点。
因此顺查法适用于规模较小,业务量较少或内部控制制度较差的单位。
（2）逆查法①优点：从被审计对象的总体着眼,在进行全面观察、综合分析的基础上,抓住疑点或重点进行深入审查,可以相对减少工作量,节约人力和时间,提高审计效用；②缺点：审查不够系统、全面,容易遗漏问题。
因此,对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位,都可以采用这种方法。
（3）详查法①优点：能够全面查清被审计单位存在的问题,特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为,一般不易疏漏,审计风险较小,审计工作质量较高；②缺点：工作量大,费时费力,审计成本较高。
详查法适用于经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位,或是经济问题非常严重的专题审计。
在现代审计中,较少采用详查法,而大部分采用抽查法。
（4）抽查法①优点：审计成本较低,能明确审查重点,审计效率较高；②缺点：审计结果过分依赖所审查部分的情况,如果所审查的部分不合理或缺乏代表性,抽查结果往往不能发现问题,甚至以偏概全,作出错误的审计结论。
因此抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位。
(二)证实客观事物的方法盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法第四节审计的职能和作用一、审计职能审计职能是审计本身固有的内在效用。
审计具有经济监督职能、经济鉴证职能和经济评价职能。
二、审计的作用审计具有制约作用、促进作用、证明作用。
第二章注册会计师职业道德【学习重点】注册会计师职业道德概念(掌握)注册会计师职业道德基本原则(掌握)注册会计师独立性(掌握)专业胜任能力、保密、收费、佣金与业务招揽(熟悉)第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范(一)注册会计师职业道德含义注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。
(二)注册会计师职业道德规范----关注中国职业道德规范体系第一层次：第二层次：具体要求（7 个方面）基本准则(5 个方面）独立、客观、刚正专业胜任能力和应有关注保密1234567独立性（第二节）专业胜任能力（第三节）保密（第三节）职业行为——责任技术准则收费与佣金（第四节）与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）接任前任注册会计师的审计业务（第五节）广告、业务招揽和宣传（第四节）二、注册会计师职业道德基本原则（一）独立、客观、刚正(结合第二节独立性)独立性,是指实质上的独立和形式上的独立,它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,刚正执业,保持客观和专业怀疑；形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其刚正性、客观性或专业怀疑受到损害。
可能损害独立性的因素:（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（二）专业胜任能力和应有关注(结合第二节专业胜任能力)（三）保密(结合第三节保密)保密——注册会计师与客户的交流,必须建立在为客户的信息保密的基础上。
注册会计师在签订业务约定书时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。
这里所说的客户信息通常是指商业秘密。
一旦商业秘密被泄露或被利用,往往给客户造成损失。
（四）职业行为——责任1.对社会民众的责任2.对客户的责任注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
3.对同行的责任（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系,配合同行工作。
（2）注册会计师不得诋毁同行,不得损害同得利益。
（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。
注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。
（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
4.其他责任（1）注册会计师应当维护职业形象,不得有可能损害职业形象的行为。
（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。
（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。
（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。
（五）技术责任总结：注册会计师职业道德基本原则重点掌握：独立、能力、责任。
第二节独立性一、独立性的含义二、威胁独立性的情形第一,经济利益（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。
如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工,曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人,那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。
P71【例题1·简答题】ABC会计事务所接受委托,承办V商业银行2009年度财务报表审计业务,并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由,要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。
ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求,并与之签订了补充契约。
（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股,市值约6000元。
由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出,也未予以回避。
要求：（1）针对第（1）种情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。
（2）针对第（2）种情况,分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。
【参考答案】（1）违反。
V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠,该事项构成了ABC 会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益,损害审计独立性。
（2）违反。
A注册会计师持有V商业银行的股票,与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益,损害审计独立性。
第二,自我评价（1）最近曾在鉴证客户中工作（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
第三,关联关系1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
第四,外界压力1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2.受到有关单位或个人不恰当的干预；3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
三、防范措施四、业务期间业务期间------自审计项目组开始执行审计业务之日起,至出具审计报告之日止。
------连续审计,业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户,考虑下列因素是否会对独立性产生威胁：1.在财务报告涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系.2.以前向审计客户提供的各类服务.五、特定情况下对独立性原则的运用(一)经济利益(二)贷款和担保(三)与鉴证客户存在密切的经营关系(四)家庭和个人关系(五)与审计客户发生雇佣关系(六)最近曾在鉴证客户中工作(七)作为鉴证客户的经理或董事(八)高级职员与鉴证客户之间的长期关联(九)为鉴证客户提供非鉴证服务第三节专业胜任能力与保密一、专业胜任能力二、保密第四节收费、佣金与业务招揽一、收费1.收费考虑因素2.或有收费除法规允许外,会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务,不得以鉴证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费多少。