第三章 财政总预算会计
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财政总预算会计
（3）调入资金
调入资金： 指为平衡一般预算，从预算外资金结余调
入预算的资金以及按规定从其它渠道调入的 资金，
如将预算结余调入基金预算等。另外， 乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专 户拨付的自筹资金视同调入资金处理。
❖ 科目设置：调入资金（收入类） ❖ 账务处理：
收到资金调拨收入时: 借：国库存款 贷：调入资金
预算结余”科目。
借：一般预算收入 贷：一般预算结余
基金预算收入的核算
❖ （一）基金预算收入的内容 ❖ （二）基金预算收入的组织管理 ❖ （三）基金预算收入的核算
（一）基金预算收入的内容
基金预算收入是指按规定收取、转入或 通过当年财政安排，由财政管理并具有指定 用途的政府性基金等。
（二）基金预算收入的组织管理
一、财政总预算会计的概念
❖ 又称财政总会计、或总预算会计，是各 级政府财政部门核算、反映和监督政府预算 执行和财政周转金等各项财政性资金活动的 专业会计。
二、财政总预算会计的体系
与五级预算体系相适应，我国财政总预算会计体系也包 括下列五级： ❖ 中央政府财政部设立中央财政总预算会计； ❖ 省、自治区、直辖市财政厅（局）设立省（自治区、直辖市） 财政总预算会计； ❖ 设区的市、自治州财政局设立市（州）财政总预算会计； ❖ 县、自治县、不设区的市、市辖区财政局设立县（市）财政 总预算会计； ❖ 乡、民族乡、镇财政所设立乡（镇）财政总预算会计。
❖ 来源： （1）借出财政周转金的资金占用费收入。 （2）财政周转金放款的利息收入。
科目设置：“财政周转金收” 核算财政周转金占用费和利息收入。 该科目下设“占用费收入”和“利息收入”
两个明细科目。 ❖ 取得借款占用费收入或放款利息收入时：
第三章财政总预算会计负债和净资产的核算
贷：暂存款 冲转退还或转作收入时 借：暂存款
贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目
12
二、暂存款的核算
【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报 表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处 理。
借：国库存款——一般预算存款 贷：暂存款——××款项
50 000 50 000
13
二、暂存款的核算
34
பைடு நூலகம்
练习题：
四、某市财政局发生如下业务： 1.向省财政厅借入财政周转金2 000 000元。 2.归还财政厅财政周转金1 000 000元。
35
练习题答案：
一、某市财政局发生如下业务： 1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省
财政厅借款420 000元，款项存入国库存款户。
借：国库存款——一般预算存款 贷：与上级往来
第一节 负债的核算
• 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担 的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。
• 与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特 殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。
• 它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入 款和借入财政周转金。
1
一、与上级往来的核算
• 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周 转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的 债务。
27
五、借入财政周转金的核算
• 为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使 用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目 。
• 借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科 目；还款时，作相反的会计分录。
• 本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金 数，年终余额结转下年。
28
五、借入财政周转金的核算
贷：国库存款、其他财政存款或有关收入科目
12
二、暂存款的核算
【例4—6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报 表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处 理。
借：国库存款——一般预算存款 贷：暂存款——××款项
50 000 50 000
13
二、暂存款的核算
34
பைடு நூலகம்
练习题：
四、某市财政局发生如下业务： 1.向省财政厅借入财政周转金2 000 000元。 2.归还财政厅财政周转金1 000 000元。
35
练习题答案：
一、某市财政局发生如下业务： 1.为了满足其对财政周转金周转调度的需要，向省
财政厅借款420 000元，款项存入国库存款户。
借：国库存款——一般预算存款 贷：与上级往来
第一节 负债的核算
• 财政总预算会计所核算的负债是一级财政所承担 的、能以货币计量的、需以资产偿付的债务。
• 与一般会计核算的负债相比，它具有债务主体特 殊、债务偿还方式特殊和负债特殊等特点。
• 它包括与上级往来、暂存款、已结报支出、借入 款和借入财政周转金。
1
一、与上级往来的核算
• 与上级往来是上下级财政之间由于财政资金的周 转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的 债务。
27
五、借入财政周转金的核算
• 为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使 用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目 。
• 借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科 目；还款时，作相反的会计分录。
• 本科目贷方余额反映尚未归还的借入财政周转金 数，年终余额结转下年。
28
五、借入财政周转金的核算
第三章 财政总预算会计
资产的概念： 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资 源。
资产的分类： 资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有 偿资金。
资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款 项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以 及待处理财政周转金等
总账科目 资产核算的内容
存放在国库的存款
财政性存款
例1 某县财政局向上级财政借入财政周转金 200000元。
借：其他财政存款 —财政周转金存款 200000 贷：借入财政周转金 200000
3.有价证券
财政总预算会计核算的有价证券，是指各级 财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方 式发行的国家公债。
财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金 预算结余)购买国家指定的有价证券。
(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收
入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预 算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预 算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。
例 1 某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当 日一般预算收入为250万元。
借：国库存款——一般预算存款 2500000
贷：一般预算收入
2500000
例2 某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报 表”，所列基金预算收入为20万元。
借：国库存款——基金预算存款 200000
贷：基金预算收入
第三章 财政总预算会计资产、负债的 管理与核算
本章内容概述
本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织 政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资 金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。
资产的分类： 资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有 偿资金。
资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款 项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以 及待处理财政周转金等
总账科目 资产核算的内容
存放在国库的存款
财政性存款
例1 某县财政局向上级财政借入财政周转金 200000元。
借：其他财政存款 —财政周转金存款 200000 贷：借入财政周转金 200000
3.有价证券
财政总预算会计核算的有价证券，是指各级 财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方 式发行的国家公债。
财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金 预算结余)购买国家指定的有价证券。
(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收
入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预 算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预 算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。
例 1 某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当 日一般预算收入为250万元。
借：国库存款——一般预算存款 2500000
贷：一般预算收入
2500000
例2 某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报 表”，所列基金预算收入为20万元。
借：国库存款——基金预算存款 200000
贷：基金预算收入
第三章 财政总预算会计资产、负债的 管理与核算
本章内容概述
本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织 政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资 金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。
《新编政府会计》第三章 财政总预算会计的资产核算
1.3 财政存款的核算
b. 国库存款减少业务--例题
【例3-2】
某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清 单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式支付有关预算单位的属于
一般公共预算本级支出的款项共计100 000元，属于政府性基金预算本级支
出的款项共计36 000元，属于国有资本经营预算支出的款项共计24000元；
10 000 000 10 000 000
10120 000 10 000 000 120 000
1.3 财政存款的核算
3. 其他财政存款的核算
其他财政存款是政府财政未列入“国库存款”、“国库现金管理 存款”科目反映的各项存款。
为核算其他财政存款业务，财政总预算会计应设置“其他财政存 款”总账科目。本科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末 借方余额，反映政府财政实行国库现金管理业务持有的存款。本 科目应当按照资金性质和存款银行等进行明细核算。
b. 国库存款减少业务
国库存款减少的业务主要有财政总预算会计办理库款拨付、上解上级财 政支出、对下级财政补助支出等。
财政总预算会计在办理库款拨付、上解上级财政款项、对下级财政进行 补助时，应当根据有关支付结算凭证入账，借记“一般公共预算本级支 出”、“政府基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”、 “上解支出”、“补助支出”等科目，贷记“国库存款”科目。
其他财政存款账户转入国库存款账户。
（2）根据中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，收到中央专项 资金50 0000元。财政总预算会计应编制的会计分录为：
借：其他财政存款——中央专项资金存款
500 000
贷：与上级往来
500 000
财政总预算会计综述
222
借入款
15
223
借入财政周转金
8
序号 三、净资产类
16 17 18 19 20 四、收入类 21 22 23 24 25 26 27 五、支出类 28 29 30 31 32 33 34
编码
财政总预算会计科目表 科目名称
301
预算结余
305
基金预算结余
307
专用基金结余
321
预算周转金
322
27
3、一般会计处理： 借给所属单位或其他单位临时急需款项时：
借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款
收回或转作支出时： 借：国库存款、其他财政存款或有关支出 贷：暂付款
28
[例4]某市财政局发生如下暂付款业务：
(1)市财政局临时借给市教育局340 000元，用于修理危险校舍 。该市财政总预算会计应编制的会计分录：
财政周转基金
401
一般预算收入
405
基金预算收入
407
专用基金收入
411
补助收入
412
上解收入
414
调入资金
425
财政周转金收入
501
一般预算支出
505
基金预算支出
507
专用基金支出
511
补助支出
512
上解支出
514
调出资金
524
财政周转金支出
B9ACK
第四章 财政总预算会计的资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
贷：财政周转基金
500 000
19
(8)市财政局将财政周转金200 000元贷放给使用单位G公司 。该市财政总预算会计应编制如下的会计分录： 借：财政周转金放款——G公司 200 000 贷：其他财政存款—财政周转金存款 200 000
第三章 财政总预算会计概述
一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余
国库现金管理存款 其他财政存款
政府性基金预算本级支出
国有资本经营预算本级支出
财政专户管理资金结余
专用基金结余 预算稳定调节基金 预算周转金 资产基金 应收地方政府债券转贷款 应收主权外债转贷款 股权投资 应收股利 待偿债净资产 应付短期政府债券
7
资产
国库存款
+
支出
一般公共预算本级支出
=
负债
应付短期政府债券 应付国库集中支付结余 与上级往来 其他应付款
+
净资产
一般公共预算结转结余 政府性基金预算结转结余 国有资本经营预算结转结余
+
收入
一般公共预算本级收入
国库现金管理存款 其他财政存款
政府性基金预算本级支出
国有资本经营预算本级支出
政府性基金预算本级收入 国有资本经营预算本级收入 财政专户管理资金收入 专用基金收入
收入
7
资产
国库存款
+
支出
一般公共预算本级支出
=
负债
+
净资产
+
收入
一般公共预算本级收入 政府性基金预算本级收入 国有资本经营预算本级收入 财政专户管理资金收入 专用基金收入 补助收入 上解收入 地区间援助收入 调入资金 动用预算稳定调节基金 债务收入 债务转贷收入
7
应付短期政府债券 应付国库集中支付结余 与上级往来 其他应付款
财政总预算会计的核算目标是向会计信息使用者 提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息， 反映政府财政受托责任履行情况。
7
纳税人
税务 部门
第37章财政总预算会计cohe
并按预算科目的要求设置明细科目，分类、款、 项、目四级（这里省略明细科目）。
其对应的账户一般为“国库存款”。
24
一、一般预算收入
（三）一般预算收入的核算 3.记录（账户设置）
一般预算收入 国库存款
属于收入类账户，用 来核算各级财政部门 组织的纳入一般预算 管理的各项收入。
25
一、一般预算收入
（三）一般预算收入的核算 3.记录（账户设置）
18 305 基金预算结余
9 131 基建拨款
19 307 专用基金结余
10 132 财政周转金放款 20 321 预算周转金
11 133 借出财政周转金
322 财政周转基金 14
财政总预算会计科目表（二）
序号 编号
科目名称
序号 编号 科目名称
四、收入类
五、支出类
21 401 一般预算收入
28 501 一般预算支出
41
三、专用基金收入
（二）专用基金收入及内容
专用基金 粮食风险基金金
财政 建立
粮食 收购
42
三、专用基金收入
（二）专用基金收入的核算
2.中央财政总预算会计的个别事项可以采 用权责发生制，主要是预算已经安排，但由于 各种原因未能实现的支出，在年终结账时确认。
3.个别地方政府已经开始试行在财政总预 算会计中引入权责发生制。
11
四、财政总预算会计要素与会计科目
（一）财政总预算会计要素 财政总预算会计制度设置资产、负债、净资
产、收入、支出五个会计要素。
18
4.贷款转贷回收本金收入。分设国内外贷 款及转贷4个款级科目。
5.债务收入：分设国内外债务两款。 6.转移性收入。下设返还性收入、财力性 转移及专款转移支付收入、政府性基金转移收 入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、 上年结余收入、调入资金等8个款级科目。
其对应的账户一般为“国库存款”。
24
一、一般预算收入
（三）一般预算收入的核算 3.记录（账户设置）
一般预算收入 国库存款
属于收入类账户，用 来核算各级财政部门 组织的纳入一般预算 管理的各项收入。
25
一、一般预算收入
（三）一般预算收入的核算 3.记录（账户设置）
18 305 基金预算结余
9 131 基建拨款
19 307 专用基金结余
10 132 财政周转金放款 20 321 预算周转金
11 133 借出财政周转金
322 财政周转基金 14
财政总预算会计科目表（二）
序号 编号
科目名称
序号 编号 科目名称
四、收入类
五、支出类
21 401 一般预算收入
28 501 一般预算支出
41
三、专用基金收入
（二）专用基金收入及内容
专用基金 粮食风险基金金
财政 建立
粮食 收购
42
三、专用基金收入
（二）专用基金收入的核算
2.中央财政总预算会计的个别事项可以采 用权责发生制，主要是预算已经安排，但由于 各种原因未能实现的支出，在年终结账时确认。
3.个别地方政府已经开始试行在财政总预 算会计中引入权责发生制。
11
四、财政总预算会计要素与会计科目
（一）财政总预算会计要素 财政总预算会计制度设置资产、负债、净资
产、收入、支出五个会计要素。
18
4.贷款转贷回收本金收入。分设国内外贷 款及转贷4个款级科目。
5.债务收入：分设国内外债务两款。 6.转移性收入。下设返还性收入、财力性 转移及专款转移支付收入、政府性基金转移收 入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、 上年结余收入、调入资金等8个款级科目。
第三章 财政总预算会计的资产
借：国库存款—一般预算存款 基金预算存款
贷：一般预算收入 基金预算收入
256 000 24 000
256 000 24 000
（二）其他财政存款
其他财政存款： 指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款。
财政部门指定存入专业银行的专用基金存款
其
他
未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资
财
金存款
十、借出财政周转金
借出财政 周转金
是指本级财政借给下级财政的财政周转金。 借出财政周转金形成本级财政与下级财政的财 政结算关系，是本级财政对下级财政的债权。
借给下级财政财政周转金时， 借：借出财政周转金 贷：其他财政存款
收到下级财政归还的财政 周转金时，
借：其他财政存款 贷：借出财政周转金
该科目借方余额表示借出并尚未收回的财政周转金数额。
该账户用于财政直接支付，以及与国库存款账户进行清 算，为过渡性质的账户。
财
当商业银行或代理银行根据财政部门开具的
政
支付指令，通过该账户向有关货品或劳务提供
零
余
者支付款项，并按日向国库存款账户申请清算
额
、收回支付的款项后，该账户余额为零。
账
户
财政零余额账户不实存财政资金。
特设银行账户
指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特 殊过渡性专户。
借：国库存款 补助支出
贷：与下级往来
该科目借方余额表示下级财政欠本级财政的款项； 贷方余额表示本级财政欠下级财政的款项。 该科目应按下级财政的名称设置明细账。
七、预拨经费
预拨经费
是指财政部门预拨给所属预算单位但尚未 列作预算支出的经费。
财政总预算会计在预拨经费时，不形成预算支出，而作为一 项待转销资产处理，待财政预算经人民代表大会批准或经有 关程序批准后，按照经批准的预算数额转作预算支出。
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第三章 财政总预算会计资产、负债的 管理与核算
本章内容概述
本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织 政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资 金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。
通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、 负债的概念和内容，并掌握其核算方法。
第一节 财政总预算会计资产的管理与核算
资产的概念： 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资 源。
资产的分类： 资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有 偿资金。
资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款 项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以 及待处理财政周转金等
存放在国库的存款
国库存款
财政性存款
存放在银行的存款
例 1 某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当 日一般预算收入为250万元。
借：国库存款——一般预算存款 2500000
贷：一般预算收入
2500000
例2 某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报 表”，所列基金预算收入为20万元。
借：国库存款——基金预算存款 200000
贷：基金预算收入
转作经费拨款。
借：一般预算支出 200000
“与下级往来”用于核算财政与下级财政之间 形成的待结算业务。
借
暂付款
贷
借给预算单位 的款项
借出款项的 收回
期末余额： 尚未收回的 借款
借
与下级往来
贷
借给下级 财政款
借出款项的 收回
期末余额： 下级财政应 归还的款项
财政部门借给预算单位预算款项时记：
借：暂付款—某单位 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：暂付款—某单位
200000
2.其他财政存款
“其他财政存款” 核算各级财政未列入 “国库存款”的各项财政性存款。包括财政周 转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的 预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业 银行的专用基金存款等。
借
其他财政存款
贷
其他财政存 款的增加
其他财政存 款的减少
期末余额： 其他财政存 款的结存数
二、暂付及应收款项的管理与核算
暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。 包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的 债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
财政总预算会计核算的暂付及应收款项包括 “暂付款”和“与下级往来”两项内容
“暂付款” 是应收暂付各种款项的总称。
它是待结算资金，但仅限于财政部门对所 属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他 应收暂付款项。
其他财政存款
财政性在途资金
在途款
资
产 核
购买有价证券
购买的有价证券
有价证券
总 账
算
科
的
财政与单位的往来
暂付款
目
内 容
暂付及应收款项
财政上下级的往来
与下级往来
预拨款项
给预算单位预拨款 给单位预拨基建款
预拨经费 基建拨款
一、货币性资产的管理与核算
货币性资产是指由财政部门掌管的能够 及时办理结算的各项财政性存款和有价证 券。 具体包括：国库存款、其他财政存款和有 价证券。
例1 某县财政局向上级财政借入财政周转金 200000元。
借：其他财政存款 —财政周转金存款 200000 贷：借入财政周转金 200000
3.有价证券
财政总预算会计核算的有价证券，是指各级 财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方 式发行的国家公债。
财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：
借
有价证券
贷
购入有价 证券
到期兑付有价证 券的本金
期末余额： 有价证券实 际库存数
购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款
到期兑付有价证券时记：
借：国库存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入）
例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余 5万元购买有价证券。
财政部门借给下级财政款项时记：
借：与下级往来 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：与下级往来
例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧 急借款20万元。
借：暂付款---市教育局 200000 贷：国库存款---一般预算存款 200000 例2，经批准，上例中市教育局的借款20万元
（一）财政性存款的管理原则
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资 金。包括国库存款和其他财政存款。
1、集中资金，统一调度； 2、严格控制存款开户； 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金； 4、办理转账结算；不提现金
5、在存款余额内支付，不得透支。
（二）货币性资产的核算
1.国库存款 “国库存款” 核算各级财政在国库的预
算资金存款。
借
国库存款
贷
国库存款 的增加
国库存款的 减少
期末余额： 国库存款的 结存数
收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入 时记：
借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入 收到国库报来“基金预算收入日报表”列示基金预算
收入时记：
借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金 预算结余)购买国家指定的有价证券。
(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收
入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预 算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预 算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。
收到本金时：
借：国库存款 ---一般预算存款
100000
---基金预算存款
50000
贷：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
收到利息收入时：
借：国库存款 ---一般预算存款
20000
---基金预算存款
10000
贷：一般预算收入 20000
基金预算收入 10000
借：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
贷：国库存款 ---一般预算存款
100000
---基金预算存款
50000
例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共 计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元， 基金预算结余购入的有价证券利息l万元。
本章内容概述
本章主要讲述我国各级政府财政部门为了组织 政府预算执行，在筹集、调度和分配各种财政资 金过程中，对所形成的资产和负债进行的核算。
通过本章学习，应熟悉我国总预算会计资产、 负债的概念和内容，并掌握其核算方法。
第一节 财政总预算会计资产的管理与核算
资产的概念： 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资 源。
资产的分类： 资产包括货币性资产、往来款项、预拨款项及财政有 偿资金。
资产的内容：财政性存款、有价证券、暂付及应收款 项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以 及待处理财政周转金等
存放在国库的存款
国库存款
财政性存款
存放在银行的存款
例 1 某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当 日一般预算收入为250万元。
借：国库存款——一般预算存款 2500000
贷：一般预算收入
2500000
例2 某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报 表”，所列基金预算收入为20万元。
借：国库存款——基金预算存款 200000
贷：基金预算收入
转作经费拨款。
借：一般预算支出 200000
“与下级往来”用于核算财政与下级财政之间 形成的待结算业务。
借
暂付款
贷
借给预算单位 的款项
借出款项的 收回
期末余额： 尚未收回的 借款
借
与下级往来
贷
借给下级 财政款
借出款项的 收回
期末余额： 下级财政应 归还的款项
财政部门借给预算单位预算款项时记：
借：暂付款—某单位 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：暂付款—某单位
200000
2.其他财政存款
“其他财政存款” 核算各级财政未列入 “国库存款”的各项财政性存款。包括财政周 转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的 预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业 银行的专用基金存款等。
借
其他财政存款
贷
其他财政存 款的增加
其他财政存 款的减少
期末余额： 其他财政存 款的结存数
二、暂付及应收款项的管理与核算
暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。 包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的 债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
财政总预算会计核算的暂付及应收款项包括 “暂付款”和“与下级往来”两项内容
“暂付款” 是应收暂付各种款项的总称。
它是待结算资金，但仅限于财政部门对所 属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他 应收暂付款项。
其他财政存款
财政性在途资金
在途款
资
产 核
购买有价证券
购买的有价证券
有价证券
总 账
算
科
的
财政与单位的往来
暂付款
目
内 容
暂付及应收款项
财政上下级的往来
与下级往来
预拨款项
给预算单位预拨款 给单位预拨基建款
预拨经费 基建拨款
一、货币性资产的管理与核算
货币性资产是指由财政部门掌管的能够 及时办理结算的各项财政性存款和有价证 券。 具体包括：国库存款、其他财政存款和有 价证券。
例1 某县财政局向上级财政借入财政周转金 200000元。
借：其他财政存款 —财政周转金存款 200000 贷：借入财政周转金 200000
3.有价证券
财政总预算会计核算的有价证券，是指各级 财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方 式发行的国家公债。
财政总预算会计管理和核算有价证券的要求：
借
有价证券
贷
购入有价 证券
到期兑付有价证 券的本金
期末余额： 有价证券实 际库存数
购入有价证券时按实际价款记： 借：有价证券 贷：国库存款
到期兑付有价证券时记：
借：国库存款 贷：有价证券（本金） 利息收入时记： 借：国库存款 贷：收入类账户（一般预算收入）
例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余 5万元购买有价证券。
财政部门借给下级财政款项时记：
借：与下级往来 贷：国库存款---一般预算存款 收回时记： 借：国库存款---一般预算存款 贷：与下级往来
例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧 急借款20万元。
借：暂付款---市教育局 200000 贷：国库存款---一般预算存款 200000 例2，经批准，上例中市教育局的借款20万元
（一）财政性存款的管理原则
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资 金。包括国库存款和其他财政存款。
1、集中资金，统一调度； 2、严格控制存款开户； 3、根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金； 4、办理转账结算；不提现金
5、在存款余额内支付，不得透支。
（二）货币性资产的核算
1.国库存款 “国库存款” 核算各级财政在国库的预
算资金存款。
借
国库存款
贷
国库存款 的增加
国库存款的 减少
期末余额： 国库存款的 结存数
收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入 时记：
借：国库存款——一般预算存款 贷：一般预算收入 收到国库报来“基金预算收入日报表”列示基金预算
收入时记：
借：国库存款——基金预算存款 贷：基金预算收入
(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金 预算结余)购买国家指定的有价证券。
(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收
入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预 算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预 算结余购买的，作基金预算收入入账。 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。
收到本金时：
借：国库存款 ---一般预算存款
100000
---基金预算存款
50000
贷：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
收到利息收入时：
借：国库存款 ---一般预算存款
20000
---基金预算存款
10000
贷：一般预算收入 20000
基金预算收入 10000
借：有价证券—用一般预算结余购入 100000
—用基金预算结余购入 50000
贷：国库存款 ---一般预算存款
100000
---基金预算存款
50000
例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共 计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元， 基金预算结余购入的有价证券利息l万元。