第一章税收筹划
第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件
逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
定。
第一章 税收筹划概述
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 筹 划
（2）本书中税收筹划的概念界定，可以 从以下几个角度理解：
概
述 1.筹划主体：纳税人或其代理机构
2.筹划原则：“不违法”原则
3.筹划时间：预先安排
4.筹划目标：纳税人整体效益最大化
5.筹划方式：绝对和相对税收筹划
避税
不违法；
不具有长期性。
涉税零 风险
降低增加税收负担或遭 受税务处罚的风险。
税务专家利用可以导致
1
税收屏蔽
在特定环境或特定条件下，
能够实现少纳税款的复杂
税 收
的国内或国际立法，通过 事先的巧妙安排，而实现 整体税负降低的一种税收
筹
Tax Shelter
筹划行为。
划
概述Leabharlann 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 （1）对于税收筹划概念的前人研究 筹
划 概
税收筹划
认为税收筹划是一种制度 安排
述
是由英文tax
planning意译而来
强调税收筹划是经营管理
的。国内外文献对 中的一种税收利益
税收筹划的概念表
述大致有三种
突出税收筹划是一项纳税
人权益
1.1 税收筹划的概念和特点
划 概
都是有意而为的违反税 （七）》后，“逃避缴纳税款”正
法的行为。
式替代“偷税”写进了中国法律。
税务筹划第1章52页PPT.pptx
P42-44
• 三个问题： • 税收负担能否减轻？ • 减轻负担的途径有哪些？ • 什么是减轻负担的最好途径？ • 积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃
7）延期（缓）纳税技术（Tax Deferra1 Technique）
延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳 税款的节税技术，即递延纳税。
8）退税技术（Tax Repayment Technique）
退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额 最大化的节税技术。
1.5.2 避税筹划技术
避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降 低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、 降低税率两方面筹划，常见的技术有：
其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有 共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎 税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更 是企业纳税意识强的应有之意。
其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确
进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提， 会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性 应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依 据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。
④熟悉税务筹划的技术和方法。对纳税人来说，税务筹 划要首先保证不能违反税法，然后才是如何避免高税率、高税 负，进而实现税后利润最大化。
3）成本效益原则 4）时效性原则 5）整体性原则 6）风险收益均衡原则
1.4.2 税务筹划的特点
1）超前性（预期性） 2）目的性 3）政策导向性 4）普遍性 5）多变性
第1章 税收筹划概述
第1章税收筹划概述一、税收筹划的含义税收筹划是指纳税人为实现税后利益最大化(目的），在法律许可的范围内（前提），通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排和选择（手段），对纳税义务作出规划。
二、税收筹划的特征（一）不违法性（二）筹划性（三）目的性（四）普遍性（五）多变性三、税收筹划的相关概念（一）节税1：含义:指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。
节税是符合法律精神、顺应法律意图的。
2：特征:合法性；合理性；符合政府政策导向性（二）避税1：含义:避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。
2：特征（1）不违法性（2）不顺应法律意图性（3）受制约性节税、避税与偷逃税的区别四、税收筹划的意义（一）有助于抑制偷税漏税的行为（二）有助于增加税收总量（三）有助于强化企业法律意识（四）有助于促进税收法制化建设（五）有助于优化产业结构与投资方向（六）有助于提高企业的经营管理和会计管理水平五、税收筹划的风险风险构成图示：七、税收筹划的动因八、税收筹划的目标（一）恰当履行纳税义务（最基本）（二）纳税成本最低化（三）税收负担最低化（四）税后利润最大化九、税收筹划的原则（一）不违法原则（二）全面筹划原则（三）成本效益原则（四）适时调整原则（五）保护性原则十、税收筹划的基本方法1、变更纳税主体2、改变业务流程3、转让定价4、税负转嫁5、充分运用税收优惠政策6、灵活选择会计政策1、减免税技术（1）含义：是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术（2）要点：①尽量争取更多的减免税待遇②尽量使减免税期最长化③必须有税收法律、法规的明确规定2、分割技术（1）含义：使所得在多个纳税人之间，或在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的筹划技术（2）要点：①针对税基进行筹划②分割合理化③分割不违法3、扣除技术（1）含义：增加扣除额而直接节减税额或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的筹划技术（2）要点：①扣除项目最多化②扣除金额最大化③扣除时间最早化4、税率差异技术（1）含义:利用税率的差异而直接节减税款的税收筹划技术。
第1章 税收筹划
抗税是指纳税人以暴力、威协方法拒不缴纳税款的行 为。
骗税是指纳税人以假报出口，骗取国家退税款的行为。
避税是纳税人将已经发生和将要发生的 “模 糊行为”（介于应税行为和非应税行为之间的， 依照现行税法难以作出明确判断的经济行为）进 行一系列人为的安排，使之被确认为非应税行为。
（2）税收筹划与命令与偷（逃）税、漏税等的区别
第一，从法律角度看，税收筹划是法律允许甚至提倡和 保护的，在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容 上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。
偷（逃）税等是通过非法行为将应税行为变为非税行为， 是违法的，是对税法的蔑视与挑战，一旦被发现，必然受 到惩罚。
税收筹划是纳税人在纳税行为发生前，通过 选择会计核算方法、选取机构设置形式、利用优 惠政策等方法来达到减轻税负的目的。税收筹划 所采用的方法是税法所允许的，甚至是税法所鼓 励的。
2、税收筹划与逃税、避税的比较
（１）税收筹划与偷（逃）税等的共同点
从国家角度看，都会减少国家的税收收入； 对于纳税人来说，表面看三者都是降低税 收负担的形式，其目的都是为了规避和减 轻税负。
第三，从责任上讲，纳税筹划既然是合法的，原则上不 会承担法律责任，并理应受到国家法律的保护和认可；
而另几种行为是一种违法行为，一经查实，除要给予一 定比例的经济处罚外，还要视情节轻重，决定是否追究弄 事责任。
第四、政府的态度不同
偷（逃）税等具有违法性，因此政府对其是持反 对和抵制态度，而税法筹划，政府则是鼓励和支 持态度。
这里对税收筹划的概念归纳为：税收筹划亦称纳税 筹划或税务筹划。是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营 活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到 节税和涉税零风险目标的的一系列谋划活动。
第一章税收筹划总论
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
税收筹划01
——计税依据金额上的可调整性
［案例1－2］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋 办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维修费用预算为 2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则 其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得 额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支 出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次 性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.
1.3 税收筹划的种类
1、按筹划的收益效应分类,税收筹划 可分为绝对收益筹划和相对收益筹 划。 绝对收益筹划又可分为直接收益筹 划和间接收益筹划。
直接收益筹划：指通过税务筹划直接减少纳税人 的纳税绝对额而取得的收益。
间接收益筹划：指通过在相关纳税人之间转移 应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或 是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税 绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝 对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人 纳税绝对额的筹划。
节税是在税法规定的范围内，当存在着 多种税收政策、计税方法可供选择时， 纳税人以税负最低为目的，对企业经营、 投资、筹资等经济活动进行的涉税选择 行为。 节税的特点 1.合法性 2.符合政府政策导向
避税是纳税人在熟知税法及其规章制度 的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通 过对投融资活动、经营活动等一系列涉 税行为的安排,达到规避或减轻税负的活 动。
地域税收管辖权（收入来源地税收管辖权） 一国政府只对纳税人来自或被认为 来自本国境内的全部所得或存在于本国 境内的财产行使征税权力，而不考虑所 有者是否为本国居民。 行使地域税收管辖权的首要问题是 确定所得来源地是否是本国境内。
税收筹划第1章
一、课程性质、目的与任务
根据我国的具体情况和 21 世纪经济社会的发展状况， 应将经济学科本科教育培养目标定位为：把学生培养成为， 具有较强市场经济意识和社会适应能力，具有较为宽广的 经济理论知识和从事具体经济业务工作的能力，熟悉基础 的经济原理性知识，能胜任各个经济部门（如政府财税部 门、其他经济部门、企事业单位、社会中介机构等）工作 的高素质人才。 近年来，随着我国税收法律体系的不断完 善，税收执法行为的逐步规范以及纳税人对合法节税意愿 的日益增强，税收筹划活动迅速发展 ，因此，本课程作为 经济管理等专业学生的专业选修课，其目的在于使学生在 掌握税收基本知识的基础上 精通税收筹划的理论与方法 ， 提高学生的实际工作能力。
2011年3月18日星期五 年 月 日星期五
19
1.1.3.2税收筹划与欠税 欠税（Tax Arrears） 欠税
欠税： 欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的 行为。 法律责任： 法律责任：50%以上5倍以下的罚款
故意欠税： 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税 专用发票
2011年3月18日星期五 年 月 日星期五 7
案例1： 2007年4月29日《楚天都市报》
汉口一家企业招了2100名残疾人，有的 根本不用上班，企业可给他发工资，企 业还能赚钱，你信吗？
2011年3月18日星期五 年 月 日星期五
8
案例2：好心办坏事
某公司老总给员工小王、小张发放年终奖时, 老总考虑到小王平时表现较好,想给小王多发 点奖金,一般职工23880元,小王发25080元, 给果小王反而比小张拿到手的少.原因何在? 参考P239 职工月平均23880/12=1990 纳税 =23880*10%-25=2363 税后238802363=21518 小王月平均25080/12=2090 纳税 =25080*15%-125=3637 税后25080-3637=21443
税收筹划(第一章)
第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。
本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。
本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。
本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。
目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。
当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。
试计算该厂6份应纳增值税额。
税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。
主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
到底该如何进行 选择呢？
相关税法规定
根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人 独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投 资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合 伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人 所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所 得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率
❖ 60000×35%－6750 = 21000－6750 = 14250(元) 三位合伙人共计应纳税额为：14 250×3=42 750(元) ❖ 税收负担率为：42 750÷180 000×100%=23.75%
有限责任公司形式下应纳税额的计算
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业 所得税税率。
③美国W.B.梅格斯博士：“人们合理而合法地安排自己 的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。使用的方法 可称之为税收筹划……少缴纳或递延缴纳税收是税收 筹划的目的所在。”
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
本书观点：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不 违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活 动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到 少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。
专业性
案例
❖ 2004年，安永会计师事务所日前被以前的10家老客户送上曼 哈顿联邦法庭，指控安永伙同另外被告曾向大约50名客户兜售 避税绝招，原告的代理律师在一份声明中称，安永还被指控违 反客户意愿，向美国国税局透露客户名称。为此，要求被告方 支付10亿美元的惩罚性赔偿。
❖ 此后，美国一些富翁就避税方式问题对安永和普华永道两大会 计公司提起诉讼，因为美国国税局拒绝承认他们的避税方式， 而这些避税方式正是他们支付数百万美元从上述会计公司购买 的。上述两家会计公司被正式起诉，他们曾允诺他们的避税方 式可以逃避工资、股票期权收益和资本收益的所得税，但后来 这些方式几乎完全失效。
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.2 税收筹划的发展
我国存在的主要问题： ❖ 税收筹划意识淡薄、观念陈旧 ❖ 税务代理制度不健全 ❖ 我国税收制度不够完善 ❖ 税法建设和宣传滞后 ❖ 征管水平不高
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.3 税收筹划的特点
合法性
方式多样性
筹划性
税收筹划的特点
综合性
风险性
税收筹划的概念 税收筹划的发展 税收筹划的特点 税收与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别
第一章 税收筹划的基本理论
1.1.1 税收筹划的概念
①荷兰国际财政文献局：“税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收。”
②印度税务专家N.J.雅萨斯威：“纳税人通过财务活动 的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在 内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
税收筹划
Tax Planning
❖推荐网站
❖ 中华会计网校
❖ 中国税收筹划网
❖ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
❖ (1)均分：每人应分3000元，共应纳税：
❖
（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
❖ (2)其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：
❖
5人免税
❖ 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）
方案比较……案例启示
❖ 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计 年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有 限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率提 高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少 税哟……
第一章 税收筹划的基本理论
1.1 税收筹划（Tax Planning）的概念和特点
1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4
个体工商户形式下应纳税额的计算
假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份， 企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月 800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为 每人每月800元。则每人应税所得为60 000元 （即：[（180 000+800×12×3）÷3－ 800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人 所得税税额为：
❖ 应纳所得税税额=180 000×33%=59 400（元） ❖ 税后净利润=180 000－59 400=120 600（元）
❖ 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、 利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适 用税率为20%。
❖ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ❖ 120 600÷3×20%=8 040（元） ❖ 共计应纳个人所得税税额为： ❖ 8 040×3=24 120（元） ❖ 共计负担所得税税款为： ❖ 59 400+24 120=83 520（元） ❖ 税收负担率为： ❖ 83 520÷180 000×100%=46.40%
根据税法规定，合伙企业的投资者按 照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议 约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协 议没有约定分配比例的，以全部生产经营所 得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳 税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、 自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的 工资不得在税前扣除。
个体工商户的生产、经营所得 适用税率表：
❖ 安永同意向IRS（国内收入局）支付1500万美元的罚款。此后， IRS宣布，安永会计师事务所就其“避税天堂”的行销问题与 IRS达成和解，同意向IRS支付1500万美元的罚款。
案例
❖ 安永面临由税务咨询引起的10亿美元诉讼案件；斯普林特的两 位高层管理人士（CEO、董事长）也因购买安永的避税计划而 被迫辞职（解雇）。毕马威因避税服务而受到前任客户和IRS 的双重起诉。