高级会计 第九章 或有事项

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“金额不能可靠地计量”—— 该现时义务导致经济
利益流出企业的“金额”难以预计。这一特殊性表 明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。
[案例4] 2006年12日24日，某企业全体员工发生食物中毒，而甲企业 恰是食物提供者。中毒事故发生后，甲企业得知此事，并承 诺负担一切赔偿费用。直到12月31日，事态还在发展中，赔 偿费用难以预计。此时，甲企业承担了现时义务，但义务的 金额不能可靠地计量。
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2.预计损失 2003年末尚未判决，但是有充 与最终确认 分证据说明甲很可能承担700 损失有差额 万元担保责任， (1) 2004年2月20日资产负债 表日后事项期间最终被判决败 诉，甲承担1000万担保责任； (2) 2004年6月20日最终被判 决败诉，甲承担1000万担保责 任
3.没有预 计损失
或有资产的结果具有不确定性。
沿用上例，甲企业的或有资产，是否真的会转化成其真正的 资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决 结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯 定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有 资产“消失”了；相反，还应承担一项支付诉讼费的义务。
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b. 若所需支出不存在一个金额区间，则看其涉及单个项 目，还是多个项目。 若涉及单个项目，按最可能发生金额确定。
例 2 ：企业涉及诉讼事项， 12 月 31 日仍未判决， 80 ％的可能性赔 60万，20％的可能性赔50万，按最可能发生的金额60万确定。
涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定。 （即计算加权平均数） 借：营业外支出（诉讼费→管理费用，修理费→营业费用） 贷：预计负债
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例2
2006年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成 人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12 月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可 能败诉，赔偿金额估计在100-150万元之间，并且还需 要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保 险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50 万元，但尚未获得相关赔偿证明。 2002年12月31日 借：营业外支出— 诉讼赔偿 125 管理费用 — 诉讼费 2 贷：预计负债— 未决诉讼 127 借：其他应收款— 保险公司 50 贷：营业外收入— 诉讼赔偿 50
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第三节
亏损合同与重组义务
一、与亏损合同相关的或有事项
（一）待执行合同与亏损合同 1、待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或 部分地履行了同等义务的合同。
示例：商品销售合同/劳务提供合同/ 让渡资产使用权合同/租赁合同
2、亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超 过预期经济利益的合同。
2003年没有预计担保责任， 2004年6月20日终审被判决败 诉，甲承担1000万担保责任； （1）确实无法预计； （2）可以预计但是没有作处 理；（滥用会计估计）
（1）2004.6.20 借：营业外支出 1000 贷：其他应付款 1000 （2）2004.6.20 借：以前年度损益调整 1000 贷：其他应付款 1000 （差错更正）
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基本特征： 或有资产由过去的交易或事项产生
[案例1] 2001年12月2日，甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至 2001年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，甲 企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而 获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项(乙企业 “可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉)形成的。
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（二）导致经济利益流入企业 1、或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业， 就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中 加以披露。 2、或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企 业，不需要在会计报表附注中加以披露。 3、对或有资产，企业不加以不确认。 或有资产 ：是指过去的交易或事项形成的潜在资 产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不损益/滥用会计估计，追溯调整
例：2005.10，B企业涉及诉讼，A企业为B企业的担保企业， 2005.12.31，A企业已经作了预计负债的处理， 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 如果2006.6，法院判决的结果为赔偿80万， 借：营业外支出 30 贷：其他应付款 30 如果2006.6，法院判决的结果为赔偿30万，则计入“营业 外收入”20万。 如果当时的估计与当时的情况不符，即原来预计的不合理， 则应按差错更正进行更正。 如果当时没法估计，当实际损失发生时，直接计入当期营 业外支出或营业外收入。
2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
50％＜发生概率≤95％ 3.该项义务的金额能可靠地计量 ▲三个条件不能同时满足时，不可确认为预计负债，只能作为一 10
项或有负债。
如何判断履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性？
概率区间 0＜发生概率≤5％ 5％＜发生概率≤50％ 50％＜发生概率≤95％ 95％＜发生概率＜ 100％
注：预计资产和预计负债不可互相抵消，应分别确认。
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例3：2006年10月A企业告B企业，要求B企业赔偿。 2006 年 12 月 B 企业告 C 企业，要求 C 企业赔偿。律师认为 B 企业对A 企业赔偿金额很可能为 40万～60万，C 企业基 本确定赔偿B企业50万～70万。 B按相关义务确认为负债的前提下，同时从第三方C获得 补偿基本确定 借：营业外支出 50 (40+60)/2 贷：预计负债 50 借：其他应收款 50（不得超过负债确认金额） 贷：营业外收入 50 或有事项确认为资产的条件：
可能性 很少可能 可能 很可能 基本确定
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二、或有事项的计量
（一）初始计量
1、原则：履行相关现时义务所需要支出的最佳估计数 2、方法（最佳估计数的确定） a. 若所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结 果发生的可能性相同，按该范围内的中间值确定。
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例 1 ： 2005.10 企业涉及诉讼事项，对方要求赔偿 100 万，至 2005.12.31日法院未判决，律师估计很可能（80％可能性） 赔偿的范围为40万－60万。
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三、或有负债和或有资产
或有事项的结果：经济利益流入企业 经济利益流出企业 （一）导致经济利益流出企业
1、或有事项的结果很可能导致经济利益流出，同时满 足负债确认条件，确认为预计负债。
2、如果不满足确认条件，不确认，作为或有负债，但 要在报表附注中披露。
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或有负债：过去的交易或事项形成的潜在义务，其 存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该 义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的 金额不能可靠地计量。
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四、债务担保的特殊处理
1、初始确认： 法院判决/法院未判决 已被判决败诉，应当按法院判决的应承担的损失 金额（如果符合有关确认条件），确认为预计负 债，并计入当期营业外支出。 借：营业外支出 贷：预计负债 如果法院没有判决，则应向律师或法律顾问咨询， 并取得书面文件。如果很可能败诉，此时仍然要 确认预计负债。
小 结
或有事项 经济利益流出—或有义务
经济利益流入—或有资产 很可能 —披露
不是很可能 —不作处理 符合 确认条件 —预计负债 确认计量披露 不符合 确认条件 —或有负债 披露
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第二节 或有事项的会计处理 一、或有事项的确认
法定义务 推定义务
或有事项 预计负债＝负债（或有事项符合负债确认条件）
或有负债≠负债（或有事项不符合负债确认条件） 与或有事项相关的义务同时满足以下三个条件确认为 预计负债： 1.该义务是企业承担的现时义务
3、资产负债表日后事项：发生在日后时期的担保诉 讼事项，应按日后事项的有关规定进行处理。 21 调整事项/非调整事项
例：甲企业为乙企业的1000万元银行借款承担担保责任， 由于乙企业没有按期还款被银行起诉：
具体情况 1.正确 预计 2003年末被判败诉，法院裁定 应承担的担保责任 甲企业会计处理 2003.12.31 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 2003.12.31 借：营业外支出 700 贷：预计负债 700 （1）2004.2.20 借：以前年度损益调整 300 预计负债 700 贷：其他应付款 1000 （2）2004.6.20 借：营业外支出 300 预计负债 700 贷：其他应付款 1000
第五章
或有事项
第一节 概述 一、或有事项的概念
过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来 事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
二、或有事项的基本特征

由过去交易或事项形成 结果具有不确定性；发生时间和金额具有不确定 结果只能由未来事项决定
示例：未决诉讼/仲裁、债务担保、质量保证、 承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、 商业承兑汇票背书转让或贴现
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（二）后续计量 资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值 不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。
三、或有事项的会计处理
1、涉及产品保修费用、诉讼费用、担保损失的负债 借：营业费用/管理费用/营业外支出 贷：预计负债 2、涉及基本确定收到的补偿 借：其他应收款 贷：营业外收入
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例1
基本特征： 或有负债由过去的交易或事项产生
[案例1] 2005年12月2日，甲企业起诉乙企业侵犯了其专利权。至2005 年12月31日法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否 败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。 它是由过去事项(乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到 起诉)形成的。
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3、考虑因素： 风险和不确定性/通常不折现/ 未来事项/不考虑预期处臵资产利得
注：货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流出折现。
4、预期可能获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方 补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作 为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。