预算会计 第4章 事业单位负债的核算

■其他应付款
◆概念 其他应付款是指事业单位除了应缴税费、应缴国库款、应缴 财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款和预收账 款等以外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂 收其他单位或个人的款项。如存入保证金等 ●事业单位发生的各种应付、暂收款项， 借：银行存款 事业支出 经营支出 贷：其他应付款 ●支付时， 借：其他应付款 贷：银行存款
第4章 事业单位负债的核算
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第4章 事业单位负债的核算
本账主要内容 短 期 借 款
应 缴 款 项
应 付 职 工 薪 酬 应 付 和 预 收 款 项
非 流 动 负 债
负债是事业单位承担的能以货币计量，需要以资产 或者劳务偿还的债务。事业单位的负债按照流动性可 分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在1年内（包括1年）偿还的债务。 事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、 应付职工薪酬、应缴款项等。其中，应缴款项包括应缴 税费、应缴国库款和应缴财政专户款；应付及预收款项 包括应付票据、应付账款、其他应付款和预收账款。 事业单位的非流动负债是指流动负债以外的负债。包括 长期借款、长期应付款等。
●借入长期借款的利息
（2）其他长期借款利息的核算。其他长期借款利 息，按照支付的利息金额， 借：其他支出 贷：银行存款
●归还长期借款
归还长期借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银 行存款”科目。
第五节 非流动负债
■长期应付款
长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1 年（不含1年）的应付款项。如以融资租赁租入 固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定 资产的价款。
取得应缴国库的各项收入时： 借：银行存款 贷：应缴国库款
上缴时： 借：应缴国库款 贷：银行存款
■应缴财政专户款
◆应缴财政专户款的概念与管理要求 应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的教育收 费。例如：高中及以上学费、住宿费；高校委托培养费；党校 收费；教育考试考务费；函大、电大、夜大及短训班培训费。 ◆应缴财政专户款的核算 事业单位应设置“应缴财政专户款”科目，核算按规定应缴 入财政专户的款项。 取得应缴财政专户款时： 上缴时
●发生长期应付款时
借：固定资产、在建工程 贷：长期应付款、非流动资产基金
●支付长期应付款时
借:事业支出\经营支出 贷:银行存款 同时， 借:长期应付款 贷:非流动资产基金
●无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款
借:长期应付款 贷:其他收入
按照负债产生的直接原因分类 1.财务活动中形成的负债 2.业务活动中形成的负债 3.财政税收管理产生负债 请问具体应该包括哪一些科目？
第一节
短期借款
■短期借款的概念与管理要求 短期借款是事业单位从财政部门、上级单位、金 融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。事业单 位的借入款项，主要用于临时性性或特殊的资金需要。 管理要求：符合政策；有借款计划；有还款能力； 有经济效益；遵守信用。
第四节 应付和预收款项
应付和预收款项主要是指事业单位因所购物 资或服务等而应付给供货单位的货款或因以 后提供物资或劳务而预先收取的款项。主要 包括应付票据、应付账款、预收账款、其他 应付款等。
本节内容和企业会计基 本相同。简单介绍。
■应付票据
应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
◆事业单位应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算 ●发生营业税、城市维护建设税、教 育费附加纳税义务的，按税法规定计 算的应缴税费金额， 借：待处置资产损溢—处置净收 入（出售不动产应缴的税费）或有关 支出科目， 贷：应缴税费 ◆事业单位代扣代缴个人所得税的核算 ●代扣代缴个人所得税的，按税法 规定计算应代扣代缴的个人所得 税金额， 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费 ●实际缴纳时， 借：应缴税费 贷：银行存款
■应付账款
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而 发生的应付给供应单位的款项。
◆账务处理
●购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时， 应根据有关凭证， 借：存货 贷：应付账款 ●单位偿付应付账款时， 借：应付账款 贷：银行存款
●单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时， 借：应付账款 贷：应付票据
●无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款， 借：应付账款 贷：其他收入
■预收账款
◆概念 预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务 单位预收的款项。如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。 ◆核算 ●单位预收账款时， 借：银行存款（现金） 贷：预收账款 ●货物销售实现（劳务兑现）时，按售价（劳务价格） 借：预收账款 贷：经营收入 ●付款单位补付的款项， 借：银行存款 贷：预收账款
增值税小规模纳税人实行简易办法计算应纳增值税额。计算公 式如下： 应纳增值税额=销售额×征收率（3%）
增值税的核算过程与企业会计基本相同
◆事业单位应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加的核算 发生营业税、城市维护建设税、教育 费附加纳税义务的，按税法规定计算 的应缴税费金额， 借：待处置资产损溢—处置净收 入（出售不动产应缴的税费）或有关 支出科目， 贷：应缴税费 ◆应交所得税 ●在计算出应交所得税时: 借:非财政补助结余分配 贷:应缴税费——应交所得税 ●交纳所得税时: 借:应缴税费——应交所得税 贷:银行存款 实际缴纳时， 借：应缴税费 贷：银行存款
第四节 应付和预收款项
◆应付票据的核算
●开出、承兑汇票或以汇票抵付货 款， 借：存货（应付账款） 贷：应付票据 ●支付银行承兑汇票的手续费， 借：经营支出 事业支出 贷：银行存款
●收到银行支付本息通知时， 借：应付票据 经营支出 事业支出 贷：银行存款
●开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票 据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”账面余额转 入“应付账款”账户。 借：应付票据 贷：应付账款 ●在采用银行承兑汇票方式下，如果对方（销售方）已经将 应收票据向银行贴现，在付款期满时，如果无力付款，由 银行代为扣款或作为逾期借款处理， 借：应付票据 贷：银行存款或短期借款
第五节 非流动负债
■长期借款
长期借款是指事业单位从银行或其他金融机构借入的偿 还期限在1年以上（不含1年）的各项借款。如从各专业 银行、商业银行取得的贷款，或者向财务公司、投资公 司等金融企业借入的款项。
●借入长期借款
借：银行存款 贷：长期借款
●借入长期借款的利息
（1）专门借款利息的核算。为购建固定资产支付的专门借 款利息，分别以下情况处理： 属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付 的利息， 借：在建工程 贷：非流动资产基金—在建工程 同时，借：其他支出 贷：银行存款 属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不 计入工程成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目， 贷记“银行存款”科目。
●交纳所得税时: 借:应交税金——应交所得税 贷:银行存款
第三节
应付职工薪酬
职工薪酬是指事业单位为获得职工提供的服务而给予 的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括基本工资、 绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费 （包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费，简称“五险”）、住房公积金 等。
应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款 项（应缴税费除外）。包括：
– – – – – ●事业单位代收的纳入预算管理的基金； ●行政性收费收入； ●罚没收入； ●无主财物变价收入； ●其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
◆应缴国库款的核算
●事业单位为了核算按规定应缴入国库的财政预算资金，应设 置“应缴国库款”账户
●实际缴纳时， 借：应缴税费 贷：银行存款
◆事业单位应交纳的房产税、城镇土地使用税、车船税的核算 ● 发生房产税、城镇土地使用税、 车船税纳税义务的，按税法规定计算 的应缴税金数额， 借：有关科目 贷：应缴税费
●实际缴纳时， 借：应缴税费 贷：银行存:结余分配 贷:应交税金——应交所得税
增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加 工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。税法将增值 税的纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人 和小规模纳税人。 ●一般纳税人事业单位增值税的核算 增值税一般纳税人的应纳增值税额为当期销项税额减去进项 税额后的余额，其计算公式为： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 ●小规模纳税人事业单位增值税的核算
第一节
■借入款项的核算 （1）
短期借款
（2） （3）
借入款项时: 借:银行存款 贷:短期借款
支付借款利息: 借:其他支出 贷:银行存款
归还借款时: 借：短期借款 贷：银行存款
第二节
■应缴国库款
应缴款项
应缴款项是指事业单位按照有关规定应当缴未缴的各种款项， 包括应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款。
■工资、津贴和补贴等薪酬的核算
总账科目
应付职工薪酬
明细科目
工资（离退休费） 地方（部门）津贴补 贴 其他个人收入 社会保险费 住房公积金
薪酬结算时：
借：应付职工薪酬 贷：银行存款 财政补助收入 零余额账户用款额度
分配薪酬时：
借：事业支出 经营支出 贷：应付职工薪酬
■职工社会保险费和住房公积金的结算
借：银行存款 贷：应缴财政专户款
借：应缴财政专户款 贷：银行存款
■应缴税费 应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。 主要包括： ●增值税； ●营业税、城市维护建设税、教育费附加； ●车船税、房产税、城镇土地使用税 ●企业所得税等。 ◆应交增值税
属于一般纳税人的事业单位为进行应交增值税的核算，应 在应交增值税明细账中设置 “进项税额” “销项税额” “已交税金” “进项税额转出”
●事业单位按照国家有关规定代扣代缴职工社会保险费和住房 公积金时， 借：应付职工薪酬——工资 贷：应付职工薪酬——五险一金 ●事业单位按照国家有关规定计算确定应由事业单位负担的 社会保险费和住房公积金时 借：事业支出、经营支出 贷：应付职工薪酬——五险一金 ●事业单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积 金时， 借：应付职工薪酬——五险一金 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款