第8章 风险评估与风险应对 习题参考答案
2022年注册会计师《审计》章节训练营(第八章 风险应对)
2022年注册会计师《审计》章节训练营第八章风险应对财务报表层次重大错报风险与总体应对措施正确答案：A答案解析：选项C属于增加不可预见性的方法，选项BD属于对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，可以应对财务报表层次的重大错报风险。
扩大控制测试的范围不能应对，比如财务报表层次的重大错报风险可能是来源于薄弱的控制环境，那么此时如果不打算信赖内部控制，不会实施控制测试，也不存在扩大控制测试的范围，所以选项A无法应对财务报表层次的重大错报风险。
正确答案：C答案解析：针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
先有重要性，后有重大错报风险，所以C错误。
多项选择题正确答案：ACD答案解析：选项A，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案；选项C，应对特别风险，也可以采用综合性方案；选项D，应当对所有“重大”类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。
增加审计程序不可预见性的方法单项选择题正确答案：A选项A属于常规审计程序。
正确答案：D答案解析：选项ABC，属于常规审计程序，无助于提高审计程序的不可预见性。
正确答案：ABD答案解析：审计不可预见性实施的思路是：（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
注册会计师-审计-强化练习题-第八章风险应对
注册会计师-审计-强化练习题-第八章风险应对[单选题]1.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是()。
A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B.注册会计师可以采用综合性方案或（江南博哥）实质性方案应对重大错报风险C.注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化正确答案：D参考解析：选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。
掌握“总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响”知识点。
[单选题]2.在对资产的存在性获取审计证据时，正确的测试方向是()。
A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录正确答案：C参考解析：要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查至“原始凭证”。
掌握“实质性程序的性质”知识点。
[单选题]3.如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，以下实质性程序中，属于专门应对这种特别风险的是()。
A.向客户函证应收账款的账户余额B.向客户询证交货、结算时间C.从营业收入明细账追查到顾客订货单D.从发货凭证追查到营业收入明细账正确答案：B参考解析：选项AC均属于针对高估收入实施的常规程序，选项D是针对完整性实施的常规程序。
掌握“实质性程序的含义和要求”知识点。
[单选题]4.在考虑进一步审计程序时，注册会计师判断正确的是()。
A.对拟信赖的特别风险的控制自上次测试后未发生变化，由于本次测试与上次测试的时间间隔未超过2年，注册会计师可在本期审计中不进行测试B.当控制环境存在缺陷时，注册会计师主要依赖实施细节测试获取审计证据，不应依赖控制测试或实质性分析程序C.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间安排、范围，无需与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系D.如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据正确答案：D参考解析：对于旨在减轻特别风险的控制，拟信赖的情况下，应当每次都进行测试，选项A错误；控制环境存在缺陷，主要依赖实施实质性程序获取审计证据，并非不能运用实质性分析程序，选项B错误；进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系，选项C错误。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对一、风险评估的概念及意义风险评估是指对可能发生的风险进行系统性的评估和分析，以确定其潜在影响和可能性，为制定风险应对策略和措施提供依据。
风险评估的目的在于识别和量化潜在风险，为决策者提供科学的依据，以降低风险对组织或项目的影响。
风险评估的意义在于：1. 提前发现潜在风险：通过风险评估，可以识别到可能会对组织或项目产生负面影响的潜在风险，避免事后才发现问题。
2. 量化风险的可能性和影响：通过对风险进行评估，可以确定风险事件发生的可能性和对组织或项目的影响程度，为制定风险应对策略提供科学依据。
3. 优化资源配置：通过对风险进行评估，可以确定哪些风险对组织或项目的影响最大，从而合理分配资源，优先处理高风险事件，提高资源利用效率。
二、风险评估的方法和步骤1. 风险评估的方法常用的风险评估方法包括定性评估和定量评估。
（1）定性评估：基于专家判断和经验，对风险进行主观评估，将风险划分为高、中、低等级，以确定风险的重要性和优先级。
（2）定量评估：基于数据和统计分析，对风险进行客观评估，通过计算风险的概率和影响程度，确定风险的风险值，以便进行量化比较和优化资源配置。
2. 风险评估的步骤（1）确定评估目标和范围：明确评估的目标和范围，确定评估的重点和关注点。
（2）收集风险信息：收集与评估对象相关的风险信息，包括历史数据、统计资料、专家意见等。
（3）识别风险事件：通过头脑风暴、问卷调查等方法，识别可能发生的风险事件。
（4）评估风险可能性：根据收集到的信息和专家意见，评估风险事件发生的可能性，可以使用概率分析等方法进行量化评估。
（5）评估风险影响程度：根据收集到的信息和专家意见，评估风险事件对组织或项目的影响程度，可以使用影响矩阵等方法进行量化评估。
（6）计算风险值：根据风险可能性和影响程度，计算风险的风险值，以便进行风险比较和优化资源配置。
（7）制定风险应对策略：根据风险评估的结果，制定相应的风险应对策略和措施，包括风险避免、风险转移、风险减轻和风险接受等。
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第四节实质性程序
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第四节实质性程序[单选题]1.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当实施实质性程序B.注册会计师应当（江南博哥）实施细节测试C.注册会计师应当实施控制测试D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序正确答案：A参考解析：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
应选A选项。
[单选题]2.下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节正确答案：D参考解析：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，包括：1.将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节。
2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。
选项A，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
选项B，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
选项C，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
应选D选项。
[单选题]4.实质性程序的下列表述中不恰当的是（）。
A.细节测试是对各类交易.账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易.账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据正确答案：D参考解析：细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
审计学-重大错报风险的评估与应对-练习题-带答案N
第八章重大错报风险旳评估与应对一、单选题1.甲注册会计师针对销售交易, 从订单解决一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票旳精确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账, 并过账至总账和应收账款明细账等交易旳整个流程, 考虑之前对有关控制旳理解与否对旳和完整, 并拟定有关控制与否得到执行, 这是（D ）。
A.重新执行B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试2.注册会计师理解被审计单位及其环境旳目旳是（C ）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充足合适旳审计证据C.为了辨认和评估财务报表层次旳重大错报风险D.控制检查风险3.《中国注册会计师审计准则第1211号——理解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估旳准则, 规定注册会计师应当（B ）, 以充足辨认和评估财务报表重大错报风险, 设计和实行进一步审计程序。
A.理解被审计单位旳内部控制B.理解被审计单位及其环境C.理解被审计单位公允价值计量和披露旳程序D.理解被审计单位旳业务和经营状况4.在审计过程中, 如果注册会计师（C）, 则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位旳管理层进行沟通。
A.辨认出被审计单位未加控制旳重大错报风险B.觉得被审计单位旳风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面旳重大缺陷D.辨认出被审计单位控制不当旳重大错报风险5.下列有关财务报表层次重大错报风险旳说法不对旳旳是（D）。
A.一般与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.也许影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报旳具体认定6.一般状况下, 注册会计师出于成本效益旳考虑可以采用（ C ）设计进一步审计程序, 即将测试控制运营旳有效性与实质性程序结合使用。
A. 风险评估程序B. 实质性程序C. 综合性方案D. 实质性方案7.为了应对财务报表层次较高旳重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对风险评估是指对潜在风险进行全面、系统的评估和分析，以确定其可能性和影响程度，并制定相应的风险应对措施。
风险应对是指根据风险评估的结果，采取适当的措施来降低或消除风险，保障项目的顺利进行。
本章将详细介绍风险评估与风险应对的相关内容。
一、风险评估1. 风险评估的目的风险评估的目的是为了全面了解潜在风险的性质、可能性和影响程度，为制定风险应对措施提供依据。
2. 风险评估的步骤（1）识别风险：通过收集相关信息，识别可能对项目造成影响的各类风险。
（2）评估风险可能性：根据历史数据、专家经验等，对各类风险的可能性进行评估。
（3）评估风险影响程度：根据各类风险发生时可能对项目造成的影响，对其影响程度进行评估。
（4）确定风险等级：综合考虑风险可能性和影响程度，确定各类风险的优先级。
（5）编制风险评估报告：将风险识别、可能性评估、影响程度评估和风险等级确定的结果整理成报告。
3. 风险评估工具和方法（1）概率分析：通过历史数据、统计方法等，对风险可能性进行量化分析。
（2）影响程度评估：通过专家评估、经验总结等，对风险影响程度进行定性或定量评估。
（3）风险矩阵：将风险可能性和影响程度综合考虑，将风险划分为不同等级。
（4）头脑风暴：通过集体讨论、思维导图等，发掘潜在风险。
二、风险应对1. 风险应对的原则（1）综合管理：将风险应对纳入整体项目管理中，与其他管理活动相互配合。
（2）适度应对：根据风险的可能性和影响程度，采取适当的措施进行应对，避免过度或不足。
（3）多样化应对：采用多种应对措施，降低单一措施的风险。
（4）积极主动：及时发现和解决风险，避免风险的扩大和蔓延。
2. 风险应对的策略（1）风险规避：通过调整项目范围、资源分配等，避免或减少风险的发生。
（2）风险转移：通过购买保险、签订合同等方式，将部分风险转移给其他方。
（3）风险控制：通过制定详细的计划、流程等，控制风险的发生和影响。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对风险评估是一个组织在决策过程中常常需要进行的重要步骤。
通过对潜在风险的识别、评估和量化，组织可以更好地了解可能面临的风险，并制定相应的风险应对措施。
本章将介绍风险评估的基本概念和方法，并探讨风险应对的策略和实施过程。
一、风险评估的基本概念和方法1. 风险评估的定义和目的风险评估是指对潜在风险进行识别、评估和量化的过程，旨在为组织提供决策依据，帮助其更好地管理风险。
通过风险评估，组织可以了解风险的概率、影响和优先级，以便制定相应的风险应对措施。
2. 风险评估的方法和步骤（1）风险识别：通过收集和分析相关信息，确定可能存在的风险事件和因素。
（2）风险评估：对已识别的风险进行评估，包括概率评估、影响评估和优先级评估。
（3）风险量化：根据评估结果，对风险进行量化，通常采用风险矩阵或风险指数等方法。
（4）风险优先级排序：根据风险量化结果，对风险进行排序，确定应对的优先级。
（5）风险报告：将评估结果整理成报告，向决策者和相关人员进行沟通和传达。
二、风险应对的策略和实施过程1. 风险应对策略的选择（1）风险规避：通过采取措施避免或减少风险的发生，如停止某项高风险的活动。
（2）风险转移：将风险转移给其他方，如购买保险或与合作伙伴签订风险共担协议。
（3）风险减轻：通过采取措施减少风险的影响和损失，如建立备份系统或加强安全措施。
（4）风险接受：对于风险影响较小或成本较高的风险，组织可以选择接受并监控其发展。
2. 风险应对的实施过程（1）制定风险应对计划：根据风险评估结果和应对策略，制定详细的风险应对计划，包括具体的措施、责任人和时间表等。
（2）实施风险应对措施：按照计划进行风险应对措施的实施，确保措施的有效性和及时性。
（3）监测和评估风险应对效果：对已实施的风险应对措施进行监测和评估，及时调整和改进措施。
（4）风险溢出和回顾：根据实际情况，对风险应对的效果进行总结和回顾，为未来的风险管理提供经验和教训。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对一、风险评估的概念和重要性风险评估是指对可能发生的风险进行系统、科学的评估和分析，以确定其潜在的影响和可能性，并为风险应对措施的制定提供依据。
在项目管理中，风险评估是非常重要的环节，它能够帮助项目团队识别潜在的风险因素，预测风险事件的发生概率和影响程度，从而及时采取相应的风险应对措施，保证项目的顺利进行。
二、风险评估的方法和步骤1. 风险识别：通过对项目的全面了解和分析，识别出可能存在的各种风险因素。
可以采用头脑风暴、专家访谈、SWOT分析等方法进行风险识别。
2. 风险分析：对识别出的风险因素进行分析，确定其发生的概率和可能的影响程度。
可以采用定性分析和定量分析相结合的方法进行风险分析。
3. 风险评估：根据风险分析的结果，对各个风险因素进行评估，确定其重要性和优先级。
可以采用风险矩阵、风险指数等方法进行风险评估。
4. 风险应对：根据风险评估的结果，制定相应的风险应对策略和措施。
可以采取风险规避、风险转移、风险减轻、风险接受等策略进行风险应对。
三、风险应对策略和措施1. 风险规避：通过调整项目计划、资源分配等方式，避免或减少风险的发生。
例如，在项目计划中增加缓冲时间，避免时间延误的风险。
2. 风险转移：将风险转移给其他方，通过签订保险合同、外包等方式来分担风险。
例如，将某些技术风险通过外包给专业的服务提供商来解决。
3. 风险减轻：通过采取一系列措施减轻风险的影响和可能性。
例如，加强项目团队的培训和技能提升，提高应对技术风险的能力。
4. 风险接受：对于某些风险，由于无法避免或转移，只能接受其发生并采取相应的应对措施。
例如，市场需求波动风险是无法避免的，只能根据市场变化及时调整产品策略。
四、风险评估与风险应对的实施1. 建立风险管理团队：组建专门的风险管理团队，负责风险评估和风险应对的工作。
团队成员应具备相关领域的专业知识和丰富的经验。
2. 收集项目信息：收集项目相关的各种信息，包括项目计划、资源分配、市场环境等，为风险评估和风险应对提供数据支持。
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第8 章风险评估与风险应对习题参考答案【复习思考题】1.简述风险评估的基本程序与信息来源。
答：风险评估中，审计师应当首先了解被审计单位及其环境，然后实施询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、考虑其他信息、项目组讨论等程序，以便以识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中：了解被审计单位及其环境，至少应当包括以下方面：①被审计单位所在行业相关状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
这些情况可通过统计年鉴、行业协会、行业网站等途径获得相关资料；与被审计单位管理层交流、审阅其编制的相关资料和报告、审阅其会议资料和决议、实地观察其生产经营场所和活动等；以及项目组内讨论。
询问程序，其信息来源于被审计单位的管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计师、以及负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员、负责法律事务的人员、采购人员、生产人员、销售人员等。
分析程序，其信息来源于被审计单位的不同财务数据以及财务数据与非财务数据，通过对其采用比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法进行评价。
其中，比较分析中需要利用到本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计人员计算结果等，故而会涉及到相关财务数据的纵向和横向比较、以及与行业内相关标准的比较等。
观察和检查程序，其信息来源于被审计单位相关的文件及记录、内部控制手册、管理层和治理层编制的报告例如中期管理层报告等、实地考察被审计单位的生产经营场所和设备，对交易在财务报告信息系统中的处理进行穿行测试等。
考虑其他信息，其信息来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验、询问被审计单位外部法律顾问、证券分析师或信用评价机构的报告、财经报纸或杂志的相关文章等。
项目组讨论，其信息来源受项目组成员的职位、经验和所需要信息的影响，一般主要涉及到成员分享了解到的信息、审计思路和方法、项目组的审计方向等。
2.如何了解被审计单位及其环境，这对识别与评估被审计单位财务报表重大错报风险有什么作用？【答】审计师全面了解被审计单位及其环境，至少应当包括以下方面：（1）被审计单位所在行业相关状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。
通过了解被审计单位及其环境，可以使审计师充分识别和评估财务报表重大错报风险，以便设计和实施进一步审计程序。
其中，特别是为审计师在确定重要性水平、考虑会计政策的选择和运用及财务报表的列报是否恰当、识别需要特别考虑的领域、确定在实施分析程序时所使用的预期值以及评价所获取审计证据的充分性和适当性等关键环节作出正确的职业判断。
如果审计师对被审计单位及其环境了解的程度恰当，那么其所获取的信息则足以识别和评估财务报表的重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。
3.从哪些方面来识别和评估被审计单位财务报表的重大错报风险？【答】被审计单位财务报表的重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，亦包含特别风险。
其中，财务报表层次的重大错报风险很可能来源于薄弱的控制环境。
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛的影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，审计师应当采取总体应对措施。
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，判断事项则一般包括作出的会计估计等。
在识别和评估重大错报风险时，审计师应当实施下列审计程序：（1）在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露；（2）评估已识别的风险，并评价其是否与财务报表整体广泛相关，进而潜在影响多项认定，以及哪些认定；（3）结合对相关控制测试的考虑，将已识别风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（4）考虑发生错报的可能性，并考虑潜在错报的重大程度是否已导致重大错报。
4.在风险评估过程中，应当如何与被审计单位管理层或治理层进行沟通？【答】一般分为两种情况：即通常情况下的沟通、在发现被审计单位存在舞弊情况下的沟通。
前者，如果审计师注意到被审计单位内部控制设计或执行方面存在重大缺陷，或者风险评估过程存在重大缺陷，则其应当及时将注意到的缺陷与被审计单位适当层次的管理层或治理层沟通。
后者，如果审计师发现被审计单位存在舞弊行为，除前述事项的沟通外，审计师还应当考虑特别沟通，包括获取管理层就与舞弊相关的事项作出的书面声明书。
如果发现舞弊行为或疑似舞弊行为，或者注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，审计师应当运用职业判断确定与哪个层次的管理层进行沟通，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程度等因素。
一般地，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。
若发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，审计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。
在这一情况的沟通过程中，如果审计师对管理层、治理层的诚信产生怀疑，或在审计过程中发现管理层和治理层存在重大舞弊行为，审计师应当考虑征询法律意见后采取适当措施，包括是否根据法律法规的规定向监管机构报告。
5．简述审计组织应对财务报表层次重大错报风险的总体措施。
【答】审计组织应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）考虑被审计单位使用的会计政策；（4）提供更多的督导；（5）实施未被预期的审计程序，即在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（6）修订审计计划，即对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
6．什么是进一步审计程序？并简要说明进一步审计程序的性质、时间、范围。
【答】进一步审计程序是相对于风险评估程序而言，是指审计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。
其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
进一步审计的时间是指审计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间和时点。
进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。
7．在设计进一步审计程序时，应当考虑哪些因素？【答】在设计进一步审计程序时，审计师应当考虑下列因素：（1）风险的重要性。
风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。
风险的后果越严重，就越需要审计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。
（2）重大错报发生的可能性。
重大错报发生的可能性越大，同样越需要审计师精心设计进一步审计程序。
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。
不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要审计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。
（4）被审计单位采用的特定控制的性质。
不同性质的控制对审计师设计进一步审计程序具有重要影响。
（5）审计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
如果审计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
8．在决策进一步审计程序的时间安排时，审计师应当考虑哪些因素？【答】审计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因数包括：（1）控制环境。
良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的一些局限性，使审计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
（2）何时能得到相关信息。
通常在能够得到相关信息时实施相关审计程序最为有效。
例如，某些控制活动可能仅在期中发生，而之后可能难以再被观察到。
再如，某些电子化的交易和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。
（3）错报风险的性质。
如果是无意识的错误导致的错报，在期中审计时就可以恰当解决；对于舞弊风险，则必须要实施期末审计。
例如，被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时审计师需要考虑在期末（即资产负债表日）这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。
（4）审计证据适用的期间或时点。
审计师应当根据需要获取的特定审计证据确定何时实施进一步审计程序。
例如，为了获取资产负债表日的存货余额证据，显然不宜在资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。
9．实质性程序包括哪些类型？各自适用于什么情况？【答】实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。
细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其对存在或发生、计价认定的测试。
实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。
10．如何应对管理层凌驾于控制之上的舞弊导致的重大错报风险？【答】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。
无论管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，审计师都应当设计和实施审计程序予以应对，主要包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否恰当。
在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否恰当时，审计师应当：①向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；②选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；③考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
在复核会计估计是否存在偏向时，审计师应当：①评价管理层在作出会计估计时所作的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。