审计学阶段性作业2

中国地质大学(武汉)远程与继续教育学院审计学课程作业2（共 4 次作业）学习层次：专科涉及章节：第5章——第8章一、选择题1．注册会计师Y在审计甲公司2004年度会计报表时，决定对全年材料采购业务的金额进行抽样测试，但在进行预审时发现甲公司材料采购业务的相关资料残缺不全，有些采购业务甚至缺乏基本的账面记录。

此时Y最有可能进行的变量抽样方法应当是（C）。

A、固定样本量抽样B、差额估计C、单位平均估计D、比率估计2．注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5％进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（B）。

A、10B、20C、50D、1003．注册会计师决定抽查3、8、13、18、23……号凭证进行审查，这种选样方法称为（C）。

A、分层选样B、随机选样C、系统选样D、属性抽样4．北京L会计师事务所的注册会计师郑某在审计长沙D钢铁公司2004年度会计报表时，获取了如下审计证据，其中属于实物证据的是（A）。

A、D公司的库存现金盘点表B、D公司的库存现金C、D公司的固定资产购货发票复印件D、D公司的固定资产5．注册会计师在对会计报表进行审计时，检查了被审计单位销售发票副本上有关人员的签字，这一程序所属的测试类型为（A）。

A、控制测试B、实质性测试C、了解内部控制D、双重目的测试6．北京L会计师事务所正在对湖南H工业总公司进行2004年度审计，现派项目经理关某与两名助理人员进入现场审计。

则在审计下列事项时，难以通过观察的方法来获取审计证据的是（C）。

A、H公司实物资产的存在B、H公司内部控制的执行情况C、H公司存货的所有权D、H公司经营场所7．A注册会计师是J公司2004年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的相关审计证据可靠性的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师获取的下列书面证据中，证明力最强的是（A）。

A、银行存款函证的回函B、购货发票C、销货发票D、应收账款明细账二、多项选择题1．虽然抽样技术大大促进了审计的发展，但审计抽样通常在（BCD）程序中不采用。

A、应收账款函证B、询问被审计单位管理当局C、实地观察D、分析性复核2．下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在着反向变动关系的有（AC）。

A、抽样风险B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差3．在样本的设计过程中，同样本量成正向关系的因素有（ABD）。

A、审计对象总体B、可信赖程度C、可容忍误差D、预期总体误差4．以下各项中，将引起非抽样风险的是（ABD）。

A、未能找出样本文件上的错误B、在推断总体时出现了数字运算上的错误C、总体实际比率远低于样本比率D、错误地解释样本结果5．在进行实质性测试时，注册会计师如认为抽样结果不能支持账面价值时，可以（ABC）。

A、增加样本量B、实施替代审计程序C、提请客户调查，并作适当的调整D、实施追加审计程序6．注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应充分关注（AC）等固有限制。

A、内部控制一般仅针对常规业务活动而设计B、即使完全遵循独立审计准则，也不能发现所有的问题C、内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效D、审计人员可能过低地估计控制风险的水平7．在下列情况下，注册会计师可要求查阅审计档案的情况有（ABC）。

A、D公司更换了会计师事务所，后任会计师经D公司同意调阅前任注册会计师的审计档案B、W与L事务所进行联合审计，W的注册会计师经委托人同意查阅L事务所的相关档案C、L事务所对Q公司进行审计，在审计其合并报表时，经Q公司同意调阅子公司A、B、C公司的主审J会计师事务所的相关审计档案D、A公司所聘的J注册会计师调阅A公司的母公司所聘注册会计师的审计档案8．以下哪些属于综合类工作底稿（ABC）。

A、审计业务约定书B、审计调整分录汇总表C、审计报告未定稿D、预备调查形成的工作底稿三、简答题1．注册会计师在审查销货发票副本，以确认是否存在未批准的赊销时：（1）如果在既定的可赖程度95％和可容忍误差2％下，利用发现抽样抽取149个样本进行审查时，发现企业销货副本中存在未批准的赊销情况，注册会计师应当如何处理？（2）如果注册会计师确定可容忍误差为2％，推断总体误差为1.5％，但对选取的200张样本进行检查后，发现总体实际误差为8％，则是否存在抽样风险？存在哪种抽样风险？为什么？答：（1）注册会计师应当放弃抽样程序，对销货发票副本总体实施详细审查。

（2）存在抽样风险，存在信赖过度风险。

因为总体实际误差为8％大于推断总体误差为1.5％，也大于可容忍误差为2％，这显示注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可信赖程度。

2．为了保证审计的质量，我国的会计师事务所实行三级复核制度，简述三级复核制度的内容。

答：项目经理（或项目负责人）——一级复核，称为详细复核。

部门经理（或签字CPA）——二级复核，称为一般复核。

在对审计工作底稿中重要账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项等进行复核。

主任会计师（或合伙人）——最后一级复核，称重点复核。

它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。

3．ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2003年度会计报表进行审计。

在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。

(2)仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销售单。

在各联上签章后，第一联作为发货单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联交会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。

(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。

(4)应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

要求：（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷（2）针对存在的缺陷，提出改善措施。

（3）注册会计师对于销售收款循环内部控制中存在的缺陷，能否把XYZ公司的控制风险评价为高水平，为什么？答：（1）XYZ公司销售收款循环的内部控制存在以下缺陷：第一，没有根据批准的订单编制销售通知单；第二，销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；第三，货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担；第四，会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；第五，负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理；第六，没有对销售收款循环进行独立稽核。

（2）针对上述在的问题应提出的改善措施如下：第一，销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单；第二，运输部门必须根据已批准的销售单编制一式多联、连续编号的提货单，装运货物；仓库部门校对经批准的销售单与提货单后发货；第四，会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销售发票；第五，将收款业务和负责销售账的业务分开；第六，设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总、入账日期等。

（3）可以。

因为注册会计师只有在确定以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：（1）控制政策和程序与认定不相关。

（2）控制政策和程序无效，（3）取得证据来评价控制政策和程序显的不经济。

4．请简要回答在会计报表审计中注册会计师了解内部控制与控制测试，二者之间的联系与区别。

答：联系：（1）对象相同。

二者都是对内部控制所进行的研究与评价；（2）程序相同。

二者都运用询问、检查、观察等程序。

区别：（1）目的不同。

了解内部控制的目的是为了确定被审计单位内控是怎样设计的，内部是否得到执行。

测试内控是为了确定被审计单位的内部控制的设计是否合理，执行是否有效，是否被一贯的执行；（2）必要性不同。

了解内部控制是必须，测试内控则是可以选择的。

5．注册会计师刘亚在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。

在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。

此后，刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。

请指出：(1)刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？(2)若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为什么？(3)分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？答：(1)根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。

因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。

此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。

(2)仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。

因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。

刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。

(3)若汇总数为85万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。

但若汇总数达到95万元，则刘亚应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。

6．乙注册会计师对被审计单位2005年度管理费用各构成项目与上年度进行对比分析。

经查被审计单位2005年度管理部门使用的固定资产增加；由于信用政策严格化，赊销产品比例大幅度下降。

〔要求〕（1）请代乙注册会计师完成管理费用各项目分析表数字的计算。

（2）请运用分析性复核方法中的简单比较法对被审计单位管理费用予以确认。

管理费用各项目分析单位：千元答：（1）管理费用各项目分析单位：千元（2）从上表中可以看出，除工资与上年度保持一致、坏账损失有所下降外，其他项目均有一定幅度增长。