第7章无形资产
中级财务会计 第7章无形资产与长期待摊费用
7.1 无形资产概述
7.1.2 无形资产的内容 3. 非专利技术 非专利技术又称专有技术,是指不为外界所知、在生产经营活动 的实践中已采用的、不享有法律保护的各种技术知识和经验,包 括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。其主 要特征在于经济性、机密性和动态性。 4. 特许经营权 特许经营权,又称特许权、专营权,是指企业由政府机构授权享有 的在特定地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接 受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
7.1 无形资产概述
7.1.1 无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。与其他资产相比,无形资产具有以下特征: 1. 无形资产不具有实物形态 2. 无形资产具有可辨认性 3. 无形资产属于非货币性资产 4. 无形资产属于长期资产 5. 企业持有无形资产的目的是使用而非出售
7.2 无形资产的取得
7.2.2 自行开发的无形资产
1.研究阶段与开发阶段的划分 (2) 开发阶段 开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应 用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、 产品等。开发阶段应当是完成了研究阶段的工作,在很大程度上已经具 备了形成一项新产品或新技术的基本条件,如生产前或使用前的原型和 模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的生产设施的设 计、建造和运营等均属于开发活动。 开发阶段的特点包括:①针对性。开发阶段是建立在研究阶段的基础上, 因此对项目的开发具有针对性。②可能性。形成成果的可能性较大。
无形资产、递延资产
二、无形资产的分类
按能否辨认分：可辨认的和不可辨认的；
添加标题
按取得方式分：外来的和自创的；
添加标题
按期限分：无期限的和有期限的
添加标题
三、无形资产入帐价值的确定
03
02
06
购入的无形资产（除商誉）：实际发生的总支出；
自创的专利权、商标权等无形资产：取得时发生的注册费、律师费及其它相关支出；
第二节 无形资产的核算
专利权 专利权：因企业对某一造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面的发明所申请的政府保护而形成的权利。 专利权的入帐价值为取得时的实际成本。 外购专利权的入帐价值：买价、过户费、公证费、税金等，或有支出不予资本化（发生时直接计入期间费用）； 自创专利权的入帐价值：申请专利时的登记注册费、律师费和其他相关费（研究与开发费直接计入发生当期的管理费）。
对已确认减值的无形资产，如果有充分的证据表明其减值又得以恢复的，应在原已计提减值准备的范围按已恢复的部分内转回，冲减无形资产减值准备并确认为当期收益。
六、无形资产的转让
无论转让所有权，还是转让使用权，对转让所得收入均贷记“其他业务收入”。 转让所有权时，将所转让无形资产的未摊销价值，从“无形资产”科目转入“其他业务支出”； 转让使用权时，不注销该无形资产的成本，按原来的方法逐期摊销成本。
投资者投入的无形资产：按投资各方评估确认或合同、协议约定的价格；
以其他资产换入的固定资产：按换入或换出资产中较为可靠的价值入帐；
外购商誉，按实际支付的价款超过所取得资产公允价值的差额入帐。
接受捐赠的无形资产：按其公允价值，或捐赠方提供有关凭据确认的价值加上接受捐赠时发生的各项费用确定。
四、无形资产的摊销
2、 2002年12月，发生登记费等 借：无形资产——专利权 60000 贷：银行存款 60000 3、 2003年1月起，每月摊销 借：管理费用 500 贷：无形资产——专利权 500 4、 2003年7月－12月 借：管理费用 500 贷：无形资产——专利权 500 借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000 5、 2004年1月 借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000 借：其他业务支出 54000 贷：无形资产——专利权 54000
第七章 无形资产评估习题及参考答案
第七章无形资产评估一、单项选择题1.在下列无形资产中，不可确指资产是（）。
A.商标权B.土地使用权C.专营权D.商誉2.在下列选项中，（）不属于无形资产。
A.公知技术B.专利权C.计算机软件D.专有技术3.对被评估企业外购的无形资产，可以根据（）及该项资产具有的获利能力评估其价值。
A.生产成本B.现时取得成本C.预计价格D.折余价值4.从无形资产归类的角度讲，计算机软件属于（）无形资产。
A.商标权类B.关系类C.版权类D.其他类5.采用收益法评估无形资产时采用的折现率，其构成应该包括（）。
A.资金利润率、行业平均利率率B.银行贴现率C.超额收益率、通货膨胀率D.无风险利率、风险报酬率6.下列有关无形资产分成率的公式中能够成立的是（）。
A.销售收入分成率=销售利润分成率÷销售利润率B.销售利润分成率=销售收入分成率÷销售利润率C.销售利润分成率=销售收入分成率×销售利润率D.销售收入分成率=1-销售利润分成率9.无形资产包括自创和外购无形资产，这种分类是按（）标准进行的。
A.可辨识程度B.有无法律保护C.取得方式D.内容构成15.对无形资产进行评估时，（）。
A.收益法是唯一的方法B.收益法、市场法、成本法都可以用C.只能采用收益法和市场法D.只能采用收益法和成本法17.运用市场法评估无形资产会受到一定限制，这个限制主要源于无形资产自身的（）。
A.标准性和通用性B.非标准性和通用性C.非标准性和个别性D.通用性和个别性18.从本质上讲，商标权的价值主要取决于（）。
A.取得成本B.设计和宣传费用C.商标所能带来的收益D.新颖性和创造性二、多项选择题2.无形资产负载于有形资产之中的标志是（）。
A.能带来正常利润B.能带来超额利润C.能带来垄断利润D.能带来潜在利润3.通过无形资产评估前的鉴定，应该解决（）等问题。
A.证明无形资产存在B.确定无形资产种类C.确定其获得能力D.确定其有效期限4.在现有的情况下，引起无形资产评估的经济事项或经济业务有（）。
第七章无形资产习题(1)
第七章无形资产一、单项选择题1. 按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（）。
A. 筹建期间的开办费B．商誉C. 为获得土地使用权支付的土地出让金 D ．开发新技术过程中发生的研究开发费2. 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（）为基础确定。
A. 全部购买价款B. 全部购买价款的现值C. 对方提供的凭据上标明的金额D. 市价3. A 公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。
经营 1 年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入 A 公司。
经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100 万元。
该项非专利技术在丙公司的账面余额为120 万元，公允价值为100万元，那么该项非专利技术在 A 公司的入账价值为（）万元。
A. 100B.120C.0D.1504. 由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额计入（）。
Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价Ｂ．营业外收入Ｃ．资本公积——股权投资准备Ｄ．最低租赁付款额5. A 公司2011年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20 万元，支付租金30万元。
开发阶段的支出满足资本化条件。
2011年3月16日，A 公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费 2.5万元， A 公司2011年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50 万元，则 A 公司无形资产的入账价值应为（）万元。
A．213.5 B． 3.5 C．153.5 D ．163.56. 企业发生的研究与开发无形资产过程中发生的各项支出应先计入（）科目。
第七章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件
第二节 无形资产的初始计量
第七章 无形资产
［例7-4］华联实业股份有限公司根据公司的发展需要，决定以一台设备交换 MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元， 已计提减值准备2 000元。支付相关税费1 100元。假定该设备的公允价值为 120 000元，则： 换入无形资产成本=120 000+1 100=121 100（元） 换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元） 非货币性资产交换利得=120 000-112 000=8 000（元） 由于此项非货币性资产交换业务换出的是企业的固定资产，因此，在会计上应 按照固定资产的处置业务进行处理。
（元）
借：财务费用
213 992
贷：未确认融资费用 213 992
2×18年12月31日，付款及未确认融资费用的摊销。
借：长期应付款 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
未确认融资费用的摊销额=634 350-309 252-213 992=111 106（元）
借：财务费用
111 106
五、政府补助取得的无形资产
第七章 无形资产
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。其主要形式包括财政拨款、财政 贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
企业收到政府补助的无形资产时，一方面增加企业的无形资产，记入 “无形资产”科目的借方，另一方面要作为递延收益，记入“递延收益” 科目的贷方。
第七章无形资产评估
第三节 无形资产评估的收益法
一、无形资产的功 能特性 1.附着性 2.共益性
• 序号 商标名称 商标价值（亿元） 所在行业 1 红塔山 46.866 卷烟 2 五粮液 44.337 白酒 3 联想 43.531 计算机 4 海尔 39.523 电冰箱 5 东风 39.116 汽车 6 长虹 37.284 电视机 7 万科 36.225 不动产出租、不动产管理 8 娃哈哈 36.011 饮料 9 张裕 34.339 葡萄酒 10 格兰仕 32.117 微波炉 11 贵州茅台 31.262 白酒 12 长安 31.008 汽车 13 金六福 30.994 白酒 14 夏利 30.991 汽车 15 江铃 30.584 轻型汽车 16 昌河 30.569 客货两用车 17 白沙 30.425 卷烟 18 999 30.311 药品 19 长城 29.554 润滑油 20 双汇 29.256 肉制品
计算分成率的方法1
1.边际分析法（该方法的适用情况：能够确定 无形资产投入后可带来的追加利润） 边际分析法的基本思路是对受让方企业在 使用无形资产上进行有无对比分析 利润分成率 =∑追加利润现值/∑利润总额现值
边际分析法案例
某企业将一专有技术许可受让方使用 5年，经评估人员分析，未来5年受让方 如果不使用该技术分别可实现利润120万 元、150万元、150万元、180万元、200 万元；使用该技术以后分别可实现利润 150万元、200万元、200万元、220万元、 250万元。折现率取10%，计算利润分成 率。
无形资产评估
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 无形资产及其估价特点 无形资产评估的成本法 无形资产评估的收益法 技术类资产价值的评估 商标权价值的评估
第一节无形资产及其估价特点
第七章无形资产及其他资产
•35
（2）长期待摊费用摊销时 借：制造费用（营业费用、管理费用）
贷：长期待摊费用
（二）其他长期资产
企业发生此类业务，可自行设置会计科
目核算，期末余额应在资产负债表单列。（
如银行冻结存款、诉讼中的财产等）
•36
附：1999年中国最有价值品牌
① 红塔山：423亿元
② 海尔： 265亿元
③ 长虹： 260亿元
••
摊销额记入“管理费用”
• ◆摊销的账务处理
•一般情
•
摊销额记入“其他业务支出 况
”
•出租
的
•20
• ★ [例3] 某企业2005年8月无形资产摊销情况
•
如下表：
•
无形资产摊销表
•
2005年8月
项 目 入账价值 摊销期限 月摊销额
A项土地使用权 B项土地使用权
C项专利 D项专利 合计
48 000 79 200 12 480 5 400 145 080
再列入“管理费
•30
•
四、无形资产的减值
•
•
（一）减值的判断标准
（P277）
•
◆无形资产应当按账面价与可收回金额
•
孰低计量。
• • ◆当可收回金额 < 账面价
•
→计提减值准备
•
•请参看 •《资产减值》准则
•31
• （二）减值准备的计提 •★[例5] 资料见教材P278[例7-9]
• 借：资产减值损失
▲期末将费用化支出金额转入“管理费用” 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出
•16
[例2] 资料详见教材P267 [例7-2]。
华联股份公司应作会计分录如下：
第七章无形资产和其他资产
第七章无形资产和其他资产无形资产是企业资产中重要的一类。
本章要紧介绍无形资产和其他资产的概念、内容、计价和核算方法。
重点掌握无形资产的计价和核算方法；了解其他资产的核算方法；了解无形资产的概念、特征和内容。
第一节无形资产一、无形资产概述〔一〕无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识不非货币性资产。
无形资产可通过外购、自行开发、投资者投进、债务重组、以非货币性交易换进等方式取得。
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
〔二〕无形资产的特征1．无形资产没有实物形态。
不具有实物形态是无形资产区不于其他有形资产的一个显著标志。
2．无形资产具有可识不性。
可识不性是指无形资产能够从企业的其他资产中不离出来，或者虽不能够不离，但能够识不出来。
只有满足以下两个条件之一时，无形资产才具有可识不性：〔1〕能够从企业中不离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；〔2〕源自合同性权利或其他法定权利，不管这些权利是否能够从企业或其他权利和义务中转移或者不离。
商誉的存在与企业自身不能不离，不具有可识不性，不是无形资产。
3．无形资产属于非货币性资产。
货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
〔三〕无形资产的内容1．专利权。
专利权是指权利人在法定期限内对某一制造制造所拥有的独占权和专有权。
2．商标权。
商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
3．土地使用权。
土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
4．著作权。
著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
5．特许权。
特许权也称专营权，是指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业同意另一家企业使用其商标、商号、技术隐秘等的权利。
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第7章无形资产
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第二节 无形资产的初始计量
一、外购的无形资产 二、投资者投入的无形资产
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一、外购的无形资产
入账价值：
买价+相关税费+直接归属于使该项资产达到 预定用途所发生的其他支出。其中，包括发生的 专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥 作用的费用等。 不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计 入销售费用）、管理费用及其他间接费用； 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生 的费用。
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【思考问题】A公司为从事房地产开发的上市公司。 （1）2013年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写
字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计 量。确认无形资产？
（2）2013年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别
用于开发对外出售地块，作为办公区的
包括的内容：专利权、商标权、非专利技术、著作 权、土地使用权、特许权等
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第7章无形资产
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无形资产的特征
☞没有实物形态。 ☞将在较长时期内为企业提供经济利益。 ☞企业持有无形资产的目的是为了生产商品、
提供劳务、出租给他人，或是用于企业的 管理而不是其他方面。 ☞所提供的未来经济利益具有高度不确定性。
【思考问题】外购的固定资产、外购的无形资产，在外购的时 候入账金额一样吗？
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第7章无形资产
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某企业购买一项专利权，支付款项 100000元。
借：无形资产 100000
贷：银行存款
100000
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第7章无形资产
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注意，外购土地使用权的 会计处理P201
①一般的企业，外购的，作为无形资产，不计入所建固定资产 的成本；
第七章 无形资产
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第7章无形资产
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目录
第一节 无形资产概述 第二节 无形资产初始计量 第三节 研究开发费用的确认和计量 第四节 无形资产的后续计量 第五节 无形资产的处置
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第7章无形资产
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第一节 无形资产概述
一、无形资产的含义及特征 二、无形资产的分类 三、无形资产的确认
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一、研究阶段和开发阶段的划分
我国将企业的研发过程分为研究阶段和 开发阶段两个阶段。两个阶段发生的费用 分别采用不同的处理方法。
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研究阶段是指为获取新的技术和知识等 进行的有计划的调查。
开发阶段是指在进行商业性生产或使用 前，将研究成果或其他知识应用于某项计 划或设计，以生产出新的或具有实质性改 进的材料、装置、产品等。
绿化用地。确认无形资产？
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第7章无形资产
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二、投资者投入的无形资产
入账价值确定方法：
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同 或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议 约定价值不公允的情况下，按照该项无形资产的公 允价值作为其入账价值。
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第7章无形资产
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某企业接受W公司以一项专利权向企业进 行的投资。根据投资双方签定的投资协议， 此项专利权的价值元，折合为公司的股票股， 每股面值1元。
接受投资时，会计分录为： 借：无形资产——专利权
贷：股本（1000000×1元） 资本公积——股本溢价
500000
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第三节 内部研究开发费用的确认与计量
一、研究阶段和开发阶段的划分 二、内部研究开发费用的确认与计量的原则 三、内部研究开发费用的账务处理
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一、无形资产的含义及特征
无形资产的含义 是指企业拥有或控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产。
可辨认：两个标准：一是无形资产能够从企业中分 离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或 负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 二是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，不论 这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或 分离。
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二、内部研究开发费用确认和计量的原则
研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益； 开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成 本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发 生时作为管理费用，全部计入当期损益。
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内部研发形成的无形资产的成本： 包括开发该无形资产时耗费的材料、
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☞按使用寿命是否有期限分类可分为有期限 无形资产和无期限无形资产。
分类对摊销的影响是，按规定使用寿命有 限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使 用寿命不能确定的无形资产，其价值不能进 行摊销。
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第7章无形资产
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三、无形资产的确认 满足三个条件： ☞符合无形资产的定义； ☞与该无形资产相关的预计未来经济利益
②房地产开发企业，开发对外销售的房产，购买成本计入所建 造房屋建筑物的成本；
③企业外购的房屋建筑物，支付款项中包括土地以及建筑物的 价值时，则应将支付的价款按一定的方法在二者间分配，无 法分配时则全部计入固定资产价值；
④改变用途时，如出租等，应将无形资产转为投资性房地产。
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第7章无形资产
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第7章无形资产
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二、无形资产的分类
☞按无形资产取得来源不同分类，可分为外购的 无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入 的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务 重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取 得的无形资产以及政府补助取得的无形资产等。
分类的目的主要是为了使无形资产的初始计 量更加准确和合理。因为不同来源取得的无形 资产，其初始成本的确定方法以及所包括的经 济内容是不同的。
劳务成本、注册费、在开发该无形资产过 程中使用的其他专利权和特许权的摊销、 计提专用设备折旧，以及按照借款费用的 处理原则可以资本化的利息支出。
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第7章无形资产
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三、会计处理
会计科目： “研发支出-费用化支出
-资本化支出”
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①研发支出发生时： 借：研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷：银行存款、应付职工薪酬等科目