国际会计_第3章-3法国德国PPT课件
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国际会计学第三章
Overview
“The Plan” – national uniform chart of accounts (national accounting code)
Objectives and principles of financial reporting Definitions of elements Recognition and valuation rules Standardized chart of accounts Model financial statements
Other influences on French accounting rules
Commercial legislation (Code de Commerce)
Tax laws
16
France
Overview
Focus on needs of creditors and tax authorities
costs – capitalized
14
IFRS (contin)
LIFO （Last in, First out ）not allowed Finance leases – capitalized; operating
leases – expensed Provisions – recognized when probable and
Consolidated groups can report in U.S. GAAP or IAS
Company law and tax law are the predominant influences
Focus on national economic planning Tax laws tend to override accounting rules
“The Plan” – national uniform chart of accounts (national accounting code)
Objectives and principles of financial reporting Definitions of elements Recognition and valuation rules Standardized chart of accounts Model financial statements
Other influences on French accounting rules
Commercial legislation (Code de Commerce)
Tax laws
16
France
Overview
Focus on needs of creditors and tax authorities
costs – capitalized
14
IFRS (contin)
LIFO （Last in, First out ）not allowed Finance leases – capitalized; operating
leases – expensed Provisions – recognized when probable and
Consolidated groups can report in U.S. GAAP or IAS
Company law and tax law are the predominant influences
Focus on national economic planning Tax laws tend to override accounting rules
初会第9版第3章账户与复式记账PPT课件
(１)阿兰投资１０万元,设立兰香鲜花店。 借:银行存款 １０００００ 贷:实收资本 １０００００
(２)兰香鲜花店购进鲜花１万元,全部用银行存款支付。 借:库存商品 １００００ 贷:银行存款 １００００
(３)兰香鲜花店购进鲜花１.５万元,货款未付。 借:库存商品 １５０００ 贷:应付账款 １５０００
可编辑课件
银行存款
借方
贷方
期初余额
500 000
800 000
600 000
本期借方发生额 800 000 本期贷方发生额 600 000
期末余额
700 000
期末余额 ＝ 期初余额 ＋本期增加发生额 － 本期减少发生额
期末借方余额
期初借方余额
本期借方发生额
本期贷方发生额
可编辑课件
14
例如,某公司３月３１日 短期借款余额为５０万 元,４月份短期借款增加 ８０万元,当月减少６０ 万元。
２５０００ ２５０００
进价记成本
售价记收入
可编辑课件
26
例３-４ (５)兰香鲜花店支付店面租金１.２万元。
借:管理费用 １２０００ 贷:银行存款 １２０００
(６)偿还购买鲜花的货款１.５万元。
借:应付账款 １５０００ 贷:银行存款 １５０００
(７)阿兰给自己定的工资标准是５０００元/月。月末,该 项工资未付。
贷(Cr.)
借主 (debtor）
借(Dr.)
可编辑课件
19
借贷记账法的记账规则
➢ 记账符号 以“借”和“贷”作为记账符号。 ➢ 记账规则 “有借必有贷,借贷必相等。” ➢ 账户结构
可编辑课件
20
会计分录
是指对每一 项经济业务, 按照借贷记 账法的规则 要求,分别列 示应借应贷 账户名称及 其金额的一 种记录方式。
(２)兰香鲜花店购进鲜花１万元,全部用银行存款支付。 借:库存商品 １００００ 贷:银行存款 １００００
(３)兰香鲜花店购进鲜花１.５万元,货款未付。 借:库存商品 １５０００ 贷:应付账款 １５０００
可编辑课件
银行存款
借方
贷方
期初余额
500 000
800 000
600 000
本期借方发生额 800 000 本期贷方发生额 600 000
期末余额
700 000
期末余额 ＝ 期初余额 ＋本期增加发生额 － 本期减少发生额
期末借方余额
期初借方余额
本期借方发生额
本期贷方发生额
可编辑课件
14
例如,某公司３月３１日 短期借款余额为５０万 元,４月份短期借款增加 ８０万元,当月减少６０ 万元。
２５０００ ２５０００
进价记成本
售价记收入
可编辑课件
26
例３-４ (５)兰香鲜花店支付店面租金１.２万元。
借:管理费用 １２０００ 贷:银行存款 １２０００
(６)偿还购买鲜花的货款１.５万元。
借:应付账款 １５０００ 贷:银行存款 １５０００
(７)阿兰给自己定的工资标准是５０００元/月。月末,该 项工资未付。
贷(Cr.)
借主 (debtor）
借(Dr.)
可编辑课件
19
借贷记账法的记账规则
➢ 记账符号 以“借”和“贷”作为记账符号。 ➢ 记账规则 “有借必有贷,借贷必相等。” ➢ 账户结构
可编辑课件
20
会计分录
是指对每一 项经济业务, 按照借贷记 账法的规则 要求,分别列 示应借应贷 账户名称及 其金额的一 种记录方式。
第3章--项目融资模式ppt课件
年； ❖ 1998 年4 月7 日，财务重组完成； ❖ 2006 年8 月2 日，巴黎商业法庭表示批准欧洲隧道公司的破产
保护申请； ❖ 2007 年1 月15 日，巴黎商业法庭表示批准欧洲隧道公司的破
产保护计划； ❖ 2007 年6 月28 日，欧洲隧道公司宣布通过公开换股，债务重
组成功； ❖ 2007 年7 月2 日，欧洲隧道集团首次在巴黎和伦敦证券交易所
合同条件特点：
❖ 1.大博电厂建成后发出的电力将由马邦电力 局收购，最低的一定购电量将保证设定的投 资人最低投资收益和电厂的正常运行；销售 电协议的履行除常规的电费收支财务安排和 保证外，还由马邦政府对售电协议提供担保， 并由印度政府对马邦政府提供的担保进行反 担保。
❖ 2.在售电协议中，电价按美元计价；对电价 计算公式有一个基本原则，即成本加分红电 价。
第3章 项目融资模式
3.1 BOT模式 3.2 ABS模式 3.3 杠杆租赁融资模式 3.4 “设施使用协议”融资模式 3.5 “生产支付”融资模式 3.6 PPP项目融资模式 3.7 项目融资模式的设计原则
3.1 BOT项目融资模式
3.1.1 BOT模式的结构分析 3.1.2 BOT模式的操作程序 3.1.3 BOT模式的特点 3.1.4 BOT项目的具体形式
予支持。Βιβλιοθήκη 存在的不足：❖ 注意协调各方利益，减少与外商的矛盾冲突 例如：来宾B厂的普通员工每月收入为2
000～3 000元，远远高于当地居民人均收入 800元的水平。但B厂的法国专家，法国经营 者的收入却比普通员工高出十倍甚至几十倍， 一些员工的不满情绪越积越强烈。
❖ 逐步减少给予外商的优惠政策，实行“国民待 遇”政策
美国安然公司简介：
❖ 安然(Em‘on)公司的总部设在美国休斯顿、是世界 上最大的能源商，2000年资本市值达到700亿美元， 销售收入接近2，000亿美元。安然的业务包括天燃 气、电力及其他能源产品、工程、投资、服务、网 上交易等。安然仅2000--2001年度一年的网上交易 额就达400亿美元。大博电厂的失败和其它一系列 经营失误，使安然的股票价格由2000年的90美元下 跌到2001年的不足1美元。随着经营的恶化，安然 公司已申请破产保护，这将是有史以来规模最大的 公司破产案。
保护申请； ❖ 2007 年1 月15 日，巴黎商业法庭表示批准欧洲隧道公司的破
产保护计划； ❖ 2007 年6 月28 日，欧洲隧道公司宣布通过公开换股，债务重
组成功； ❖ 2007 年7 月2 日，欧洲隧道集团首次在巴黎和伦敦证券交易所
合同条件特点：
❖ 1.大博电厂建成后发出的电力将由马邦电力 局收购，最低的一定购电量将保证设定的投 资人最低投资收益和电厂的正常运行；销售 电协议的履行除常规的电费收支财务安排和 保证外，还由马邦政府对售电协议提供担保， 并由印度政府对马邦政府提供的担保进行反 担保。
❖ 2.在售电协议中，电价按美元计价；对电价 计算公式有一个基本原则，即成本加分红电 价。
第3章 项目融资模式
3.1 BOT模式 3.2 ABS模式 3.3 杠杆租赁融资模式 3.4 “设施使用协议”融资模式 3.5 “生产支付”融资模式 3.6 PPP项目融资模式 3.7 项目融资模式的设计原则
3.1 BOT项目融资模式
3.1.1 BOT模式的结构分析 3.1.2 BOT模式的操作程序 3.1.3 BOT模式的特点 3.1.4 BOT项目的具体形式
予支持。Βιβλιοθήκη 存在的不足：❖ 注意协调各方利益，减少与外商的矛盾冲突 例如：来宾B厂的普通员工每月收入为2
000～3 000元，远远高于当地居民人均收入 800元的水平。但B厂的法国专家，法国经营 者的收入却比普通员工高出十倍甚至几十倍， 一些员工的不满情绪越积越强烈。
❖ 逐步减少给予外商的优惠政策，实行“国民待 遇”政策
美国安然公司简介：
❖ 安然(Em‘on)公司的总部设在美国休斯顿、是世界 上最大的能源商，2000年资本市值达到700亿美元， 销售收入接近2，000亿美元。安然的业务包括天燃 气、电力及其他能源产品、工程、投资、服务、网 上交易等。安然仅2000--2001年度一年的网上交易 额就达400亿美元。大博电厂的失败和其它一系列 经营失误，使安然的股票价格由2000年的90美元下 跌到2001年的不足1美元。随着经营的恶化，安然 公司已申请破产保护，这将是有史以来规模最大的 公司破产案。
国际会计第3章3法国
国际会计第3章3法国
法国经济制度环境
n 第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破 坏。
n 为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段， 成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署， 制定、实施了著名的“现代化与装备计划”， 开创了此后延续教十年国家经济计划的先河， 为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。
n 20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
n 二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
n 但法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出 的。
n 法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所 得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样， 税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和 形式。
国际会计第3章3法国
3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》
n 第一个统一的《会计方案》是在1947年9月由国 家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订， 在欧共体第4号指令的影响下，1982年又进一步 作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领 域实施欧共体的第7号指令。
n 自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工 商企业强制执行的方案。
n 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。 n 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必
须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。 n 阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
国际会计第3章3法国
3.3.1 以税务为导向的会计
国际会计第3章3法国
法国的经济制度环境
n 在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。
法国经济制度环境
n 第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破 坏。
n 为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段， 成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署， 制定、实施了著名的“现代化与装备计划”， 开创了此后延续教十年国家经济计划的先河， 为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。
n 20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
n 二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
n 但法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出 的。
n 法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所 得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样， 税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和 形式。
国际会计第3章3法国
3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》
n 第一个统一的《会计方案》是在1947年9月由国 家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订， 在欧共体第4号指令的影响下，1982年又进一步 作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领 域实施欧共体的第7号指令。
n 自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工 商企业强制执行的方案。
n 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。 n 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必
须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。 n 阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
国际会计第3章3法国
3.3.1 以税务为导向的会计
国际会计第3章3法国
法国的经济制度环境
n 在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。
各国会计模式的比较(ppt 46页)
3）1989年修订的《公司法》
3.2.2 会计准则的制定
1）会计职业界制定会计准则的过程 2）由独立的民间机构制定会计准则 3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计 准则的制定进行的改革 （1）会计准则委员会 （2）财务报告检查小组 （3）会计行业监督委员会 （4）审计实务委员会 4）英国的会计准则
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。
（2） 准则必须高质量。
（3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河
法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国 外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且 规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地 确认暂时性差异。
而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建 立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制 合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的 概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的 情况，强调“经济实质重于法律形式”。Substance over form
3.1.6 高质量会计准则
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。
3.1 美国会计模式
3.2.2 会计准则的制定
1）会计职业界制定会计准则的过程 2）由独立的民间机构制定会计准则 3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计 准则的制定进行的改革 （1）会计准则委员会 （2）财务报告检查小组 （3）会计行业监督委员会 （4）审计实务委员会 4）英国的会计准则
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。
（2） 准则必须高质量。
（3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河
法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国 外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且 规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地 确认暂时性差异。
而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建 立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制 合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的 概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的 情况，强调“经济实质重于法律形式”。Substance over form
3.1.6 高质量会计准则
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。
3.1 美国会计模式
最新第3章 财务会计概念框架的发展及作用PPT课件
一、美国制定GAAP的历程
（4）举行听证会； （5）在书面评论和听证会意见基础上撰写征
求意见稿（ED）； （6）公布ED，在30天内征询意见； （7）再次举行听证会讨论ED； （8）以投票形式：A、发布准则公告；B、
继续修改ED；C、放弃该议题。
二、财务会计概念框架的发展历程
（一）早期思想 1.1938年，AICPA出版了桑德斯、哈特菲尔德、莫
（1）最早将财务会计定义为一个分支；书55 （2）第一次明确概括了财务会计的十三项基本特征：
会计主体；持续经营；经济资源与义务的计量； 时间分期；按货币计量；应计；交换价格；近似 值；判断；通用目的财务信息；基本相关财务报 表；实质重于形式；重要性。书55
二、财务会计概念框架的发展历程
（3）第一次对GAAP给出权威定义：“公认会计原 则代表某一特定时期有关下列事项的一致意见： 何种经济资源及义务应由财务会计作为资产予以 确认；资产与负债的何种变动予以记录，这些变 动应予何时记录？资产与负债及其变动应如何计 量，何种信息应予披露，应如何披露及编制何种 财务报表。”“公认会计原则是财务会计中的一 个术语，包括某一特定时刻为公认会计实务所需 要的各种惯例、规则和程序。不仅包括一般的应 用上的广泛指南而且包括详细的实务和程序”。
二、财务会计概念框架的发展历程
ARS NO.1: 内在一致的会计基本假设体系 A组： 假设A1：数量化 假设A2：交换 假设A3：主体 假设A4：时间分期 架设A5：计量单位
二、财务会计概念框架的发展历程
B组： 假设B1：财务报表； 假设B2：市场价格； 假设B3：主体； 假设B4：暂时性
二、财务会计概念框架的发展历程
二、财务会计概念框架的发展历程
3．Gilbert Byrne《会计实务在纳入会计规则和准则 上能走多远？》1937年论文，将原则定义为基本 真理，论述了8方面的原则：历史成本估价；稳健 主义；配比；缴入资本与企业积累的区别；计提 折旧；一致性；实现等。
人民大2024国际结算(第七版)PPT课件1 第一章 国际结算导论
第一章第三节国际支付清算系统
三、国际支付系统的基本要素
1、任何外币票据不能进入本币票据交换所。这就意味 着一张外币票据，一定要进入票据面值所表示的货币发行 国，才能进行清算，而且最好是到这种货币的发行和清算 中心去交换。
2、跨国流动的票据，其出票人和收款人可以是全球任 何地方的个人或企业，但是票据的付款人或担当付款的人 必须是所付货币清算中心的银行。
第一章第二节 国际结算的产生与发展
二、国际结算制度的历史演变过程
国际结算制度(System of International Settlement)，又称国际结算体系，它是各国之间结算 债权债务关系的基本方法和总的原则。 （一）自由的多边国际结算制度 （二）管制的双边国际结算制度 （三）多元化混合型国际结算制度
1、中央银行拥有并经营 2、私营清算机构拥有并经营 3、各家商业银行拥有并运行的行内支付系统 4、综合类经济交易中的商品贸易结算
第一章第三节国际支付清算系统
（二）按单笔业务支付金额划分 1、大额支付系统（资金转账系统） 2、小额支付系统（零售支付系统）
（三）按支付系统服务的地区范围划分 1、境内支付系统 2、国际性支付系统
易的结算 4、综合类经济交易中的商品贸易结算
（二）国际非贸易结算 1、无形贸易结算 2、金融交易类结算 3、国际资金单方面转移结算 4、银行提供的以信用担保为代表的一系列服务与结算 5、其他非贸易结算业务
第一章 第一节 国际结算概述
三、国际结算的研究对象
（一）国际结算工具 现代国际结算主要是银行的非现金结算，而非现金
（二）英镑清算系统 清算所自动收付系统（CHAPS）
（三）欧元实施后的欧洲支付系统 欧洲间实时全额自动清算系统（TARGET）
国际财务管理(PPT全部) 第(3)章
6
1、绝对购买力平价
两国货币之间的汇率应同这两个国家物价水平 的比率相一致。
即：两国货币之间的汇率＝两国货币的购买力 之比。
R WxiPxi Wy i Py i
或R Px Py
R：y国货币对x国货币的汇率； Pxi：x国选定商品的价格；Pyi：y国选定商品的价格； Wi：选定商品的权数； Px：x国的一般物价水平；Py：y国的一般物价水平。
差别而改变，改变的幅度会和利率的差别一样，但方向 相反。 G国货币预计升值4.76%。 G国货币名义利率比U国货币名义利率低5.25%。
16
四、利率平价理论
基本假设：套利保值资金的流动最终使两国的投资收入 趋于一致。
在两国利率存在差异的情况下，资金将从利率低的国家 流向利率高的国家，以牟取较高的利润。同时为避免投 资风险，会使用远期汇率交易来抵补，远期汇率会上浮 从而形成均衡，使抵补套利无利可图。此时：
3
第一节 外汇市场上的主要平价关系
一、购买力平价理论 二、费雪效应 三、国际费雪效应 四、利率平价理论 五、期望说
4
一、 购买力平价理论
购买力平价：两国货币的兑换比 率（汇率）主要取决于两国货币 购买力的比较。
5
例：
假定甲国A商品的单位售价为1000甲元， 乙国A商品的单位售价为10000乙元。甲国 货币与乙国货币的购买力之比：1000甲元 ＝10000乙元。 即：甲元与乙元的汇率： 1甲元＝10乙元 1乙元＝0.1甲元
[FR÷SR×(1＋iy)]＜(1＋ix)：在本国投资 [FR÷SR×(1＋iy)]＝(1＋ix)：利率平价
讨论：
假定英镑的即期汇率为￡1＝$1.4，英镑的三个 月的远期汇率为￡1＝$1.386。另： 英国三个月期的利率为12％； 美国三个月期的利率为7％； 期货交易规模为280万美元或200万英镑。
1、绝对购买力平价
两国货币之间的汇率应同这两个国家物价水平 的比率相一致。
即：两国货币之间的汇率＝两国货币的购买力 之比。
R WxiPxi Wy i Py i
或R Px Py
R：y国货币对x国货币的汇率； Pxi：x国选定商品的价格；Pyi：y国选定商品的价格； Wi：选定商品的权数； Px：x国的一般物价水平；Py：y国的一般物价水平。
差别而改变，改变的幅度会和利率的差别一样，但方向 相反。 G国货币预计升值4.76%。 G国货币名义利率比U国货币名义利率低5.25%。
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四、利率平价理论
基本假设：套利保值资金的流动最终使两国的投资收入 趋于一致。
在两国利率存在差异的情况下，资金将从利率低的国家 流向利率高的国家，以牟取较高的利润。同时为避免投 资风险，会使用远期汇率交易来抵补，远期汇率会上浮 从而形成均衡，使抵补套利无利可图。此时：
3
第一节 外汇市场上的主要平价关系
一、购买力平价理论 二、费雪效应 三、国际费雪效应 四、利率平价理论 五、期望说
4
一、 购买力平价理论
购买力平价：两国货币的兑换比 率（汇率）主要取决于两国货币 购买力的比较。
5
例：
假定甲国A商品的单位售价为1000甲元， 乙国A商品的单位售价为10000乙元。甲国 货币与乙国货币的购买力之比：1000甲元 ＝10000乙元。 即：甲元与乙元的汇率： 1甲元＝10乙元 1乙元＝0.1甲元
[FR÷SR×(1＋iy)]＜(1＋ix)：在本国投资 [FR÷SR×(1＋iy)]＝(1＋ix)：利率平价
讨论：
假定英镑的即期汇率为￡1＝$1.4，英镑的三个 月的远期汇率为￡1＝$1.386。另： 英国三个月期的利率为12％； 美国三个月期的利率为7％； 期货交易规模为280万美元或200万英镑。
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第3章 比较会计模式（上）
3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式
1
在西方市场经济国家，各国的会计发 展可以概括为四种模式：
缪勒所编著的《国际会计》(1967) （1）宏观经济模式； （2）微观经济模式； （3）独立范畴趋向； （4）统一会计趋向
法国一直是一个具有高度集权传统的国家
这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位 ，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项 工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会 计准则形成鲜明对比。
6
法国经济制度环境
第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破坏。 为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，成
政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨 额资金对优先发展部门给予财政支持。
法国政府财政收入的主要来源是税收，税收高于 美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所 得税、公司税、社会福利税等。
8
有计划的市场经济
这种市场经济有三个显著特点： ①政府对国民经济实行强有力的干预 ②经济计划在市场机制中起着指导作用 ③国有经济在国民经济占有重要地位
拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必 须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。
阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
17
3.3.1 以税务为导向的会计
20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
法国是实行“大陆法系”的典型国家，这种 法系的主要特点就是法律采用详尽成文的形 式，具体细致。
法国的各种法律都具有这种特点。
13
法国的法律环境
法国法律体系中与会计密切相关的是商法、 公司法、税法和一些会计法令。
会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。 各项会计计量、处理方法、报告方法都在有
二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出的。 1914年通过的第一部所得税法规定，所得税会计
必须同递交股东的财务报表一致。税法的任何变 动都将影响公司财务报表的内容和形式。
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3.3.1 以税务为导向的会计
4
法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家 如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、 土耳其等国的会计实务体系的代表
在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖 民地国家中仍具有深刻影响
它实行的统一会计方案在西方国家中独树一帜。
5
经济政治制度环境总体上的分析
法国实行有计划的市场经济，市场调节与 国家计划指导相结合，强调会计为宏观经 济服务。
2
法国统一会计模式之下，政府将会计作为管理 企业的一种手段；通过制定和实施统一会计制 度，使会计实务具有较高的统一性。
3
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式
不列颠模式
法国*
英国*
西班牙*Байду номын сангаас
（包括爱尔兰）
意大利*
意大利*
比利时
澳大利亚
葡萄牙
以色列
希腊 土耳其 黎巴嫩
会计 印度 巴基斯坦
处理 中国香港
和法定审计师协会 3.3.5 极度稳健和形式用于实质 3.3.6 积极推广社会责任会计 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 3.3.9 在现实《会计方案》框架下发布的新“准
则”和“解释”
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3.3.1 以税务为导向的会计
法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。
关的法律中作出了规定。
14
法国的文化
法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。
长期以来，法国都是中央高度集权，天主教 占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的 传统观念，导致了国家对经济干预的增强，
体现在会计领域就表现出政府在会计制度制 定中的重要作用。
15
法国会计模式的基本特征
3.3.1 以税务为导向的会计 3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 3.3.4 法国的会计职业界—分离为注册会计师协会
而法国大企业的资本构成也比较单一，或者 来源于国家投资，或者来源于大企业相互之 间的投资，股权分散度很低，这就造成了注 册会计师行业的相对薄弱，政府作用相对较 强。
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法国的法律环境
法律上，法国属于罗马法系，罗马法以成文 法为主要形式，是一种在问题发生之前先制 定规则的法规产生模式，这样使得法国会计 法律的形成与英美国家有较大的差异。
法国银行业较为发达。同时造成法国企业的融 资渠道狭窄，中小型企业资金来源于家庭投资 而大型企业的资本构成也比较单一，或者来源 于国家投资，或者来源于企业间的相互投资， 所以法国的注册会计师行业相对薄弱
11
融资方式
其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业 是法国经济的主体，他们的资金大都来源于 家庭集资和利润再投资；
9
有计划的市场经济
法国企业的组织形式主要有：股份公开公司， 有限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等， 其中在数量上占主导地位的是规模不大的有限 责任公司。
在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的 中小型企业同时存在，私营企业与相当数量的 公营企业并存。
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证券市场
法国的证券市场相对地不是很发达，法国投资 者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥 有私人工商企业的股票。
立了国家计划总署，制定、实施了著名的“现代 化与装备计划”，开创了此后延续数十年国家经 济计划的先河，为延续至今的法国经济模式打下 了深深的烙印。
7
法国的经济制度环境
在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。
埃及 阿尔及利亚 摩洛哥
服新从加坡 马来西亚
税法 尼日利亚
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
哥伦比亚
百慕大
秘鲁
阿根廷
巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
美国模式 美国*
墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾
北欧模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 丹麦
芬兰
苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式
1
在西方市场经济国家，各国的会计发 展可以概括为四种模式：
缪勒所编著的《国际会计》(1967) （1）宏观经济模式； （2）微观经济模式； （3）独立范畴趋向； （4）统一会计趋向
法国一直是一个具有高度集权传统的国家
这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位 ，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项 工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会 计准则形成鲜明对比。
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法国经济制度环境
第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破坏。 为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，成
政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨 额资金对优先发展部门给予财政支持。
法国政府财政收入的主要来源是税收，税收高于 美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所 得税、公司税、社会福利税等。
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有计划的市场经济
这种市场经济有三个显著特点： ①政府对国民经济实行强有力的干预 ②经济计划在市场机制中起着指导作用 ③国有经济在国民经济占有重要地位
拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必 须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。
阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
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3.3.1 以税务为导向的会计
20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
法国是实行“大陆法系”的典型国家，这种 法系的主要特点就是法律采用详尽成文的形 式，具体细致。
法国的各种法律都具有这种特点。
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法国的法律环境
法国法律体系中与会计密切相关的是商法、 公司法、税法和一些会计法令。
会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。 各项会计计量、处理方法、报告方法都在有
二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出的。 1914年通过的第一部所得税法规定，所得税会计
必须同递交股东的财务报表一致。税法的任何变 动都将影响公司财务报表的内容和形式。
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3.3.1 以税务为导向的会计
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法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家 如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、 土耳其等国的会计实务体系的代表
在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖 民地国家中仍具有深刻影响
它实行的统一会计方案在西方国家中独树一帜。
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经济政治制度环境总体上的分析
法国实行有计划的市场经济，市场调节与 国家计划指导相结合，强调会计为宏观经 济服务。
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法国统一会计模式之下，政府将会计作为管理 企业的一种手段；通过制定和实施统一会计制 度，使会计实务具有较高的统一性。
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阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式
不列颠模式
法国*
英国*
西班牙*Байду номын сангаас
（包括爱尔兰）
意大利*
意大利*
比利时
澳大利亚
葡萄牙
以色列
希腊 土耳其 黎巴嫩
会计 印度 巴基斯坦
处理 中国香港
和法定审计师协会 3.3.5 极度稳健和形式用于实质 3.3.6 积极推广社会责任会计 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 3.3.9 在现实《会计方案》框架下发布的新“准
则”和“解释”
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3.3.1 以税务为导向的会计
法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。
关的法律中作出了规定。
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法国的文化
法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。
长期以来，法国都是中央高度集权，天主教 占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的 传统观念，导致了国家对经济干预的增强，
体现在会计领域就表现出政府在会计制度制 定中的重要作用。
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法国会计模式的基本特征
3.3.1 以税务为导向的会计 3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 3.3.4 法国的会计职业界—分离为注册会计师协会
而法国大企业的资本构成也比较单一，或者 来源于国家投资，或者来源于大企业相互之 间的投资，股权分散度很低，这就造成了注 册会计师行业的相对薄弱，政府作用相对较 强。
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法国的法律环境
法律上，法国属于罗马法系，罗马法以成文 法为主要形式，是一种在问题发生之前先制 定规则的法规产生模式，这样使得法国会计 法律的形成与英美国家有较大的差异。
法国银行业较为发达。同时造成法国企业的融 资渠道狭窄，中小型企业资金来源于家庭投资 而大型企业的资本构成也比较单一，或者来源 于国家投资，或者来源于企业间的相互投资， 所以法国的注册会计师行业相对薄弱
11
融资方式
其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业 是法国经济的主体，他们的资金大都来源于 家庭集资和利润再投资；
9
有计划的市场经济
法国企业的组织形式主要有：股份公开公司， 有限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等， 其中在数量上占主导地位的是规模不大的有限 责任公司。
在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的 中小型企业同时存在，私营企业与相当数量的 公营企业并存。
10
证券市场
法国的证券市场相对地不是很发达，法国投资 者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥 有私人工商企业的股票。
立了国家计划总署，制定、实施了著名的“现代 化与装备计划”，开创了此后延续数十年国家经 济计划的先河，为延续至今的法国经济模式打下 了深深的烙印。
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法国的经济制度环境
在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。
埃及 阿尔及利亚 摩洛哥
服新从加坡 马来西亚
税法 尼日利亚
扎伊尔
加纳
刚果
肯尼亚
巴西
南非
厄瓜多尔
津巴布韦
哥伦比亚
百慕大
秘鲁
阿根廷
巴哈马
智利
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
美国模式 美国*
墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾
北欧模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 丹麦
芬兰
苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国