会计准则及其制定方法
(完整版)政府会计准则(全文)
目录政府会计准则——基本准则 (5)第一章总则 (5)第二章政府会计信息质量要求 (7)第三章政府预算会计要素 (8)第四章政府财务会计要素 (9)第一节资产 (9)第二节负债 (11)第三节净资产 (12)第四节收入 (12)第五节费用 (13)第五章政府决算报告和财务报告 (14)第六章附则 (15)政府会计准则——具体准则 (17)政府会计准则第1号——存货 (17)第一章总则 (17)第二章存货的确认 (17)第三章存货的初始计量 (17)第四章存货的后续计量 (19)第五章存货的披露 (20)第六章附则 (20)政府会计准则第2号——投资 (21)第一章总则 (21)第三章长期投资 (22)第一节长期债权投资 (22)第二节长期股权投资 (22)第四章投资的披露 (25)第五章附则 (26)政府会计准则第3号——固定资产 (27)第一章总则 (27)第二章固定资产的确认 (27)第三章固定资产的初始计量 (28)第四章固定资产的后续计量 (30)第一节固定资产的折旧 (30)第二节固定资产的处置 (32)第五章固定资产的披露 (32)第六章附则 (33)政府会计准则第４号——无形资产 (34)第一章总则 (34)第二章无形资产的确认 (34)第三章无形资产的初始计量 (36)第四章无形资产的后续计量 (37)第一节无形资产的摊销 (37)第二节无形资产的处置 (39)第五章无形资产的披露 (39)政府会计准则第5号——公共基础设施 (41)第一章总则 (41)第二章公共基础设施的确认 (42)第三章公共基础设施的初始计量 (43)第四章公共基础设施的后续计量 (45)第一节公共基础设施的折旧或摊销 (45)第二节公共基础设施的处置 (47)第五章公共基础设施的披露 (47)第六章附则 (48)政府会计准则第6号——政府储备物资 (50)第一章总则 (50)第二章政府储备物资的确认 (50)第三章政府储备物资的初始计量 (51)第四章政府储备物资的后续计量 (52)第五章政府储备物资的披露 (54)第六章附则 (54)政府会计准则第7号——会计调整 (56)第一章总则 (56)第二章会计政策及其变更 (57)第三章会计估计变更 (59)第四章会计差错更正 (60)第五章报告日后事项 (62)第七章附则 (63)政府会计准则第8号——负债 (64)第一章总则 (64)第二章举借债务 (65)第三章应付及预收款项 (67)第四章暂收性负债 (69)第五章预计负债 (70)第六章披露 (72)第七章附则 (73)政府会计准则——基本准则第一章总则第一条为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
会计理论3会计准则及其制定
政府
立法 主义
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3.3制定会计准则的理论框架
3.3.2会计准则制定与经济利益 ♣ 从上面介绍的情况可以发现：在西方国家，会计
准则的制定是有理论、考虑利益和讲究主义的。 ♣ 会计准则的制定牵涉一系列主体或团体的经济利
益，因此会计准则的经济后果也就成为一个重要 的理论问题。
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3.4 公认会计原则制定：从规 则导向到目标导向
进入了一个新的时期，即完善与提高阶段，其标 志是美国成立了财务会计准则委员会（FASB）， 从根本上取代了会计原则委员会。 ♣ FASB是一个民间组织团体，具有较强的独立性。 该委员会已发布了150多项会计准则，对各国会 计理论与实务产生广泛而深刻的影响。
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3.1 公认会计原则的产生与发展
（4）不断完善阶段 ♣ 近十多年来，特别是2001年发生安然等财务与会
（1）确定选题 （2）成立专题小组 （3）举行公开听证会 （4）提出草案 （5）进行投票表决 （6）研究复审意见 （7）对外发布
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3.2 公认会计原则的制定 与初步评价
3.2.3 影响公认会计原则制定的主要因素
♣ 各个会计职业组织，经常发表各自的意见，以 不同的方式影响着准则的制定与发展。
♣ 会计准则的制定权力本身是一种稀缺资源，拥 有它就相当于取得一种政府保护的“特许权”， 会给制定机构带来比较丰厚的利润。
3.4.1 高质量会计准则标准讨论的影响
对高质量会计准则的评价：
♣ 能如实反映交易的经济实质，指出财务报告模式中的重大缺陷，并能 及时加以改进。
♣ 保证会计信息质量特征的前提，因此，必须制定高质量的会计准则并 严格加以解释和运用，才能产生可靠、相关、可比、透明和一致的会 计信息。
会计制度准则范本
会计制度准则范本第一章总则第一条本准则的目的为了规范企业会计核算和财务管理，提高会计信息质量，确保企业财务报告的真实性、准确性和完整性，根据《企业会计准则》及相关法律法规，制定本准则。
第二条适用范围本准则适用于我国境内所有企业（以下简称企业）的会计核算和财务管理活动。
第三条会计核算原则企业会计核算应当遵循以下原则：（一）真实性原则：会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）准确性原则：会计核算应当准确计算企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（三）完整性原则：会计核算应当全面记录企业的财务状况、经营成果和现金流量。
（四）连续性原则：会计核算应当连续、系统地进行。
（五）权责发生制原则：会计核算应当以权责发生制为基础。
（六）一致性原则：会计核算方法前后一致，不得随意变更。
（七）实际成本原则：会计核算应当以实际成本为计量基础。
第四条会计年度企业会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
第二章会计科目第五条会计科目设置企业应当根据国家统一的会计制度设置会计科目。
在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
第六条会计科目分类会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。
第七条主要会计科目及核算内容（一）资产类科目：反映企业资产的增减变动及其结存情况。
1. 货币资金：反映企业库存现金、银行存款和其他货币资金的增减变动。
2. 应收及预付款项：反映企业应收账款、预付账款和其他应收款的增减变动。
3. 存货：反映企业库存商品、原材料、在产品、半成品、包装物、低值易耗品的增减变动。
4. 投资：反映企业对外投资的增减变动。
5. 固定资产：反映企业固定资产的增减变动。
6. 无形资产：反映企业无形资产的增减变动。
（二）负债类科目：反映企业负债的增减变动及其结存情况。
1. 短期借款：反映企业向银行或其他金融机构借入的短期贷款。
2. 应付账款：反映企业应付供应商的货款。
企业会计准则细则
企业会计准则细则1. 引言企业会计准则是企业会计报告基础，为了确保会计信息的可比性和透明度，国家对企业会计准则进行了规范制定。
本文将详细介绍企业会计准则的细则，包括会计报告的编制要求、会计政策的制定以及会计处理的具体流程。
2. 会计报告编制要求根据企业会计准则，企业必须按照一定的程序和规则编制会计报告，以确保信息的准确性和可比性。
会计报告的编制要求包括以下几个方面：•财务报表的基本要素：包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等；•财务报表的格式：主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表；•财务报表的会计期间：通常是一年；•财务报表的会计基础：可以是历史成本、公允价值或现值等。
3. 会计政策制定企业需要根据企业会计准则制定适用的会计政策，以确保会计信息的一致性和可比性。
会计政策的制定应遵循以下原则：•全面性原则：确保会计政策适用于所有相关交易和事项；•一致性原则：确保会计政策在一定期间内保持一致；•真实性原则：确保会计政策对交易和事项的反映真实；•实质性原则：要求会计政策反映交易和事项的经济实质。
会计政策的制定应遵循以上原则，并在企业会计政策手册中予以记录和公示。
4. 会计处理流程企业的会计处理流程应按照企业会计准则中规定的方法进行，以确保会计处理的准确性和合规性。
会计处理流程包括以下几个环节：1.交易的确认与记录：企业应根据交易的发生情况确认交易，并将其记录在会计账簿中；2.会计凭证的编制与过账：企业应按照会计政策编制会计凭证，并在记账后进行过账，确保会计账簿的准确性；3.会计账簿的汇总与调整：企业应根据需要将各个账簿进行汇总和调整，以生成财务报表所需的信息；4.财务报表的编制与公开：企业应根据企业会计准则的要求，按照一定的格式编制财务报表，并及时进行公开。
5. 会计准则的变更和解释随着经济的发展和会计理论的研究进展，会计准则也需要不断进行变更和解释。
企业在遵循原有会计准则的基础上，应及时了解和适应会计准则的变更和解释，并根据需要进行会计政策和处理方法的调整。
企业会计准则基本准则具体准则及指南
企业会计准则基本准则具体准则及指南企业会计准则是规范企业在制定会计政策、编制财务报表和进行会计核算过程中应遵循的一系列规范和标准。
它通过统一会计处理方法和规则，确保企业的财务报表能够真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高财务信息的透明度和比较性，保护投资者的权益，促进资本市场的稳定和健康发展。
企业会计准则包括基本准则、具体准则和指南等内容。
基本准则是企业会计准则的基石，是企业在编制财务报表时应当遵循的共同准则。
基本准则的主要内容包括了真实性、公允性、持续经营、财务报告的连续性和谨慎性等原则。
其中，真实性是指企业应当按照经济实质和商业实务的要求，在财务报表中记录和报告交易和事项，确保财务报表反映企业的真实财务状况和经营成果；公允性是指企业应当按照公允价值对资产、负债和权益进行计量，确保财务报表反映企业的公允和合理的价值；持续经营是指企业应当根据企业当前和未来的持续经营的假设编制财务报表；财务报告的连续性是指企业应当在财务报表中保持信息的连续性和比较性；谨慎性是指企业应当在制定会计政策和核算时，采取谨慎的原则，避免过分乐观和虚伪信息。
具体准则是在基本准则的指导下，对具体会计科目和业务活动制定的会计处理细则和规定。
具体准则主要包括了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等方面的具体规定。
在具体准则中，包括了货币资金、应收账款、存货、固定资产、长期投资、长期负债、所有者权益、营业收入、营业成本、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失、所得税等方面的具体规定。
指南是为了帮助企业会计准则的用户正确理解和应用企业会计准则制定的辅助性解释和指导性文件。
指南主要包括了解释性和指导性两类内容。
解释性指南是指对企业会计准则中难以理解、争议性的规定进行解释和说明，使用户更好地理解和应用企业会计准则；指导性指南是指对企业会计准则中具体规定的实施方法和操作规程进行解释和指导，为用户提供具体的操作指引和建议。
会计2024年《企业会计准则》
会计2024年《企业会计准则》第一章总则 (4)1.1 概述 (4)1.1.1 目的与意义 (4)1.1.2 适用范围 (4)1.1.3 真实性原则 (4)1.1.4 完整性原则 (4)1.1.5 及时性原则 (5)1.1.6 一致性原则 (5)1.1.7 可比性原则 (5)1.1.8 谨慎性原则 (5)1.1.9 重要性原则 (5)1.1.10 会计主体假设 (5)1.1.11 持续经营假设 (5)1.1.12 会计分期假设 (5)1.1.13 货币计量假设 (5)第二章财务报告 (5)1.1.14 财务报告的定义与作用 (5)1.1.15 财务报告使用者 (6)1.1.16 财务报告目标的具体内容 (6)1.1.17 资产 (6)1.1.18 负债 (6)1.1.19 所有者权益 (6)1.1.20 收入 (6)1.1.21 费用 (6)1.1.22 财务报告编制的基本要求 (7)1.1.23 财务报告编制的主要流程 (7)1.1.24 财务报告披露的方式 (7)第三章资产 (7)1.1.25 资产的定义与作用 (7)1.1.26 资产的分类 (7)1.1.27 资产确认 (8)1.1.28 资产计量 (8)1.1.29 资产减值的定义与范围 (8)1.1.30 资产减值损失的确认与计量 (8)第四章负债 (9)1.1.31 负债的定义与特征 (9)1.1.32 负债的分类 (9)1.1.33 负债确认条件 (9)1.1.34 负债计量方法 (10)1.1.35 预计负债的定义与特征 (10)1.1.36 预计负债的确认条件 (10)1.1.38 预计负债的具体应用 (10)1.1.39 预计负债的披露要求 (10)第五章所有者权益 (11)1.1.40 所有者权益的定义与特征 (11)1.1.41 所有者权益的分类与构成 (11)1.1.42 资本公积的定义与来源 (11)1.1.43 资本公积的会计处理 (12)1.1.44 其他综合收益的定义与分类 (12)1.1.45 其他综合收益的会计处理 (12)第六章收入 (12)1.1.46 收入确认的基本原则 (12)1.1.47 收入确认的条件 (13)1.1.48 收入确认的具体步骤 (13)1.1.49 收入计量的基本原则 (13)1.1.50 收入计量的具体方法 (13)1.1.51 收入列报的基本要求 (14)1.1.52 收入列报的具体内容 (14)1.1.53 收入列报的特殊事项 (14)第七章费用 (14)1.1.54 费用的定义 (14)1.1.55 费用的分类 (14)1.1.56 费用的作用 (15)1.1.57 费用确认原则 (15)1.1.58 费用确认条件 (15)1.1.59 费用计量原则 (15)1.1.60 费用计量方法 (16)第八章利润 (16)1.1.61 利润的定义 (16)1.1.62 利润的分类 (16)1.1.63 利润的作用 (16)1.1.64 利润计算的基本公式 (16)1.1.65 利润计算的步骤 (17)1.1.66 利润计算的注意事项 (17)1.1.67 利润分配的原则 (17)1.1.68 利润分配的方式 (17)1.1.69 利润分配的决策程序 (17)第九章财务报表分析 (18)1.1.70 财务比率分析概述 (18)1.1.71 偿债能力比率 (18)1.1.72 营运能力比率 (18)1.1.73 盈利能力比率 (18)1.1.74 市价比率 (18)1.1.75 财务趋势分析概述 (18)1.1.77 垂直分析法 (19)1.1.78 财务预测分析概述 (19)1.1.79 销售预测 (19)1.1.80 利润预测 (19)1.1.81 现金流量预测 (19)第十章会计调整 (19)1.1.82 概念与原则 (19)1.1.83 变更原因及处理方法 (20)1.1.84 概念与特点 (20)1.1.85 变更原因及处理方法 (20)1.1.86 概念与分类 (21)1.1.87 更正方法 (21)1.1.88 披露要求 (21)第十一章会计控制 (21)1.1.89 内部控制概述 (21)1.1.90 内部控制目标 (21)1.1.91 内部控制措施 (22)1.1.92 风险管理概述 (22)1.1.93 风险管理目标 (22)1.1.94 风险管理措施 (22)1.1.95 内部审计概述 (23)1.1.96 内部审计目标 (23)1.1.97 内部审计程序 (23)第十二章会计信息披露 (23)1.1.98 财务报告概述 (23)1.1 财务报告的定义 (23)1.2 财务报告的目的 (23)1.3 财务报告的基本组成 (23)1.3.1 财务报表 (23)2.1 资产负债表 (23)2.2 利润表 (24)2.3 现金流量表 (24)2.4 所有者权益变动表 (24)2.4.1 财务报表附注 (24)3.1 附注的作用 (24)3.2 附注的主要内容 (24)3.3 附注的编制要求 (24)3.3.1 关联方关系的认定 (24)1.1 关联方的定义 (24)1.2 关联方关系的判定标准 (24)1.2.1 关联方交易的类型及披露要求 (24)2.1 关联方交易的类型 (24)2.2 关联方交易的披露要求 (24)2.3 关联方交易金额及比例的披露 (24)2.3.1 关联方交易的定价政策 (24)3.1 定价政策的原则 (24)3.2 定价政策的披露要求 (24)3.2.1 重大事项的定义及范围 (24)1.1 重大事项的定义 (24)1.2 重大事项的范围 (24)1.2.1 重大事项的披露要求 (24)2.1 披露时间 (24)2.2 披露内容 (24)2.3 披露方式 (24)2.3.1 重大事项的审议程序 (24)3.1 董事会审议 (24)3.2 股东大会审议 (24)3.3 关联交易控制委员会审议 (25)3.3.1 重大事项的披露案例 (25)4.1 山东平邑农村商业银行股份有限公司重大关联交易信息披露 (25)4.2 宁阳农商银行1100万元重大关联交易信息披露 (25)4.3 宁阳农商银行2600万元重大关联交易信息披露 (25)4.4 宁阳农商银行960万元重大关联交易信息披露 (25)第一章总则1.1 概述1.1.1 目的与意义为了规范会计行为，保障会计信息质量，提高企业经营管理水平，根据我国相关法律法规及会计准则，制定本总则。
如何制定合理的会计核算政策和方法
如何制定合理的会计核算政策和方法会计核算是企业经营管理中至关重要的一项工作。
合理的会计核算政策和方法对企业的财务状况评估、经营决策以及对外报告都具有重要的影响。
本文将就如何制定合理的会计核算政策和方法进行探讨。
一、明确会计核算目标在制定会计核算政策和方法之前，企业应明确会计核算的目标。
会计核算的目标主要包括财务信息的准确性、一致性、完整性和及时性。
准确性是指会计核算信息必须真实、准确地反映企业的经济活动和财务状况；一致性是指会计核算政策和方法在相同情况下应保持一致，以便比较和分析；完整性是指会计核算信息应包括所有与企业财务状况和业绩相关的内容；及时性是指会计核算信息应及时制作和披露，以便决策者及时获取相关信息。
二、了解会计核算政策和方法的基本原则会计核算政策和方法的制定应遵循一些基本原则，如真实性原则、谨慎性原则、持续经营概念、货币计量原则等。
真实性原则要求会计核算信息真实、准确地反映企业事实；谨慎性原则要求在面对不确定性时，应保持谨慎，不过分乐观地估计财务状况；持续经营概念要求假设企业将会持续经营下去，直至确有证据表明企业将停止经营；货币计量原则要求会计核算信息以货币为计量单位。
了解这些基本原则，有助于企业制定合理的会计核算政策和方法。
三、符合会计准则和法律法规会计准则和法律法规是指导企业会计核算的重要依据。
企业在制定会计核算政策和方法时，应遵循相应的会计准则和法律法规，确保合规性。
在中国，企业会计准则是制定会计核算政策和方法的重要参考依据，包括《企业会计准则》和相关的会计准则解释。
此外，还要遵循相关的税法和其他监管要求。
符合会计准则和法律法规可以确保企业会计核算的合法性和可靠性。
四、考虑企业特点和经营需求在制定会计核算政策和方法时，应充分考虑企业的特点和经营需求。
不同行业、不同规模的企业其会计核算政策和方法可能存在差异。
企业需根据自身的特点和经营需求，合理选择适用的会计核算政策和方法。
例如，对于高科技企业来说，研发费用的资本化与费用化方式可能不同；对于贸易型企业来说，货币资金的核算方式可能与生产型企业有所不同。
会计准则全文
会计准则全文会计准则是指各项具体会计准则的总称。
具体会计准则一般是指用于规范会计核算业务的技术方法或实物的标准。
其制定目的是为了规范和统一企业的会计行为，保证会计信息的真实、完整和准确。
以下是一些会计准则的主要内容：一、基本会计准则基本会计准则是指根据一定的会计理论和会计实践经验总结出来的，对会计工作具有普遍指导意义的规范性文件。
它包括会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计报告等内容。
二、具体会计准则具体会计准则是指在基本会计准则的基础上，针对具体的经济业务或会计事项制定的规范性文件。
具体会计准则包括以下几类：存货准则存货准则规定了存货的确认、计量、记录和报告方法。
其中，存货的确认包括原材料、产成品等；计量包括按实际成本计价、按计划成本计价等方法；记录包括采购、生产、销售等环节的记录；报告包括财务报表中的存货报表。
固定资产准则固定资产准则规定了固定资产的确认、计量、记录和报告方法。
其中，固定资产的确认包括房屋、设备等；计量包括按实际成本计价、按重置成本计价等方法；记录包括采购、使用、折旧等环节的记录；报告包括财务报表中的固定资产报表。
无形资产准则无形资产准则规定了无形资产的确认、计量、记录和报告方法。
其中，无形资产的确认包括专利权、商标权等；计量包括按实际成本计价、按未来现金流量现值计价等方法；记录包括取得、使用等环节的记录；报告包括财务报表中的无形资产报表。
收入准则收入准则规定了收入的确认、计量和报告方法。
其中，收入的确认包括销售商品收入、提供劳务收入等；计量包括按实际金额计价、按公允价值计价等方法；报告包括财务报表中的收入报表。
成本费用准则成本费用准则规定了成本的确认、计量和报告方法。
其中，成本的确认包括直接材料成本、直接人工成本等；计量包括按实际成本计价等方法；报告包括财务报表中的成本费用报表。
财务报表准则财务报表准则规定了财务报表的编制方法。
其中，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等；编制方法包括财务报表的格式、报表项目的填列方法等。
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第3章会计准则及其制定方法
学习目标
知识目标:认识和了解美国公认会计准则和我国会计准则的产生原因、发展过程和制定情况;明确美国公认会计准则和我国会计准则的制定方法及变化趋势。
技能目标:了解我国会计准则的制定和发展情况,掌握我国会计准则的特点及国际协调。
能力目标:在客观评价美国公认会计准则的基础上,充分借鉴其经验,进一步完善我国会计准则的内容,提高我国会计准则的质量。
目录
3.1 美国公认会计原则的产生与发展
3.2 美国公认会计原则的制定与初步评价
3.3 公认会计原则的制定:从规则导向到目标导向
3.4 我国会计准则的发展
3.5 会计准则的国际趋同与等效
3.1 美国公认会计原则的产生与发展
3.1.1 公认会计原则概述
1)关于“公认会计原则”一词的说明
2)公认会计原则的定义
中外会计学家对公认会计原则的定义有不同的表述,各有优点但其实质基本相同。
对公认会计原则可以有两点认识:一方面,公认会计原则是指导会计实务的规范;另一方面,公认会计原则必须得到公认,即必须具有相当权威的支持。
3.1.2 美国公认会计原则的产生与发展
1)产生原因
1929年到1933年爆发的资本主义经济危机是促使美国公认会计原则产生的
直接原因。
美国国会于1933年和1934年分别通过了《证券法》和《证券交易法》,授权证券交易委员会制定会计原则,最后由美国会计师协会具体执行。
2)发展过程
(1)研究形成阶段
20世纪30年代初到50年代末,按照证券交易委员会的规定,由美国会计师协会带头制定和发布会计原则。
(2)公认阶段
20世纪50年代末到70年代初是美国公认会计原则发展的第二个阶段。
(3)完善与提高阶段
20世纪70年代以来,美国公认会计原则的发展又进入了一个新的时期,即完
善与提高阶段,其标志是美国成立了财务会计准则委员会(FASB),从根本上取代了会计原则委员会。
FASB是一个民间组织团体,具有较强的独立性。
该委员会已发布了150多项会计准则,对各国会计理论与实务产生广泛而深刻的影响。
3.2 美国公认会计原则的制定与初步评价
3.2.1 制定机构概况
3.2.2 制定程序
(1)确定选题
(2)成立专题小组
(3)举行公开听证会
(4)提出草案
(5)进行投票表决
(6)研究复审意见
(7)对外发布
3.2.3 影响公认会计原则制定的主要因素及影响结果
各个会计职业组织,经常发表各自的意见,以不同的方式影响着准则的制定与发展。
会计准则的制定权力本身是一种稀缺资源,拥有它就相当于取得一种政府保护的“特许权”,会给制定机构带来比较丰厚的利润。
制定机构强调相关大多数方面的经济利益和信息满足的协调统一,并允许在一定范围内具有灵活性和选择性。
3.2.4 对美国公认会计原则的初步评价
美国公认会计原则具有产生早、发展快、数量多、质量高、影响远、权威性强等优点。
但美国公认会计原则太细,是规则导向的,在实际应用上存在不足。
3.3 公认会计原则的制定
3.3.1 高质量会计准则标准讨论的影响
(1)高质量会计准则应能如实反映交易的经济实质
(2)高质量会计准则是保证会计信息质量特征的前提
(3)高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述
(4)高质量会计准则应能体现国际环境的内容
(5)高质量会计准则应接受财务会计概念框架的指导
3.3.2 美国财务与会计丑闻事件的影响
由于高质量会计准则标准问题的讨论以及2001年陆续发生的大公司财务和会计丑闻,美国重新检讨了其会计准则制定方法问题。
在全球引起了会计准则究竟应当以原则为导向还是以原则为导向的争论。
3.3.3美国寻求建立目标导向的公认会计原则
美国公认会计原则制定导向经历了一个由原则导向到规则导向再到原则导向的转变过程。
2002年以来,美国不仅重视对会计准则制定方法调整的研究,而且已经有了可以操作的具体方案,并且这些方案正在实施和落实之中。
2003年7月SEC的工作人员向美国国会提交研究报告,建议在会计准则制定程序中应更加一贯地以原则基础或目标导向来发展准则。
美国证券交易委员会的研究报告指出:目标导向会计准则要优于单纯原则导向会计准则和单纯规则导向会计准则。
目标导向会计准则具有以下特征:
(1)目标导向会计准则要为各类交易清楚地确立会计目标,给管理当局和审计师提供一个足够详细的会计框架,以使会计准则具有操作性。
(2)目标导向会计准则更强调管理当局和审计师的责任,以保证财务报告反映了会计准则目标。
(3)目标导向会计准则有合理化的会计职业判断空间,有利于提高会计信息的一致性和及时性。
美国公认会计原则制定的上述三项主要变化,体现了美国会计准则由偏重规则导向向偏重原则导向逐步调整的价值趋向。
3.4 我国会计准则的发展
3.4.1 我国会计准则体系的形成
新中国成立以来,我国一直是通过制定分所有制、分部门和分行业的会计核算制度来规范企业的会计实务。
1997年正式发布了我国第一项具体会计准则,随后陆续发布了企业会计具体准则。
2006年,财政部发布了我国新的企业会计准则体系。
这些具体会计准则的发布和实施,进一步完善了我国的会计准则体系。
3.4.2 我国会计准则制定方法的选择
1)我国基于原则的规则导向会计准则制定方法的主要特征
(1)强化会计专业发展规律的探索
(2)根据会计专业发展规律与使用者需求确定会计的目标
(3)形成比较完善的会计概念框架体系
(4)进一步确立一系列相互协调的会计基本原则
(5)科学地分析经济交易与会计事项的实质与影响
(6)采用会计准则制定过程中的民主程序
(7)实现准则内部的协调和准则之间的协调
(8)对会计准则进行结构性的调整
2)我国基于原则的规则导向会计准则体系的主要特点
(1)一体化的会计准则
(2)财务报告的基本概念与原则是会计准则体系中的“宪法”
(3)针对主要经济交易和会计事项的会计准则应着眼于经济交易或会计事项的经济实质。
(4)针对复杂经济交易和会计事项的指南有继续存在的必要,但指南需要调整。
3)配套的条件
(1)有赖于较丰富和有效的会计理论的指导
(2)有赖于会计准则制定机构行为模式的调整
(3)有赖于社会道德水平和会计职业道德水平改善
(4)有赖于会计职业人员行为模式的转变和业务水平的提高
(5)有赖于审计市场和资本市场的进一步发展
(6)有赖于政治和法律环境的进一步改善
3.5 会计准则的国际趋同与等效
3.5.1 规则和制度安排与会计准则的国际趋同模式
随着全球一体化的不断发展,作为一项重要的国际经济与商业交往的规则和制度安排,国际会计准则的制定模式从最初的国际协调逐步向全球趋同发展。
IASC/IASB在维持自身发展、适应内外部环境的改变与要求方面,寻求与各个国家和国际组织的广泛合作,经过多年努力,已经有越来越多的国家和地区接受并认可了
IAS/IFRS。
3.5.2 欧盟与美国在会计准则国际趋同过程中的博弈分析
为了自身的利益,发达国家与地区在会计准则国际趋同这一国际经济与商业交往合作的重要规则和制度安排中进行博弈,并力图增加对ISAB的影响。
其中最具有代表性的,是欧盟和美国在会计准则趋同和等效过程中所扮演的角色。
2007年SEC决定废除要求在美国上市的外国公司根据美国GAAP进行报表调整的规定,并考虑允许美国本国上市公司按照IFRS编制财务报表。
3.5.3 中国从追求会计准则国际趋同转向等效的基本做法
改革开放至今,我国会计国际化的基本做法,已经从单纯借鉴国际惯例、追求会计准则的国际协调、国际趋同逐步转向追求国家之间的会计准则等效。
我国在应对IASC/IASB不断推进的会计准则国际趋同,以及在促进公平公正并符合发展中国家利益的会计准则国际趋同与等效机制的建立和完善过程中做出了巨大的努力。