人力资源成本会计的核算

人力资源成本会计的核算

美国会计学者埃里克弗兰霍尔茨把人力资源成本会计定义为：“为取得、开发和重置作为组织的资源一一人力资源所引起的成本的计量和报告。”

人力资源成本会计的特点是单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。属于资本性支出的人力资源取得成本予以资产化处理，并在受益期内分摊转化为费用，属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本也在受益期内分期摊销，人力资源的使用成本直接计入当期费用。

一、人力资源成本项目

人力资源成本项目主要包括取得成本、使用成本、保障成本和遣散成本。其中：

1.人力资源取得成本包括

(1)招募成本，是指针对企业、组织内原定或新设的职位或岗位配置人力资源所进行的募集合适人选的活动而随之发生的相关费用。

(2)选择成本，是企业为选择合格的职工而发生的费用。包括：考试费、答辩费等。

(3)录用、安置成本，是指企业选出合格者后，决定录用为企业的职工，并分配安排到特定职位或场所的活动中发生的开支。

(4)调换成本，是一种企业内部人员调配费用。包括调动上任的交通费、调动期间的生活费等有关费用开支。

2.人力资源使用成本包括

(1)维持成本，是保证人力资源维持其劳动力生产和再生产所需的费用，是职工的劳动报酬，包括职工计时或计件工资、劳动报酬性津贴、劳动保护费、各种福利费用等。

(2)奖励成本，是为鼓励企业职工，使人力资源发挥更大作用，对其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金，包括各种超产奖励、革新奖励和其他表彰支出等。

(3)调剂成本，是为调剂职工的工作和生活节奏，使其消除疲劳发挥更大作用，包括：职工疗养费、职工娱乐及文体活动费用、职工定期休假费等。

3.人力资源保障成本包括

(1)劳动事故保障成本，是企业承担的职工因工伤事故应给予的经济补偿费。包括企业承担的工伤职工的工资、医药费、遗属补贴等。

(2)健康保障成本，是企业承担的职工因工作以外的原因引起的不能正常工作而需给予的经济补偿费用，包括医药费、产假工资及补贴等。

(3)退休养老保障成本，是社会、企业及职工个人承担的保证退休人员老有所养和酬谢其辛勤劳动而给予的退休金和其它费用，包括养老金、医疗保险金等。

(4)失业保障成本，是企业对有工作能力但因客观原因造成暂时失去其工作的职工所给予的补偿费用，包括一定时期的失业救济金。

4.人力资源的遣散成本包括

(1)遣散补偿成本，即企业辞退职工或职工自动辞职时，企业

所应补偿给职工的费用，包括离职津贴、一定期间的生活费、离职交通费等。

(2)遣散前业绩差别成本和空职成本，前者指一个人离开某一组织而使原先生产力受到损失的成本。后者指物色替代人期间，某一组织可能由于空职的任务没有完成而招致的损失。

二、人力资源成本会计核算方法

人力资源成本核算方法主要有历史成本法、重置成本法和机会成?本法。

1.历史成本法

历史成本法是以企业取得、开发和使用人力资源时实际发生的支出来计量人力资源成本的一种核算方法，它反映的是企业人力资源的实际成本。这种方法符合传统会计的核算原则和核算方法，提供的会计信息具有客观性并易于验证。

这种方法最大的优点是计算简便，但这种方法也存在一些局限性，诸如没有考虑雇员们潜在服务的整体价值，并且由于分期摊销，人力资产的价值持续减少，但在实务中，其价值应该随着时间的推移、经

验的增加而增加。

2.重置成本法

重置成本法，就是以现实的物价条件下企业要重新得到目前所拥有或控制的已达到一定水平的某一员工或部分员工或全体员工所必须发生的所有支出作为企业目前的人力资源的成本的一种核算方法。它反映的是企业为取得和开发目前所拥有或控制的部分或全部人力资源而发生的实际成本的现实价值。

该方法的不足之在于增加了会计核算的工作量。核算时，要按重置成本调整人力资源成本的账面余额，将重置成本与原账面余额的差额作为人力资源损益计入当期利润总额，同时对以后会计期间分摊的人力资源成本也要进行相应的调整，这些都会导致提供的会计信息失真。但重置成本法提供的信息可以作为企业管理者做出人力资源取得决策和开发决策时的参考。

3.机会成本法

机会成本是指企业职工脱产学习期间不能为企业进行生产经营活动所带来的经济损失和遣散人员在离职前因工作业绩下降和离职后该职位空缺而给企业造成的经济损失等。机会成本是企业可能要为

所做出的人力资源决策承担的牺牲。

机会成本法曾倡导竞争性招标价格”，其意指一个雇员或一个部门中一群雇员的机会成本是以其他部门对这些雇员提出的标价为基础进行计算的。这种方法最大的缺陷是它没有考虑那些作为一项资产并非稀缺的雇员们，并且一个仅擅长干一项工作而对所替换工作一无所知的雇员其价值将会是零，这个问题可能会误导根据整个组织收集的信息。

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