合并财务报表概述和抵消处理
合并财务报表调整及抵消【范本模板】
一、合并财务报表调整、抵消的主要流程
二、长期股权投资与所有者权益的合并处理
1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
长期股权投资按权益法的调整
净损益调整
借：长期股权投资
贷：投资收益（或做相反分录）
分配现金股利调
整
借:投资收益
贷：长期股权投资
净损益之外其他
变动调整
借：长期股权投资
贷:资本公积（或做相反分录)
连续编制合并财
务报表时
借：长期股权投资
贷:未分配利润—-年初
资本公积
或者：
借：资本公积
未分配利润—-年初
贷：长期股权投资
合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消
借：实收资本/股本
资本公积
盈余公积
未分配利润——年末
贷：长期股权投资
少数股东权益
投资收益与子公司利润分配项目的抵消
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润--年末
2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
（一)应收账款与应付账款的抵消
（二）持有至到期投资与应付债券的抵消
（一）内部商品购销当期
(二）连续编制合并财务报表
五、内部固定资产交易的抵消
（一）交易发生当期
(二）连续编制时
（三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理
六、合并现金流量表的编制
■子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的基本原则和方法三、合并财务报表的编制步骤四、合并财务报表中的重要问题及处理方法五、案例分析与实践正文：一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将母公司及其子公司的财务报表进行整合，以反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表。
在中级实务中，合并财务报表作为一种重要的财务分析工具，有助于投资者、债权人等利益相关者全面了解企业集团的财务状况，为决策提供有力支持。
二、合并财务报表的基本原则和方法1.统一会计政策：合并财务报表应采用统一的会计政策，确保财务报表数据的可比性。
2.权益法核算：合并财务报表中，子公司的权益应按照权益法进行核算，反映子公司股东权益的变化。
3.消除内部交易：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，以避免重复计算。
4.母公司报表调整为子公司报表：将母公司的报表调整为子公司的报表，以便于后续的合并处理。
5.合并净利润：合并财务报表时，需要计算母公司及子公司的净利润，并按照规定的比例进行分配。
6.合并资产负债表：将母公司及子公司的资产负债表项目进行汇总，并按照规定的比例进行分配。
三、合并财务报表的编制步骤1.收集并整理子公司财务报表；2.统一会计政策，对子公司财务报表进行调整；3.消除内部交易，重新计算相关项目金额；4.计算母公司和子公司的净利润，并进行分配；5.合并资产负债表，汇总各项报表数据；6.编制合并财务报表附注，解释重要事项。
四、合并财务报表中的重要问题及处理方法1.子公司报表的调整：根据母公司的会计政策，对子公司的报表进行调整，以确保子公司的财务报表符合母公司的要求。
2.内部交易的消除：在合并财务报表中，需要消除子公司与母公司之间的内部交易，采用逆流法或顺流法进行处理。
3.投资收益的计算：根据权益法，计算母公司对子公司的投资收益，并按照规定的比例进行分配。
4.债券投资的处理：对于母公司持有的子公司债券投资，需按照债券面值和利率计算利息收入，并纳入合并财务报表。
合并财务报表之三：（抵消）
合并财务报表之三：（抵消）合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。
根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。
掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。
下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。
合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。
下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。
）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。
从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
合并财务报表概述
【例5】A公司取得B公司80%的股权。其他资料同【例4】。
①A公司投出资产公允价值为850万元，则其对B公司的长期股权投资为850 万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益
1 000
商誉 000×80%）
贷：长期股权投资
50
（850－1
850
少数股东权益 000×20%）
200 （1
②设持股比例为80%。A公司投出资产公允价值为750万元，则其对B公司
●属于控股合并的，正负商誉反映在合并财务报表中；属于 吸收合并的，正负商誉反映在个别财务报表中。
【例4】A公司取得B公司100%的股权，属于非同一控制下的企业合并。B公 司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1 000万元。假定差额由B公司的 固定资产所致。
①A公司投出资产公允价值为1 200万元，则对应的长期股权投资为1 200
的长期股权投资为750万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资
1 000 750
【例9－8】表9－13的有关分录
母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：
借：长期股权投资
118
贷：银行存款
118
合并调整、抵销分录（取得投资时）
个别报表调整分录：
（1）借：固定资产
100
资本公积——股本溢价
18
贷：银行存款
118
合并报表抵销分录（取得投资时）
（1）借：资本公积 贷：未分配利润
30 30
（2）借：股本 资本公积 未分配利润 贷：长期股权投资
60 10
30 100
【例9－5】表9－10的有关分录
报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理(一)
报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理(一)随着企业规模的扩大和部门的增加，很多公司都面临着编制部门合并财务报表的问题。
在编制合并财务报表的过程中，有些部门之间进行了内部业务和事项的抵销，这就需要进行会计处理。
下面，本文将详细介绍编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理方法。
一、什么是内部业务和事项的抵销？内部业务和事项的抵消是指一个部门向另一个部门提供产品或服务作为交换，这些产品或服务的价值相等，并且不能算作公司的收入或支出。
例如，销售部门向生产部门提供了1000万元的材料费，而生产部门向销售部门提供了1000万元的广告费用。
在此情况下，销售部门的应收账款和生产部门的应付账款可以相互抵消，并不会在财务报表中反映出来。
二、内部业务和事项的抵销的会计处理当各个部门之间对内部业务和事项进行抵消时，需要进行会计处理。
会计处理的具体方法如下：1.根据内部业务或事项，分别记录应收和应付账款。
例如，在上面的例子中，销售部门需要记录应收账款1000万元，生产部门需要记录应付账款1000万元。
2. 在编制合并财务报表时，将所有应收账款和应付账款相互抵消。
例如，在编制公司的合并财务报表时，将销售部门的应收账款和生产部门的应付账款消除，不列入公司总共的应收应付总额以及利润和损失总额。
三、抵销内部业务或事项时需要注意的事项1.内部业务和事项的抵消应该是基于公平、公正的原则进行的。
2.公司需要明确规定哪些内部业务或事项可以进行抵消，哪些不可以进行抵消。
3. 抵消后的应收和应付账款不能超过其所属的部门的实际货运和服务行为发生的金额。
4.如果内部业务和事项的抵消是超过实际货运和服务行为发生的金额，那么应当进行调整，确保反映公司的实际财务状况。
总之，编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项是企业集团财务管理中一个复杂而重要的问题。
公司应当严格遵守会计准则、来之不易的会计制度，避免财务会计行为非法的违纪问题，有效地维护会计财务的规范，保障企业的可持续发展。
精选合并财务报表概述与抵销处理
（4）合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录：
首先，将原投资调整至公允价值：
借：长期股权投资
200
贷：投资收益
200
其次，将母公司股权投资与子公司股东权益相抵销：
借：股本等股东权益
11300
固定资产
3700
商誉
800
贷：长期股权投资
9800
少数股东权益
6000
如果20X5年下半年乙公司确认其他 资本公积200万元，从而甲公司确认 40万元的其他资本公积：
高级财务会计课程组
18
【例2-2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
500 450 50
抵消分录：
300
500
抵 520
0
－
高级财务会计课程组
抵 400
调整 20
确认 16 确认 104
合并数
650 1 420
0 0 900 1 050 16 104
24
（三）分步实现的企业合并（合并日合并报表)
分步实现的同一控制下企业合并 合并日合并报表工作底稿中的抵销分录与前述通常情况下的
同一控制下企业合并合并日编制合并报表时的抵销处理相同。
重
为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？
点
思
为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 考
高级财务会计课程组
20
【例2-3】购买方购买被购买方80％股权（正商誉)
合并财务报表综合概述
合并财务报表综合概述1. 引言合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务信息合并在一起，形成整个企业的财务状况和经营成果的报告。
合并财务报表能够提供给投资者、债权人和其他利益相关者了解企业整体情况的重要依据。
本文将从合并财务报表的定义、编制过程和关键要素等方面进行综合概述。
2. 合并财务报表的定义合并财务报表是指母公司按照一定规则和方法，将其直接或间接控制的子公司的财务信息进行整合，形成企业整体的财务报告。
合并财务报表可以展示企业集团作为一个整体的财务状况、收入、成本、利润等信息，为利益相关者提供全面了解企业整体情况的参考。
3. 合并财务报表编制过程合并财务报表的编制过程可以分为以下几个步骤：3.1 筛选子公司在编制合并财务报表时，母公司需要确定哪些子公司应该纳入合并范围。
这通常基于母公司对子公司的控制程度，例如持有多数投票权、对子公司经营决策有重大影响等。
3.2 调整子公司财务信息在将子公司财务信息整合到合并财务报表中之前，可能需要对子公司的财务信息进行调整。
调整的目的是消除子公司与母公司之间的内部交易，以及确保在合并财务报表中使用一致的会计政策。
3.3 合并财务报表编制在完成子公司财务信息的调整后，母公司将子公司的财务信息与自身的财务信息合并编制合并财务报表。
合并财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
4. 合并财务报表的关键要素合并财务报表包括了以下几个关键要素：4.1 合并资产负债表合并资产负债表展示了企业集团的资产、负债和股东权益的情况。
资产方面包括了货币资金、应收账款、存货等；负债方面包括了短期借款、长期借款、应付账款等；股东权益包括了股本、盈余公积、留存收益等。
4.2 合并利润表合并利润表展示了企业集团在一定期间内的收入、成本和利润情况。
其中收入包括了销售收入、其他业务收入等；成本包括了销售成本、管理费用等；利润包括了毛利润、净利润等。
4.3 合并现金流量表合并现金流量表展示了企业集团在一定期间内的现金流入和流出情况。
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内部交易抵消
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抵销处理的类别： （1）与内部股权投资有关的抵销处理 （2）与内部债权、债务有关的抵销处理 （3）与内部存货交易、固定资产交易、无 形资产交易等内部资产交易有关的抵销处理。 （4）与内部现金流动有关的抵销处理。
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第二节 与内部股权投资有关的抵销处理
一、基本原理 二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理 三、合并日后合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
主要知识点
同一控制下企业合并的相关抵销处理 非同一控制下企业合并的相关抵销处 理
21
一、基本原理 投资方对被投资方进行股权投资
内部股权投资业务 投资后被投资方向投资方宣派股利
22
（一）合并日（即控股权取得日）的抵销处理
1、需要进行必要的调整处理 2、一般只需要进行与内部股权投资有关的抵销处理 3、在进行与内部股权投资有关的抵销处理时，一般只涉 及将投资方的长期股权投资与被投资方的股东权益相抵 销（有时还会涉及少数股东权益的确认），而不会涉及 股权投资收益有关的抵销处理。
13
三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将个别报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
计算合并数
将合并数抄入各合并报表
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（四）关于调整处理 （一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
9
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类
主要知识点
如何确定合并范围 如何理解“控制”
编制调整分录的目的和方法
工作底稿的设计和应用
3
一、合并财务报表的含义
（一）合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务 状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表比）
都要纳入合并范围
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四、合并财务报表的编制程序
（一）合并报表的编制原则
1、以个别报表为基础
➢是真实性原则的要求 ➢解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
具体认定： ☞投资单位拥有被投资单位半数以上表决权（直接
拥有、间接拥有、直接和间接合计）
☞投资方持有被投资单位半数或半数以下的股权，但满足某些条件
注意辨析
“潜在”表决权
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（二）母公司与子公司
如果：
甲公司
则：
母
公
司
投资并控制
乙公司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
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（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
7
二、合并会计报表的种类
按编制时间及目 的不同进行分类
合并日 合并报表
合并日后合并报表
同一控制下 企业合并
非同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
两种分类标准
8
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业 范围
合 并 范 围
300
500
抵消 0 1 420*
0 30 900 1 050
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（五）关于抵销处理
为什么要编制抵销 分录？
抵销分录的类别主要 有哪些？
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合并报表编制程序中抵消处理的目的：确定合并报 表数据。
母公司应收账款余额 3000万元
子公司应收账款余额 2 000万元
母公司应收账款余额中有900万元是 应向子公司收取的销货款
5
长期股权投资
控制
共同控制
重大影响 非控制或共同控制
或重大影响
编制合并财务报表
6
（三）合并财务报表与企业合并方式的关系
合并财务报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制下的合并无关， 而与企业合并的法律结果有关。 只有在控股合并情况下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计 主体，而作为合并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了反映 其总体的财务状况、经营成果和现金流量，需要编制合并财务报表。
合并财务报表概述和 抵消处理
第一节 合并财务报表概述 第二节 与内部股权投资有关的抵消处理 第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理 第四节 与内部资产交易有关的抵消处理
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
2
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定 四、合并报表的编制程序
满足所选择的合并理念的要求
将母公司对子公司长期股权投资的 成本法结果 按权益法进行调整
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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【例】非同一控制下企业合并取得的子公司净资产按合并日 公允价值为基础报告
——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
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表1
合并报表工作底稿
+（
项目
个别报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同 编制基础不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）4
（二）合并财务报表与投资的关系
短期投资 长期债权投资
不需要编制合并财务报表