第八章 收入和利润核算

（一）营业利润 营业利润，是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。 营业利润，是指企业一定期间因经营业务而产生的利润。 营业利润=营业收入－营业成本－营业税金－期间费用－ 营业利润=营业收入－营业成本－营业税金－期间费用－ 资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益。 资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益。 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入； 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包 括主营业务成本和其他业务成本 （二）利润总额 利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。 利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出； 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出； （三）净利润 净利润=利润总额净利润=利润总额-所得税费用
5.“营业税金及附加”账户： 5. 营业税金及附加”账户： 营业税金及附加
性质： 性质： 损益类账户中的费用类账户 ， 借方：计算出的应由销售产品负担的营业税、消费税、 借方：计算出的应由销售产品负担的营业税、消费税、 资源税、城建税和教育费附加等的金额； 资源税、城建税和教育费附加等的金额； 贷方：月末转入“本年利润”账户借方的税额； 贷方：月末转入“本年利润”账户借方的税额； 结转后无余额 明细账： 明细账：按税种设置
设置“营业外收入”账户：收入类账户， 设置“营业外收入”账户：收入类账户，核算企业发生的 各项营业外收入。 各项营业外收入。 贷方：企业取得的各项营业外收入； 贷方：企业取得的各项营业外收入； 借方：期末转入“本年利润”的营业外收入； 借方：期末转入“本年利润”的营业外收入；结转后无余 额。 企业发生的营业外收入 借：银行存款 应付账款 固定资产清理 贷：营业外收入 期末本科目余额转入“本年利润”科目后无余额。 期末本科目余额转入“本年利润”科目后无余额。
二、营业外收入与营业外支出 （一）营业外收入：企业发生的与其经营活动无直 营业外收入： 接关系的各项净收入。 接关系的各项净收入。 主要包括： 主要包括： 处理固定资产收益； 处理固定资产收益； 罚款净收入； 罚款净收入； 转让无形资产所有权的净收入； 转让无形资产所有权的净收入； 政府补助利得； 政府补助利得； 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收 入的应付款项等确实无法支付的应付款项。 入的应付款项等确实无法支付的应付款项。 。
2.“主营业务成本”账户： 2. 主营业务成本”账户： 主营业务成本
性质： 性质：损益类账户中的费用类账户 算已销售产品的成本。 算已销售产品的成本。 借方：登记已售产品的实际生产成本； 借方：登记已售产品的实际生产成本； 贷方：冲减的销售成本和期末转入“ 贷方：冲减的销售成本和期末转入“本年 利润”账户的商品销售成本； 利润”账户的商品销售成本；结转后无 余额。 余额。 ，核
华联实业股份有限公司20××年度取 20×× [例] 华联实业股份有限公司20××年度取 得主营业务收入2030万元，其他业务收入9 2030万元 得主营业务收入2030万元，其他业务收入9 00万元 投资收益280万元，营业外收入40 万元， 280万元 00万元，投资收益280万元，营业外收入40 万元；发生主营业务成本1200万元， 1200万元 万元；发生主营业务成本1200万元，营业 税金及附加100万元，其他业务支出500 100万元 500万 税金及附加100万元，其他业务支出500万 销售费用160万元，管理费用100万元， 160万元 100万元 元，销售费用160万元，管理费用100万元， 财务费用40万元，营业外支出150万元。 40万元 150万元 财务费用40万元，营业外支出150万元。华 联公司所得税率33% 33%， 联公司所得税率33%，会计利润总额与应纳 税所得额之间无差异。该公司20××年度 税所得额之间无差异。该公司20××年度 20×× 利润的构成，如下表。 利润的构成，如下表。 表11.doc
[例）某公司销售不需用的材料价款60000元，增值税10200元， 某公司销售不需用的材料价款60000元 增值税10200元 60000 10200 材料成本50000 50000元 款项已收存银行。 材料成本50000元，款项已收存银行。 借：银行存款 70 200 贷：其他业务收入 结转材料成本 借：其他业务成本 50 000 贷：原材料 50 000 期末，将其他业务收入、其他业务成本转入“本年利润 ”账户 60 000 应交税费—应交增值税 应交税费 应交增值税 10 200
建造合同收入
②按企业经营业务的主次
指企业为完成其经营目标 而从事的主要日常活动
主营业务收入
其他业务收入
主营业务以外的其他日常活动 如材料销售、出租资产收入、 如材料销售、出租资产收入、 转让无形资产使用权等
二、销售商品收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认条件
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 购货方； 购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权也没有对已售出的商品实施有效控制； 权也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）销售商品收入金额的计量
满足收入确认条件的： 满足收入确认条件的：销售商品应按已收 或应收合同或协议价款的公允价值确定收 入金额。 入金额。 没有满足收入确认条件的：设置“ 没有满足收入确认条件的：设置“发出商 账户， 品”账户，核算已发出但尚未确认销售收 入的商品成本；列入资产负债表的“存货” 入的商品成本；列入资产负债表的“存货” 项目反映。 项目反映。
(二)主营业务收入核算的账务处理： 主营业务收入核算的账务处理： 取得主营业务收入： ＊取得主营业务收入： 银行存款（应收票据、应收账款） 借：银行存款（应收票据、应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税 结转主营业务的生产成本： ＊结转主营业务的生产成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 计算营业税金及附加： ＊计算营业税金及附加： 借：营业税金及附加 应交税费-应交消费税（营业税等） 贷：应交税费-应交消费税（营业税等） 以上三项期末一次转入“本年利润”账户， 以上三项期末一次转入“本年利润”账户，结转后无余 额
（三）确认销售商品收入的具体时间 1. 办妥托收手续销售商品的应在 办妥托收
手续时确认收入。 确认收入。
2. 预收款方式销售商品应在 发出商品时 确 认收入，此前预收的货款确认为负债。 认收入，此前预收的货款确认为负债。
三、收入的核算
（一）设置账户 1.“主营业务收入 账户： 主营业务收入” 1. 主营业务收入”账户： 性质： 性质：损益类账户中的收入类账户 贷方：登记取得（实现）的主营业务收入 贷方：登记取得（实现） ； 借方：退回（冲减）和期末转入“本年利润” 借方：退回（冲减）和期末转入“本年利润”账户 的收入； 的收入；结转后无余额 。 明细账： 明细账：按产品品种设置
பைடு நூலகம்
经常活动
日 常 活 动
与经常活动 相关的其他活动
工业企业销售产品、 工业企业销售产品、 商业企业销售商品、 商业企业销售商品、 保险公司签发保单 安装公司提供安装服务
转让无形资产 使用权、 使用权、 出售原材料、 出售原材料、 对外投资
2.收入的分类： 2.收入的分类： 收入的分类
商品销售收入
劳务收入 ①按收入的性质 让渡资产使用权收入
6.“发出商品”账户： 6.“发出商品”账户：核算企业商品销售不满足收
入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价） 入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划 成本（或售价）。按照购货单位及商品类别和品种进行 成本（或售价）。按照购货单位及商品类别和品种进行 ）。 明细核算 借方:不满足收入确认条件的发出商品成本; 借方:不满足收入确认条件的发出商品成本; 贷方:发出商品满足收入确认条件时转入“主营业务成本” 贷方:发出商品满足收入确认条件时转入“主营业务成本” 科目的销售成本 ; 余额:反映企业商品销售中， 余额:反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发 出商品的实际成本。 出商品的实际成本。
第二节 利润形成的核算 一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 。 利润包 括收入减去费用后的净额、 括收入减去费用后的净额 、 直接计入当期利润的利 得和损失等。 得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失， 直接计入当期利润的利得和损失 ， 是指应当计入当 期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、 期损益 、 会导致所有者权益发生增减变动的 、 与所 有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或 者损失。 者损失。 利润包括：营业利润、利润总额和净利润三个层次。 利润包括：营业利润、利润总额和净利润三个层次。 表11
3.“其他业务收入” 损益类账户中的收入类账户, 3. 其他业务收入”：损益类账户中的收入类账户,核算企 其他业务收入 业因材料销售、出租资产、技术转让等取得的收入 业因材料销售、出租资产、 贷方：登记取得（实现） 贷方：登记取得（实现）的其他业务收入 ； 借方：退回（冲减）和期末转入“本年利润” 借方：退回（冲减）和期末转入“本年利润”账户的其他 业务收入； 业务收入；结转后无余额 。 其他业务成本”： 4. “其他业务成本 ：损益类账户中的费用类账户 ，核算 其他业务成本 为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税金。 为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税金。 借方：登记为取得其他业务收入而发生的成本、费用、 借方：登记为取得其他业务收入而发生的成本、费用、税 金。 贷方：冲减的和期末转入“本年利润” 贷方：冲减的和期末转入“本年利润”账户的其他业务成 结转后无余额。 本；结转后无余额。