中级财务会计教案 第十三章 收入
《中级财务会计》第十三章 收入
理权，也不对已售出的商品实施有效控制； • 3、收入的金额能够可靠地计量； • 4、与交易相关的经济利益能够流入企业； • 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计
量。
• (二)收确认的时点
第二节 销售成立时收入的确认与计量
• 二、商品销售收入的会计处理 • 1、一般商品销售 • 例13-1(426-427) • 2、销售折扣 • 3、销售退回与折让 • 例13-2(P427-428) • 三、分期收款销售的会计处理 • 例13-3(P429-430)
思考题(二)
• 8、简述我国完工百分比法与完成合同法的区别。 • 9、分期付款销售收入的确认有哪些方法?各有什
么特点? • 10、比较我国同美国分期收款法会计处理的异同。 • 11、代销的销售收入应由哪一方确认?如何确认? • 12、售后回购作为一种融资手段，与其他融资方
法的区别是什么？ • 13、交货前、交货后确认收入的主要区别在什么
第三节 交货前收入的确认与计量
• 一、建造合同 • (一)建造合同的定义、特征和类型 • 建造合同是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、
最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
• (二)建造合同收入的确认原则和方法 • (三)建造合同收入确认的会计处理 • 1、完工百分比法
• 合同完工进度=（累计实际发生的合同成本/合同预计总成本）×100% • 当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确
认的收入 • 当期确认的合同费用＝ 合同预计总成本 ×完工进度－以前会计年度累计已
确认的费用 • 当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入－当期确认的合同费用 • 应计提合同预计损失准备=预计合同总损失×(1-计提当年累计完工比例)
中级财务会计学 第十三章 收入 费用 利润
④收入的特征：
从以上对收入的定义中，可以看出，收入 具有下列四个特征：
◆收入是从企业的日常活动中产生的，而不 是从偶发的交易或事项中产生； ◆收入能导致企业所有者权益的增加，表现为 企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而 有之； ◆收入与所有者投入资本无关，只与资本的使 用效率有关； ◆收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。
• • • • • • • • • • • • •
[本章授课内容]
一、收入与利得
(一)收入与利得概述
1、收入的涵义及特征： ①FASB第6号概念公告对收入的界定：“收入是一个主体因
交付或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或核心 经营的其他业务而形成的(资产)流入，或其他资产价值的增加， 或负债的清偿(或兼而有之)。”
中级财务会计
第十三章 收入 费用 利润（讲授8学时）
第十三章 收入 费用 利润
• [本章基本内容框架] 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理
论与会计处理。通过对本章的授课，要求学生掌握：收入、费用、利 润的含义及特征；各种不同收入的确认、计量与核算；利润的形成、 分配核算；所得税的会计处理等。 收入的含义、特征 本 收入概述 收入的分类 章 收 入 商品销售收入的确认、计量与核算 劳务收入的确认、计量与核算 主 让渡财产使用权取得收入的确认、计量与核算 费用的含义、特征及分类 要 费 用 费用的确认与计量原则 期间费用的构成及核算 内 利润及其构成 利 润 利润总额的实现及其核算 容 所得税及其核算 净利润及其分配的核算
直接计入当期利润的 计入“营业外收入” “公允价值变动损益”
利得
直接计入所有者权益的 计入“资本公积 ——其他资本公积”
中级财务会计(第七版)第13章收入和利润
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2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模 式相同的、可明确区分商品的承诺。
转让模式相同，是指每一项可明确区分商品 均满足在某一时段内履行履约义务的条件， 且采用相同方法确定其履约进度。
企业应当将实质相同且转让模式相同的一系 列商品作为单项履约义务，即使这些商品本 身可以明确区分。
例题见教材【例13-8】
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（一）识别与客户订立的合同
1.确认收入的原则
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在 客户取得相关商品控制权时确认收入。
合同，是指双方或多方之间订立有法律约束 力的权利义务的协议，包括书面形式、口头 形式以及其他可验证的形式。
客户，是指与企业订立合同以向该企业购买 其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
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4.分摊合同变更之后发生的可变对价后续变动
合同变更之后发生可变对价后续变动的，企 业应当区分下列三种情形分别进行会计处理：
（1）合同变更属于将合同变更部分作为一份 单独的合同进行会计处理的情况下，企业应当判 断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照 分摊可变对价的要求进行会计处理。
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（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中 所承诺的部分商品）构成单项履约义务。
例题见教材【例13-1】
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4.合同变更 合同变更，是指经合同各方批准对原合同范 围或价格作出的变更。企业应当区分下列三种情 形对合同变更分别进行会计处理：
三种情形具体如下
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（1）合同变更部分作为单独合同进行会计 处理。
例题见教材【例13-3】
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（3）合同变更部分作为原合同的组成部分进 行会计处理。
《中级财务会计》第13章 收入和利润
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
本 章 内 容
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
第
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会
一
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
节
本无关的经济利益的总流入。
特征：
收
1、收入是企业日常活动形成的经济利益 流入。
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加 ××× ×××
入
或应交资源税、应交城市维护建 设税、应交教育费附加等
7
〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产
品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票注
明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂费10
000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔
第
交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货
一
方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确 认收入。
节
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
借：发出商品——B产品
350 000
贷：库存商品——B产品
350
000
收
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
贷：应交税费——增值税(销项税额) 85知长虹机器厂经营和财务状况 已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应
中级财务会计-第十三章 收入、费用和利润教案
1.利息收入；
2.使用费收入；
（二）让渡资产使用权收入的确认条件：
1.相关的经济利益很可能流入企业；
2.收入的金额能够可靠地计量；
四、收入的计量
（一）商品销售收入的计量
1.通常，按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。
但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
（三）收入的分类：
1.按交易性质划分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；
1.按在经济业务中所占比重划分：主营业务收入、其他业务收入；
2.按内容划分：销售商品收入、提供劳务收入、租金收入、使用费收入、利息收入、股利收入；
二．商品销售收入的确认条件（同时满足）
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
1.判断商品所有权上的主要风险和报酬转移：
关注交易的实质；
结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断：
①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移；
②某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移;
——企业保留了次要风险和报酬。
是指与销售商品有关的已发生成本和将发生成本能够合理地估计。
【资料13－9】发达公司是一家从事大型设备生产的公司。与盛世公司签订销售合同，为盛世公司生产一台设备。同时与红太阳公司签订协议，委托其加工生产该设备所需重要配件。协议约定，红太阳公司生产配件的成本经发达公司认定后，按成本的108％支付红太阳公司加工款。红太阳公司加工完成配件后，质量经发达公司认定并用于设备的生产，但红太阳公司一直未提供由其负责的配件的成本资料。发达公司将设备加工完成后运抵盛世公司，盛世公司验收后，按合同约定支付了设备款。
中级财务会计第13章 收入
借：发出商品75000 • 贷：库存商品 75000 借：应收账款 19000 • 贷：应交税费-增值税（销项）17000 • 银行存款 2000 • 半年后，购买方通知，准备支付300件商品 • 价款及全部代垫运杂费，并于10日后支付
• 应交税费-增值税（销项）3400
借：应交税费-增值税（进项）3400 • 贷：应付账款 3400
借：代销商品款 20000 • 贷：受托代销商品 20000 12.10 借：应付账款 23400 • 贷：银行存款 22400 • 其他业务收入（或主营价销售，不收 • 取代销手续费。 【例】若上例乙公司按110元/件的价格销
其余商品双方协议由购买方退回公司，该批 商品已于当年末退回。
退回商品成本=200×150=30000 借：库存商品 30000 • 贷：发出商品 30000 应冲减增值税=200×200×17%=6800 借：应交税费-增值税（销项）6800 • 贷：应收账款 6800 五.销售折让核算 1.含义
已销商品由于质量等原因不符合购买方要 求，给予购买方的货款减让。
• 2.会计处理方法 • A.确认收入前发生：与商业折扣处理相同
。
• B.确认收入后发生：一律冲减折让发生当 • 期的收入、税金及相关资产，但不冲减销 • 售成本。 • 会计分录为 借：主营业务收入
• 应交税费-增值税（销项） • 贷：应收账款（或银行存款 )
。 • 确认300件商品收入 300×200=60000 借：应收账款60000
• 贷：主营业务收入60000 •
结转成本300×150=45000 借：主营业务成本45000 • 贷：发出商品 45000 收到价款 300×200×（1+17%）+2000=72200
中级会计职称中级会计实务第十三章收入
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销售商品收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应 收的合同或协议价款不公允的除外。
提供劳务收入
提供劳务收入的定义
提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如提供修理、加工、运输等劳务以及 提供旅游、教育培训、咨询等劳务。
提供劳务收入的确认条件
企业已提供劳务活动并收取了价款或取得了收取价款的凭据；企业能够可靠计量劳务收 入金额。
销售商品收入的定义
销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，包括销售产成品、商品、自制材料等。
销售商品收入的确认条件
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；与 交易相关的经济利益能够流入企业；相关的成本能够可靠计量。
中级会计职称中级会 计实务第十三章收入
汇报人： 202X-01-05
目 录
• 收入概述 • 收入的会计处理 • 特殊交易和事项中涉及的收入 • 收入在财务报表中的列报和披露
01
收入概述
收入的定义
01
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的 、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
资产负债表日后事项中涉及报告年度 所属期间的销售折让：企业应按资产 负债表日后事项的规定进行会计处理 。
商业折扣的处理
1 2
企业销售商品涉及商业折扣的
企业应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品 收入金额。
折扣销售（商业折扣）
企业以折扣方式销售的商品，应按扣除折扣后的 金额确认销售收入。
中级财务会计-第十三章 收入、费用和利润教案综述
第十三章 收入、费用和利润一、授课内容： §1 收入 §2 费用 §3 利润二、基本要求与知识点1.了解收入的概念、分类及收入的确认条件；2.掌握销售商品收入的确认条件；3.了解提供劳务收入、让渡资产使用权收入的确认与计量；4.了解费用的概念和分类，5.掌握费用的确认和计量，熟练掌握期间费用的核算6.熟悉利润的构成和营业外收支的主要内容；7.掌握本年利润的结转方法、净利润的分配程序及相关账务处理 8.了解所得税的计算方法，了解相关账务处理； 三、教学重点与难点【重点】销售商品收入的确认条件、期间费用的核算内容、营业外收支的核算内容、利润总额的计算及组成；【难点】销售商品收入的确认条件及利润的核算； 四、本章课时 6学时； 五、作业§1一．概述 （一）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（二）收入的特征：1.收入是企业日常活动中形成的经济利益的流入；2.收入不包括由于所有者向企业投入资本而导致的经济利益的流入；3.收入的形成表现为： 资产的增加； 负债的减少； 或两者兼而有之；4.收入导致所有者权益增加； （三）收入的分类：1.按交易性质划分：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入； 1.按在经济业务中所占比重划分：主营业务收入、其他业务收入；2.按内容划分：销售商品收入、提供劳务收入、租金收入、使用费收入、利息收入、股利收入；二．商品销售收入的确认条件（同时满足）（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；1.判断商品所有权上的主要风险和报酬转移： 关注交易的实质；结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断：①通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移；②某些情况下，转移商品所有权凭证但并未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移;——企业保留了次要风险和报酬。
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第十三章收入【教学要求】1、掌握销售商品收入的确认和计量；2、掌握提供劳务收入的确认和计量；3、掌握让渡资产使用权收入的确认和计量；4、掌握建造合同收入和成本的确认和计量；5、熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。
【课时安排】 6 课时【教学重点难点】1、销售商品收入的确认和计量；2、提供劳务收入的确认和计量；3、让渡资产使用权收入的确认和计量；4、建造合同收入和成本的确认和计量。
【新课讲授】第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认销售商品收入惟独同时满足以下条件时，才干加以确认：(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；【例 l3— 1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部份货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求创造设备。
假定甲公司当年度创造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。
[针对该题提问]本例中，甲公司已按合同约定创造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但彻底可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。
【例 l3-1】甲公司销售一批商品给丙公司。
丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。
[针对该题提问]本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。
在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。
【例 l3-2】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。
合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。
甲公司已将电视机发出并收到 90% 的货款。
但调试工作尚未开始。
[针对该题提问]本例中，虽然甲公司尚未完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并非影响销售实现的重要因素。
电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。
(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制(三)收入的金额能够可靠地计量(四)相关的经济利益很可能流入企业(五)相关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。
如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。
二、销售商品收入的计量(一)计量企业应当按照从购货方已收或者应收的合同或者协议价款确定销售商品收入金额，但已收或者应收的合同或者协议价款不公允的除外。
从购货方已收或者应收的合同或者协议价款，通常为公允价值。
某些情况下，合同或者协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或者协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或者协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
【例 13-3】甲公司 2022 年 1 月 1 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分 5 年分期收款，每年 1000 万元，合计 5000 万元，成本为 3000 万元。
不考虑增值税。
假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元，实际利率为 7.93%。
[针对该题提问]2022 年 1 月 1 日借：长期应收款 5000贷：主营业务收入 4000未实现融资收益 1000借：主营业务成本 3000贷：库存商品 30002022 年 12 月 31 日未实现融资收益摊销＝每期期初应收款本金余额×实际利率每期期初应收款本金余额＝期初长期应收款余额－期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销＝ ( 5000－ 1000 ) ×7.93% ＝ 317.20( 万元 )借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 317.20贷：财务费用 317.202022 年 12 月 31 日未实现融资收益摊销＝ [ ( 5000－ 1000 ) － ( 1000－ 317.20) ] ×7.93% ＝ 263.05 ( 万元 ) 借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 263.05贷：财务费用 263.052022 年 12 月 31 日未实现融资收益摊销＝ [ ( 5000－ 1000－ 1000) － ( 1000 － 317.20－ 263.05) ] ×7.93% ＝204.61 (万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 204.61贷：财务费用 204.612022 年 12 月 31 日未实现融资收益摊销＝ [ ( 5000－ 1000－ 1000－ 1000)－( 1000 － 317.20－ 263.05－204.61) ] ×7.93% ＝ 141.54 (万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 141.54贷：财务费用 141.542022 年 12 月 31 日未实现融资收益摊销＝ 1000－ 317.20－ 263.05－ 204.61－ 141.54＝ 73.60(万元)借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 73.60贷：财务费用 73.60(二)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理1.商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上赋予的价格扣除。
2.现金折扣现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。
比如货款部份为 10000 元，增值税为 1700 元，价税合计为 11700 元，现金折扣条件是2/10，n/20。
则这就是典型的具有现金折扣的销售。
3.销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，合用《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》。
【例 13-4】甲公司在 2022 年 5 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 l0 000元，增值税税额为 l 700元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2／10，1 ／20，n／30。
假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。
[针对该题提问]甲公司的账务处理如下：( 1 ) 5 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 l0 000应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700(2)如果乙公司在 5 月 9 日付清货款，则按销售总价 10 000元的 2% 享受现金折扣 200 元( 10 000× 2% )，实际付款 11 500元( 11 700—200 )。
借：银行存款 ll 500财务费用 200贷：应收账款 ll 700( 3)如果乙公司在 5 月 18 日付清货款，则按销售总价 10 000元的 l%享受现金折扣 l00 元( 10 000 × 1% )，实际付款 11 600元( 11 700— 100 )。
借：银行存款 ll 600财务费用 l00贷：应收账款 11 700(4)如果乙公司在 5 月底才付清货款，则按全额付款。
借：银行存款 ll 700贷：应收账款 11 700(三)销售退回的处理企业未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记库存商品科目，贷记发出商品科目。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
销售退回属于资产负债表日后事项的，合用《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》。
【例 13-5】甲公司在 2022 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 50 000元，增值税税额为 8 500元。
该批商品成本为 26 000元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2／10，1 ／20，n／30。
乙公司在2022 年 12 月 27 日支付货款。
2022 年 5 月 25 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。
假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。
[针对该题提问]甲公司的账务处理如下：( 1 ) 2022 年 l2月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000(2)在 2022 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000元的 2% 享受现金折扣 1 000 元( 50 000×2% )，实际收款 57 500元( 58 500— 1 000)。
借：银行存款财务费用贷：应收账款57 5001 00058 500( 3 ) 2022 年 5 月 25 日发生销售退回时借：主营业务收入应交税费－－应交增值税(销项税额)贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本50 0008 50057 5001 000 26 00026 000( 四 )销售商品不符合收入确认条件的会计处理三、特殊销售商品业务(一)代销商品1.视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。
但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或者受托方因代销商品浮现亏损时可以要求委托方补偿，那末委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。
【例 13-6】A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为每件 l00元，该商品成本为每件 60 元，增值税税率为 l7%。
A 企业收到 B 企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价 l0 000元，增值税 1 700元。
B 企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价 12 000元，增值税为 2 040元。
假定按代销协议， B 企业可以将没有代销出去的商品退回给 A 企业。
[针对该题提问]根据上述资料， A 企业的账务处理如下：( 1 ) A 企业将甲商品交付 B 企业时借：发出商品贷：库存商品( 2 ) A 企业收到代销清单时借：应收账款——B 企业贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本贷：发出商品( 3)收到 B 企业汇来的货款 11 700元时借：银行存款贷：应收账款——B 企业B 企业的账务处理如下：( 1 )收到甲商品时借：代理业务资产或者受托代销商品贷：代理业务负债或者受托代销商品款 (2)实际销售时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本贷：代理业务资产或者受托代销商品6 0006 000ll 700l0 0001 700 6 0006 000ll 700ll 70010 000l0 000l4 040l2 0002 040 l0 00010 000借：代理业务负债或者受托代销商品款 l0 000贷：对付账款——A 企业 l0 000( 3)按合同协议价将款项付给 A 企业时借：对付账款——A 企业 l0 000应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700贷：银行存款 ll 7002.收取手续费方式 ( 1 )委托方于收到代销清单时确认收入。