成本管理会计(第三版)乐艳芬 CH16.

一般不直接对外销售，但需按内部转移价格 结算 评价利润中心的指标——营业利润
（四）投资中心
投资中心（企业的分部）是既对成本、收入 和利润负责，又对其投资及其利用效益负责 的责任中心。
投资中心与利润中心的关系：投资中心实质 上也是利润中心，但它的控制区域和职权范 围比一般的利润中心大得多
制定内部转移价格的原则
一致性原则——各责任中心和企业整体都 必须有利。
激励性原则——应具有激励作用。 自主性原则（公平性原则）——以买卖双
方自愿接受为前提。 总之，内部转移价格就是要找到一种机制， 使它能同时满足这三个原则。
制定内部转移价格的方法
以市场价格为基础的转移价格 概念：直接以市场价格作为责任中心之间中间产品
集权管理的缺点：⑴下级职位处于被动地位，限制了下级管理 人员的主动性和积极性的发挥；⑵最高决策层虽可纵观全局， 但难于监督执行情况，对市场变化反应较慢，容易产生官僚主 义；⑶部门间协调困难。
一、 分权管理和责任会计
分权管理就是企业把一定的日常经营管理的决策权 随同相应的责任下放给基层管理人员，许多关键性 的经营决策由这些问题的经理人员作出。
或劳务的内部转移价格
前提：各责任单位必须有充分的外销外购产品（或 劳务）的自主权，而且这些产品（或劳务）处于完 全竞争条件下，并有客观的市价可供采用（价格是 公平的）。
特点：是制订内部转移价格的最好依据 局限性：中间产品往往没有相应的市价作为依据，
或者即使有市价，这一市价对买方不太合理
以成本为基础的内部转移价格 概念：是在各中间产品或劳务的成本基础上
（二）收入中心
收入中心（如营销部门）是指对收入负责的 责任中心。
收入中心的特点是对收入负责，不对成本负 责。
评价收入中心的指标——营业收入
（三）利润中心
利润中心是对利润负责的中心 既要对收入负责，又要对成本费用负责
利润中心的两种形式： 自然形成的利润中心（如分厂和分公司） 人为划分的利润中心（大多数的成本中心）
同协商，确定的内部转移价格 前提：相互转让的中间产品或劳务应有非竞争市场
可以买卖，在这市场内买卖双方有权决定是否买卖 这种中间产品。 制定标准：协商价格的上限是市价，下限是单位变 动成本，具体价格双方在此范围协商而定 缺点：协商中，耗很多人力、物力和时间；当双方 难于确定此价格时，需由管理层来裁定，这与分权 管理的初衷相矛盾。
（一）责任会计制度的基础和条件
明确规定权责范围 (依责任中心的不同特点)
正确编制责任预算 (作为控制的依据和评价工作的标准) 制定业绩考核标准 (应具有可控性、可计量性和协调性） 制定内部转移价格 （目的是为了分清经济责任） 建立健全信息系统 （重点要编制各责任中心的业பைடு நூலகம்报告） 制定合理而有效的奖惩制度
分权管理的主要表现形式是部门化 。 组织越大，越复杂，分权管理的优点越明显。 分权管理的主要优点 有利于企业作出正确的决策 有利于提高企业的应变能力。 有利于高层管理者关注重点问题 有利于提高企业的竞争能力 有利于激励基层管理人员
二、责任会计制度
责任会计制度是在分权管理的条件下，为适 应经济责任制的要求，在企业内部建立若干 责任单位，并对它们分工负责的经济活动进 行规划、控制考核与业绩评价的一整套会计 制度。
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分权管理和责任会计
一、 分权管理和责任会计
集权管理：就是把生产经营决策权较多地集中在企业最高管理 层，而下属单位则从事执行工作。
集权管理的优点：⑴有利于集中领导，协调各部门活动，便于 统一指挥；⑵各职能部门目标明确，部门主管易于控制及规划 有利于实现目标一致性；⑶减少下属单位在资源、人力储备上 不必要的重复，有利于合理利用资源；⑷同属一类专业的员工 一起共事，易于互相学习，增进技能。
不足:①卖方的功过会转嫁给买方,从而削弱责 任中心(卖方)降低成本的责任感②成本利润 率的确定具有主观性
⑵变动成本加成法
优点:可以鼓励买方从内部采购中间产品,充分 利用卖方部门的剩余生产能力
不足:对买方过于有利等(P411)
协商决定的转移价格 概念：买卖双方以正常的市场价格为基础，定期共
加上一定比例的内部利润作为内部转移价格
前提：转让的产品或劳务无正常的市场价格 标准成本加成的优点：易于操作；能分清相
关责任中心的责任
缺点：加成利润率的确定带有主观随意性 特点：较简单但不完善
⑴完全成本加成法
优点:这些成本信息可从账簿中直接获取,可以 使卖方获得超过变动成本的边际贡献利润, 即对卖方有利,能调动卖方的积极性
三、责任中心
责任中心：实际上是指企业内部按各自生产 经营的特点和一定的控制范围，由其主管人 员对其可控制的生产经营活动负责并拥有相 应权力的内部单位。
责任中心分类： 根据其控制区域和权责范围的大小，一般可 分为成本中心、收入中心、利润中心和投资 中心等四种类型。
（一）成本中心
成本中心（如生产部门）是指那些只能控制成本从 而只对成本负责的责任中心。
机会成本法与内部转移价格
机会成本法就是找出“卖方”愿意接受的最低价格和 “买方”愿意支付的最高价格的方法。
最高价格和最低价格就相当于内部转移的机会成本。 供应方：最低转移价格——最低转移价格或底价，就
是“卖方”按此价格将产品卖给内部其他部门，不会 因此而使得业绩变得更差的内部转移价格；
评价投资中心的指标——剩余收益和投资报 酬率
四、内部转移价格
内部转移价格的意义和作用 内部转移价格，是指企业内部各责任中心因相互
提供产品或劳务所采用的一种结算价格。 内部转移价格主要有以下几个作用： 有助于经济责任的合理落实。 使管理当局对各责任中心的评价和考核，建立在
客观、公正和可比的基础上。 保证各责任中心与整个企业的经营目标一致性。
成本中心有狭义和广义之分。 成本中心是应用较广泛的一种责任中心形式，上至
工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都可 划分为成本中心。 提高成本中心控制的有效性，首先必须将成本划分 为可控成本和不可控成本。 可控成本应具备的条件(可预知、可计量和可控制） 评价成本中心的指标——可控成本。
（二）责任会计制度的特点
责任会计的核算对象 以企业中的各责任中心的经济活动为对象
责任会计的核算程序 ⑴制定责任预算 ⑵核算经营业绩 ⑶考核和评价责任的履行情况 ⑷编制责任会计报告
责任会计报告（内部报告）
（三）责任会计的核算原则
目标一致性原则 责权利相结合原则 激励原则 可控性原则目标 反馈性原则 及时性原则
购买方：最高转移价格——最高转移价格或顶价，就 是“买方”按此价格购买内部其他部门的产品，不会 因此而使业绩变得更差的内部转移价格。
只要“卖方”的机会成本（最低价格）比“买方”的 机会成本（最高价格）低，就应该在内部转移产品。 这就意味着，公司总体的利益不会因内部转移产品而 降低。