商业银行内部控制(Aa版理论部分)
商业银行的内部控制
确保商业银行经营活动的合规性、资产的安全性、财务报告的完整性和可靠性 ，以及提高经营效率和效果。
内部控制的重要性
保障银行业务的稳健运营
维护市场秩序和公信力
内部控制通过规范业务流程、降低操 作风险和预防腐败等手段，确保银行 业务的稳健运营。
健全的内部控制体系有助于维护市场 的公平竞争秩序，提高银行在客户和 监管机构中的公信力。
详细描述
营销控制包括对市场调查、目标客户确定、产品定价、促销策略等方面的监控和管理。此外，营销控制还涉及对 客户投诉和纠纷的处理和解决。
04
商业银行内部控制的策略与方法
风险识别与评估
风险识别
商业银行应建立完善的风险识别 机制，通过收集内外部信息，及 时发现潜在的风险因素，并对风 险进行分类和评估。
06
商业银行内部控制的未来发展与 挑战
金融科技的影响
金融科技的发展为商业银行内部 控制带来了新的机遇和挑战。
金融科技可以提高内部控制的效 率和准确性，例如利用大数据和 人工智能技术进行风险评估和监
测。
同时，金融科技也带来了新的风 险，例如网络安全和数据保护问 题，需要商业银行加强内部控制
措施。
国际监管环境的变化
风险应对
商业银行应根据风险评估结果， 采取相应的风险控制措施，降低
风险对银行的影响。
控制活动
授权审批
商业银行应建立授权审批制度，明确各级员工的权限范围，确保 各项业务活动得到适当授权。
业务操作规程
商业银行应制定详细的业务操作规程，规范员工在各项业务中的操 作行为，防止操作风险的发生。
内部监督
商业银行应加强内部监督，对各项业务活动进行定期或不定期的检 查和评估，确保内部控制的有效性。
商业银行内部控制指引
商业银行内部控制指引文章属性•【制定机关】中国人民银行•【公布日期】2002.09.18•【文号】中国人民银行公告[2002]第19号•【施行日期】2002.09.18•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】银行业监督管理正文*注：中国银行业监督管理委员会在《中国银监会关于制定、修改、废止、不适用部分规章和规范性文件的公告》（发布日期：2007年7月3日实施日期：2007年7月3日）中宣布：银行业监管机构在履行监管职责和行使监管职权时，不再适用此文件商业银行内部控制指引（2002年9月18日中国人民银行公告〔2002〕第19号）第一章总则第一条为促进商业银行建立和健全内部控制，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，依据《中华人民共和国中国人民银行法》、《中华人民共和国商业银行法》等法律规定和银行审慎监管要求，制定本指引。
第二条内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。
第三条商业银行内部控制的目标：（一）确保国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行；（二）确保商业银行发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；（三）确保风险管理体系的有效性；（四）确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。
第四条商业银行内部控制应当贯彻全面、审慎、有效、独立的原则，包括：（一）内部控制应当渗透到商业银行的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，并由全体人员参与，任何决策或操作均应当有案可查。
（二）内部控制应当以防范风险、审慎经营为出发点，商业银行的经营管理，尤其是设立新的机构或开办新的业务，均应当体现“内控优先”的要求。
（三）内部控制应当具有高度的权威性，任何人不得拥有不受内部控制约束的权力，内部控制存在的问题应当能够得到及时反馈和纠正。
（四）内部控制的监督、评价部门应当独立于内部控制的建设、执行部门，并有直接向董事会、监事会和高级管理层报告的渠道。
商业银行内部控制_3
商业银行内部控制近年来，国际金融领域风险不断显现与发生，且有愈演愈烈之势，严重威胁着金融业的安全和发展，对世界经济产生不良的影响。
特别是1997年的东南亚金融风暴，给我国商业银行敲响了警钟。
目前，我国商业银行的经营风险也正在逐步由隐性转向显性，主要是贷款质量下降、呆帐增加、经营亏损严重、支付能力不足而引起的信用风险，从业人员欺诈与越权经营而产生的操作风险，决策管理层缺乏科学管理和经营而导致的管理风险等。
这些风险的产生，无不与商业银行的内部控制制度相关联。
因此，加强对商业银行内部控制问题的研究，不仅对现在而且对将来都有着十分重要的意义。
一、商业银行内部控制的基本架构商业银行内部控制就是对商业银行内部的经营管理活动及其内容进行衡量和校正，以保证银行目标以及为此而拟定的计划得以实现的过程。
根据我国经济和金融体制改革的总体要求，国有商业银行内部控制的基本架构可由纵向控制、横向制约、相向反馈三部分组成。
1、纵向控制。
内部控制是相对于一个独立的法人单位而言的，国有商业银行的内部控制必须立足于国有商业银行的特点。
国有商业银行实行总、分行制，属于统一法人单位。
因此，内部控制建立的理论基础不是两权分离，而是起源于实行总、分行制条件下的分层次多级管理的需要。
所以，国有商业银行的内部控制应该满足内部管理的需要，逐级对下实施监控，控制机构及内容从纵向上分层次设置：最高权力层控制决策层。
股东大会是商业银行的最高权力机关，有关商业银行重大的决策、措施、行动纲领等都由其做出，并直接控制决策层。
决策层控制管理层。
总行设立直接向行长负责，集行政检查监督，业务稽核审计和内部管理控制于一身的内控机构，对全行经营管理活动和经营风险进行控制，并直接控制管理层。
管理层包括一级分行和准一级分行行长。
管理层控制执行层。
各一级分行和准一级分行行长直接向下层分支机构设立内控机构，由上级行和同级分行双重领导，一级行和准一级行的监管内控部门在上级行的直接领导下，主要对总行法人负责，对所在行经营管理活动及其资产质量、资产负债比例、经营效益进行监督，对经营风险进行全面控制。
商业银行内部控制(Aa版理论部分)
（一） “票号”经营中的两权分离 山西“票号”在经营过程中， 山西“票号”在经营过程中，所有权与经营权是严 格分离的，票号无论是一家出资还是几家合资， 格分离的，票号无论是一家出资还是几家合资，财 出资人）首先物色一位有经验、 东（出资人）首先物色一位有经验、可信赖的人作 为掌柜（经理），并与其签订契约合同， ），并与其签订契约合同 为掌柜（经理），并与其签订契约合同，规定出资 额，由掌柜（经理）自主经营，财东不进行任何干 由掌柜（经理）自主经营， 这实际上是财东所有者向经理授予全权， 预。这实际上是财东所有者向经理授予全权，是严 格的两权分离。 格的两权分离。
人力股制度涉及以下几个方面的内容： 涉及以下几个方面的内容： 涉及以下几个方面的内容 人力股的确定问题； ☆人力股的确定问题； 人力股的增长问题； ☆人力股的增长问题； 人力股的分红问题。 ☆人力股的分红问题。
（三）票号经营中的约束机制 山西“票号”有一套非常严格的约束制度， 山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体现在票号 内部经营的规章制度即“ 规矩一旦确认下来， 内部经营的规章制度即“号规”上。规矩一旦确认下来，不 ” 论经理、伙计、学徒乃至财东，都必须严格遵守。 论经理、伙计、学徒乃至财东，都必须严格遵守。 ★对票号内职工日常行为的约束，包括： 对票号内职工日常行为的约束，包括： 不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾； ☆不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾； 不准向有业务往来的客户借钱； ☆不准向有业务往来的客户借钱； 不得挪用号内财物； ☆不得挪用号内财物；
可见，内部控制制度已突破了单纯的财务会计控制 可见， 的局限，目的是： 的局限，目的是： 防止错误与舞弊； ★防止错误与舞弊； 提高经济效益， ★提高经济效益，即已经认识到了内部控制制度的 经济价值，已经把内部控制视为一种“经济资源” 经济价值，已经把内部控制视为一种“经济资源” 或“制度资本”。 ”
8第八章商业银行内部控制
8第八章商业银行内部控制第八章商业银行内部控制教学目的：通过本章的学习，了解商业银行内部控制的含义；内部控制的基本要素和内容；内部控制的评价：我国商业银行加强内部控制的路径。
第八章商业银行内部控制要点提示：商业银行内部控制的目标和原则内部控制的主要内容内部控制的评价§1商业银行内部控制概述一、商业银行内部控制的含义二、商业银行内部控制的目标三、商业银行内部控制的基本原则§1商业银行内部控制概述商业银行要想平稳地开展各项业务，实现即定的发展目标，必须有一套完整、有效、合理的内部控制体系。
一、商业银行内部控制的含义内部控制是一个机构内部为达到一定的经营目的，通过有效的制度、方法和程序，对各个部门、各类人员、各种业务进行的动态管理活动。
内部控制是市场主体的自律管理行为。
美国把商业银行内部控制定义为内部控制结构：是为确保机构目标得以实现所建立的一套政策和程序。
内容包括控制环境(ControlEnvironment)、会计(AccountingSytem)、控制程序(ControlProcedure)三方面。
§1商业银行内部控制概述《有效银行监管的核心原则》将内控的内容定义为:组织结构、会计规则和双人原则。
我国的定义：商业银行内部控制是指商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列的制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后监督和纠正的动态过程和机制。
内控的目的在于确保一家银行的业务能根据银行管理层制定的政策以谨慎的方式经营；只有经过适当的授权方可进行交易；资产得到保护而负债受到控制；会计及其它记录能够提供全面、准确和及时的信息；管理层能够及时发现和评估业务风险。
§1商业银行内部控制概述二、商业银行内部控制的目标内部控制应当与商业银行的经营规模、业务范围和风险特点相适应，以合理的成本实现内部控制的目标。
1、确保国家法律法规和商业银行内部规则制度的贯彻执行。
浅谈商业银行内部控制
浅谈商业银行内部控制商业银行内部控制是指银行机构为保障资金安全、提高风险防控能力而采取的一系列管理措施和制度安排。
有效的内部控制可以帮助银行实现稳健经营、规范运作，同时也对保护客户利益、防范金融风险具有重要意义。
本文将从内控目标、内控要素以及内控体系建设等方面进行探讨，以期加深对商业银行内部控制的理解。
一、内控目标商业银行内部控制的目标主要包括资金安全、风险防控和合规经营。
首先，资金安全是商业银行最基本的内控目标之一。
银行作为金融机构，资金的安全性直接关系到金融体系的稳定运行。
其次，风险防控是商业银行内部控制的核心目标。
银行业务涉及的金融风险种类繁多，包括信用风险、市场风险等。
通过有效的内部控制，银行可以识别、评估、管理和控制各类风险。
最后，合规经营是商业银行内部控制的重要目标。
合规经营是指银行在金融市场中遵守法律法规、按照政府和监管机构的要求开展经营活动。
合规经营不仅有助于提高银行声誉，还有助于规范银行内控制度的制定和执行。
二、内控要素商业银行内部控制的要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与通信以及监督。
首先，控制环境是内部控制的基础，它包括组织结构、内控文化和管理理念等。
良好的控制环境有助于为内部控制提供坚实的基础。
其次，风险评估是内部控制的核心要素之一。
银行需要通过风险评估的方式，识别和评估各类风险，为后续的控制活动提供依据。
第三，控制活动是实施内部控制的具体手段和措施，包括业务流程的规范、岗位职责的明确以及授权制度的建立等。
其次，信息与通信是内部控制的重要方面。
银行内部需要建立高效的信息系统，并确保信息的准确、及时和完整传递，以便支持决策和实施控制措施。
最后，监督是内部控制的保证。
银行需要建立监督机制，包括内部审计、风险监管等，以确保内部控制的有效性和持续性。
三、内控体系建设商业银行应当建立完善的内控体系，包括内控制度的建立、内控流程的规范以及内控监督的实施。
首先，内控制度是内部控制的核心，银行需要制定并不断完善内部控制制度，明确岗位职责和权限。
商业银行的内部控制机制
合规风险与对策
合规风险
商业银行可能因违反法律法规或监管要求而 受到处罚或监管制裁。
对策
建立完善的合规风险管理体系，确保商业银 行的运营和业务活动符合法律法规和监管要 求。同时，应加强合规培训和内部审计，以
确保合规风险的及时发现和应对。
05
商业银行内部控制的未来 发展
技术创新对内部控制的影响
自动化和智能化
内部控制框架阶段
现代的内部控制逐步形成了以风险 管理为核心的内部控制框架，强调 内部控制的整体性和全员参与性。
02
商业银行内部控制体系
风险评估与控制
01
02
03
风险识别
商业银行应建立完善的风 险识别机制，及时发现和 评估潜在的风险因素。
风险评估
对各类风险进行量化和定 性评估，确定风险的大小 和影响程度。
提升银行风险管理水平
内部控制是风险管理的重要组成部分 ，通过建立健全内部控制体系，可以 提高银行的风险识别、评估和控制能 力。
内部控制的发展历程
内部牵制阶段
早期的内部控制主要关注简单的 职责分离和账目核对，以确保账
目和资金的安全。
内部控制制度阶段
随着银行业务复杂性和规模的扩大 ，内部控制从简单的职责分离发展 到建立一系列内部控制制度和程序 。
随着金融科技的不断发展，商业银行内部控制将更加依赖自动化和智能化技术，如人工 智能、大数据分析等，以提高内部控制的效率和准确性。
数据安全与隐私保护
技术创新将带来数据安全和隐私保护的新挑战，商业银行需要加强数据加密、身份验证 等措施，确保内部控制过程中的数据安全和客户隐私。
国际内部控制标准的借鉴与融合
信息收集
商业银行应建立完善的信息收集 机制，及时获取内外部信息。
浅论商业银行的内部控制
浅论商业银行的内部控制商业银行是金融市场中非常重要的一部分，其内部控制是保障银行业运行安全和稳定的重要保障手段。
本文将从商业银行内部控制的定义、目的、原则和要素等方面进行论述。
一、商业银行内部控制的定义内部控制是指商业银行为实现经营目标和任务，对其内部各种活动、资产和资源进行监督、控制和管理的一种管理方式。
内部控制体系是对商业银行内部的各种控制活动进行规范和制度化的管理手段，通过对银行运营活动的监督和管理，来保障银行的资产安全、遵循法律法规、提高经营效率和管理质量等目标。
商业银行内部控制的目的主要有以下几点：首先是保障资产安全，通过内部控制的建立和执行，来防范各种风险，保障银行的资产安全和稳定；其次是确保资产负债的真实性和合理性，要求商业银行对其资产负债状况进行真实性和合理性的披露，为监管和外部投资者提供真实、准确的信息；最后是提高经营效率和管理质量，商业银行通过内部控制来规范管理行为，保障经营效率的提升和管理质量的改善。
商业银行内部控制的原则主要包括以下几点：首先是全面性原则，要求对商业银行的各种活动和资源进行全面的控制和管理，不能遗漏任何地方；其次是有效性原则，要求银行内部控制的建立和执行必须是有效的，能够真正达到控制的目标；再次是合理性原则，要求商业银行内部控制的制度和措施必须是合理的，否则会导致资源的浪费和控制的失效；最后是法律合规原则，要求商业银行内部控制的建立和执行必须遵循国家法律法规的要求，否则会面临法律风险和监管风险。
商业银行内部控制的要素主要包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督与评价。
1. 控制环境控制环境是商业银行内部控制的基础，包括组织结构、管理理念、员工素质等方面。
在良好的控制环境下，员工会更加意识到控制的重要性，管理层也会更加重视内部控制的建立和执行。
2. 风险评估风险评估是商业银行内部控制的重要环节，通过对各种风险的评估，可以及时发现并防范潜在风险。
商业银行需要对信用风险、市场风险、操作风险等进行评估，并制定相应的控制措施。
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第 1章
总 论
【管理名言】必须培养员工的规则意识 做任何事情都要讲规则。经济全球化后，国 内企业所面临的最大挑战就是如何树立规则 意识。规则意识的树立需要从小事抓起、从 一点一滴做起。 【管理名言】重在思想观念上的转变 意识决定着行为，要想充分发挥内部控制的 作用，首先要转变原有的“人治”思想观念， 否则，很难收到效果。
1.1.3 内部控制结构阶段
（SAS55）公告认为，内部控制结构由控制环境、会 计系统（会计制度）和控制程序三个要素组成，考虑 了控制环境对控制系统的影响。 ★控制环境，包括： ☆管理者的经营思想（理念）和经营作风 ； ☆组织结构； ☆董事会及其所属委员会，特别是审计委员会发挥 的职能； ☆确定授权和分配责任的方法 ； ☆管理者监控和检查工作时所使用的控制方法；
1.1 内部控制的产生与发展
【小结】内部控制是一个历 史范畴，其内涵随企业经营 环境的复杂化和经营业务的 多样化在不断丰富。它已经 历了内部牵制、内部控制制 度、内部控制结构、内部控 制整体框架和企业风险管理 总体框架等五个阶段。
1.2 内部控制的目标与经济价值
“控制”的实施就是对偏离目标 （计划或预算）行为的检查和 纠正。确定内部控制目标是建 立内部控制系统的基础工作。 没有目标，控制就会失去方向。 商业银行的内部控制具有价值 增值功能。
1.1.1 内部牵制阶段
★为防止贪污、挪用、做假账等现象，对于所有从 业人员的个人财产，号规中也有一套严格的控制办 法： ☆职工每年的工资不发放到个人手中，而是寄存 在柜上随用随支，最后到期返乡时再结账取走； ☆在外地分号工作，每月可以寄家信报平安，但 不准私寄银钱和物品； ☆从外地分号回总号（称为下班）的人员，
1.1.4 内部控制整体框架阶段
COSO认为，内部控制由五个相互联系的要素组成： ★控制环境； ★风险评估； ★控制活动； ★信息与沟通； ★监控。 COSO 的《内部控制整体框架》研究报告发布后， 得到了国际社会和各种职业团体的广泛承认。例如， 1998年9月，巴塞尔银行监督委员会在吸收COSO 报告的研究成果基础上，发布了《银行组织内部控 制系统框架》 。
1.1.2 内部控制制度阶段
工业革命在欧美各国相继完成后， 极大地推动了生产关系的变革，股 份公司成为西方企业的主要形式， 股份制商业银行也逐渐成为西方商 业银行的主要形式，财产的委托代 理关系更加复杂。在激烈的市场竞 争环境下，管理者一方面要实行分 权管理，以调动员工的积极性，提 高经济效益；另一方面又需要采取 比单纯的内部牵制更为完善的控制 措施，以达到有效经营的目的。
1.1.3 内部控制结构阶段
☆内部审计 ； ☆人事政策及其执行； ☆外部影响。 ★会计制度，即要求每项经济业务活动留下详细的 “交易轨迹” ，以便为控制活动留下线索。 ★控制程序，包括： ☆交易授权； ☆不相容职务划分； ☆凭证与记录控制； ☆资产接触与记录使用； ☆独立稽核。
【关键词】价值最大化；预算 控制目标
1.2.1 内部控制的经济价值
★商业银行经济价值计价标准的选择： 在众多的企业经济价值计量方法中，选 择公认的内在价值法是合理的。所谓内在 价值，是指企业未来现金流量净额在一定 的风险贴现率下的现值，它反映的是企业 未来的获利能力和抵御风险的能力。
1.2.1 内部控制的经济价值
★企业内在经济价值的计量： ☆上市商业银行的价值＝股票数量×股票市 价； ☆非上市商业银行的价值则为：
PV Ft d t
t 1 t 1
n
n
1 i
Ft
t
1.2.1 内部控制的经济价值
从公式中可知：非上市商业银行的价值为未 来商业银行赚取的现金流量净额按一定的折 现率折算到现在的价值。其中： ☆ Ft ：商业银行未来每年赚取的现金流量 净额； ☆ i：折现率＝无风险因子＋风险附加因子； ☆ t=1、2…n，是商业银行持续经营的时 间。
1.1.1 内部牵制阶段
一律要先回总号报到，即使中途路过家门也 不得进家，到总号后将随身所带各种物品交 付专职人员查验，离开分号时随身携带的物 品、银两数目由分号开一张清单，到总号后 一一核对，看是否相符。一切清楚无误后才 能回家。 ★在财务制度、报告制度、经营制度等多方 面的规定，经过长期的修订、完善，既细密 又严格，可以说“滴水不漏”。 ★另外，还推行“诚信义利”的道德约束。
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制的执行大致分为四个方面： ★实物牵制 ★机械牵制 ★体制牵制 ★簿记牵制
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制是基于以下两个基本设想： ★一是两个或两个以上的人或部门无意识地 犯同样错误的机会是很小的； ★二是两个或两个以上的人或部门有意识地 合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部 门。 可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工两 个方面，目的是预防错误与舞弊。
1.1.5 风险管理总体框架阶段
2004年10月COSO委员会发 布新的《企业风险管理：总 体框架》，它是在1992年 《内部控制整体框架》研究 报告的基础上，结合《萨班 斯—奥克斯法案》在报告方 面的要求，进行扩展研究得 到的。
1.1.5 风险管理总体框架阶段
《风险管理总体框架》是一个主要针对风险 的更为明确的概念。COSO希望《企业风险 管理：总体框架》能够成为企业董事会和管 理者的一个有用工具，用来衡量企业的管理 团队处理风险的能力，并希望新框架能够成 为衡量企业风险管理是否有效的一个标准。 同时，也是一个帮助企业管理者有效处理不 确定性和减少风险进而提高企业创造价值的 能力的框架。
1.1.1 内部牵制阶段
二、我国山西“票号”经营中 的约束机制 山西“票号”产生于19世纪， 是现代商业银行的前身。“票 号”作为专门从事存、放、汇 的金融机构，在中国金融界活 跃了近一个世纪。
回放电视连续剧《乔家大院》
1.1.1 内部牵制阶段
（一） “票号”经营中的两权分离 山西“票号”在经营过程中，所有权与经营 权是严格分离的，票号无论是一家出资还是 几家合资，财东（出资人）首先物色一位有 经验、可信赖的人作为掌柜（经理），并与 其签订契约合同，规定出资额，由掌柜（经 理）自主经营，财东不进行任何干预。这实 际上是财东所有者向经理授予全权，是严格 的两权分离。
1.1 内部控制的产生与发展
必须明确的几个问题： ★追根溯源，强化内控意识，是商业银行形成 良好内部控制文化的关键； ★把内控思想渗透到员工的心里，化作商业银 行及员工的精神风貌，并体现在全体员工的行 动上，是商业银行文化建设的一项重要内容； ★良好内部控制文化的形成：有限的“他控”、 必要的“互控”、全员的“自控”，以提高控 制的效率和效果。
引 言
自从人类有了群体活动开始，就有了一定意 义上的“控制” ，我国古代的御使制度和 早期西方的议会制度，均属于控制制度的演 变。内部控制制度产生的前提条件是“授 权” ，它是特定组织的管理当局为了确保 各项活动在“授权”范围内进行而建立起来 的一个“自我检查、自我调整、自我制约” 的系统，目的是提高组织的“免疫”能力。 内部控制系统对商业银行的风险具有”自我 净化“功能。 【关键词】授权与控制
1.1.2 内部控制制度阶段
1958年，美国注册会计师协会(AICPA)所属 的审计程序委员会（CPA）发布的第29号审 计程序公报《独立审计人员评价内部控制的 范围》将内部控制分为内部会计控制和内部 管理控制两类，其中： ★内部会计控制涉及与财产安全和会计记录 的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序； ★内部管理控制主要是与贯彻管理方针和提 高经营效率有关的方法和程序。
商业银行怎样授权与监督？
★现代商业银行的授权 包括哪两个基本层次？ ★您所在的岗位有哪些 权力？是如何预防权力 腐败的？ ★内部控制系统能发挥 免疫系统的功能吗？
第 1章
总 论
内部控制制度凝聚了世界上古往今 来的管理思想和实践经验，其发展 大致经历了内部牵制 、内部控制制 度、内部控制结构、内部控制整体 框架、风险管理总体框架等五个不 同阶段。内部控制在企业管理中最 先应用于财务会计活动，然后逐步 应用于其它管理领域。内部控制具 有价值增值功能，是商业银行的一 种可再生的制度资本。
1.1.1 内部牵制阶段
一、内部牵制思想的主要 表现 内部牵制是内部控制的雏 形，是指一个人不能完全 支配账户，另一个人也不 能独立地加以控制的制度； 单位的业务活动必须进行 组织上的责任分工和业务 的交叉检查。
1.1.1 内部牵制阶段
内部牵制思想的主要表现有： ★公元前3600年以前的“结绳记数” ，这 是在当时极为简单的财物控制活动； ★古罗马的“双人记账制” ，丰富了内部 牵制技术； ★15世纪末，在意大利的商业银行（个体 或合伙经营的“钱庄”）出现的“借贷复 式记账法”，标志着内部牵制渐趋成熟； ★18世纪工业革命以后，西方公司制企业 建立的“内部审计制度”等等。
1.1.2 内部控制制度阶段
可见，内部控制制度已突破了单纯的财务会 计控制的局限，目的是： ★防止错误与舞弊； ★提高经济效益，即已经认识到了内部控制 制度的经济价值，已经把内部控制视为一种 “经济资源”或“制度资本”。
1.1.3 内部控制结构阶段
进入20世纪80年代以来， 内部控制的理论研究有了 新的发展，标志是美国 AICPA于1988年5月发布 的ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审计准则公告第55号》 （SAS55），在该公告中 以“内部控制结构”概念 取代了“内部控制制度”。
1.1.1 内部牵制阶段
（三）票号经营中的约束机制 山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体 现在票号内部经营的规章制度即“号规”上。规矩 一旦确认下来，不论经理、伙计、学徒乃至财东， 都必须严格遵守。 ★对票号内职工日常行为的约束，包括： ☆不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾； ☆不准向有业务往来的客户借钱； ☆不得挪用号内财物；