第3章销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计报告 - 案例分析
关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告XX审（XXXX）第XXX号根据年度审计计划及总裁的安排，审计部于XXXX年X月XX日起对公司所属销售部门（营销中心、XX业务部及国贸部,以下简称“被审部门"）的内部控制情况进行了审计。
根据审计需要，我们将审计范围延伸至其他相关部门，如财务部、物控部等。
审计目标及范围:本次审计涉及销售部门管理制度的建立健全、有效执行及相关表单运用、业务流程履行等。
审计依据主要是被审部门提供的制度、单据、报表报告以及用友ERP相关数据等.审计程序:此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查,对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下:一、业务流程控制方面.1、销售预测制度.当前公司未建立有效的市场预测机制;对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求.现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况,影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果.审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施，为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度。
我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款)的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款（赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节.部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款（如规定的预付款、分次付款额等）也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失，或者因无任何信用销售丧失部份市场。
审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
销售与收款循环审计实验
实验背景
企业销售与收款循环涉及多个部门和 多方利益相关者，业务流程复杂，容 易产生舞弊和错误。
审计师需要对销售与收款循环进行全 面、细致的审计，以确保财务报表的 准确性和可靠性。
实验步骤
了解被审计单位的基本 情况和销售与收款循环
的流程。
01
收集相关资料和证据， 执行审计程序和方法， 如检查文件、访谈相关
人员等。
03
编写审计工作底稿，汇 总审计结果，提出改进
建议。
05
确定审计目标和审计范 围，制定审计计划。
02
对审计证据进行分析和 评估，识别潜在的舞弊 风险和内部控制缺陷。
04
02
销售与收款循环审计流程
客户管理
客户信息录入
准确记录客户的名称、地址、联 系方式等基本信息，以便后续跟
踪和联系。
客户分类
订单处理
根据审核结果，对订单进 行处理，包括确认发货时 间、安排物流等，确保订 单能够按时交付给客户。
发货与物流
发货准备
根据订单处理结果，准备发货所需的 相关资料和物品，如装箱单、发票、 产品等。
发货跟踪
对发货后的物流进行跟踪，及时掌握 货物运输状态，以便在出现问题时及 时处理和解决。
物流安排
选择合适的物流公司或自有物流团队， 安排货物的运输和配送，确保货物能 够安全、准时到达客户手中。
实验收获
掌握销售与收款循环审计 的基本流程
通过本次实验，我掌握了从销售订单到收款 的全过程审计流程，了解了各环节的单据、 凭证及其勾稽关系。
加深对审计职业的理解
实验中，我感受到了审计工作的严谨性和细致性， 对审计职业有了更深入的理解和认识。
提高实践能力
销售与收款环节审计案例
销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。
如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。
在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。
2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。
如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。
将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。
核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。
应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。
销售与收入循环审计案例
销货与收款循环审计案例案例一大为股份有限公司销售收入审计案例一、教学内容与目标在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。
本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。
销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。
学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。
二、案例背景及过程(一)背景华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。
双方已签订审计业务约定书。
华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。
大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。
2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。
该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。
销售与收款循环审计案例分析答案
销售与收款循环审计案例分析
（1）存货核算部门填调拨单，门市上货物应实行售价控制，不独立核算门市不确认销售
借：库存商品——甲商品（调入门市）600*10=6000元
贷：库存商品——甲商品（调出方）6000元（2）收到8日前销售款，应于出库时对发出商品进行核算，于收到时冲销挂帐，不能等到收款时方入帐。
因为已经入账，无调整分录（3）12日售出的乙产品，款已收应及时入帐，否则易出现帐外事项，导致收款安全隐患。
调整分录：
借：现金（银行存款）32000元
贷：主营业务收入及销项税金32000元
（6）结转成本：
借：主营业务成本1600*15= 元
贷：库存商品—乙1600*15= 元
（4）托儿所大修应视同销售处理。
调整分录
借：管理费用2000元
贷：主营业务收入及销项税2000元
借：主营业务成本1500元
贷：库存商品—乙1500元
（5）商品退回应及时做入库处理。
调整分录，红字冲减销售
借：主营业务成本2800元
贷：库存商品—甲2800元
并做：
借：应收账款4000元
贷：主营业务收入甲商品
贷：应交税金——增值销项共：4000元。
【精品】销售与收款循环审计实务操作案例
销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。
99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。
20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。
在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。
根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。
本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。
二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。
李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。
随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。
表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。
（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。
从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。
销售与收款循环审计案例
c.借：应收账款——泛达公司
93 600
贷：主营业务收入
80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
d.所得税下调55000（220000*25%）
借：应交税费——应交所得税
55 000
贷：所得税费用
55 000
e.盈余公积下调24750（220000*75%*15%）
函证的内容主要有：银行存款、短期投资、应收票据、其 他应收款、预付账款、有其他单位代为保管、加工或者销售的 存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预收账款、保证、抵 押或质押、或有事项、重大或异常的交易。尤其是应收账款， 若不进行函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。
2．关于函证对象的确定
见表2-5
结论：11-12月份毛利率偏高
②抽查凭证，发现收入虚记的确切证据
发现不符单据，经确认虚构收入430万元，多记应收账款503.1万 元
处理意见：提请被审计单位调整，编制调整分录。
收入需下调430万元；所得税需下调107.5万元（430×25%）；盈 余公积需下调48.375万元（322.5×15%）。
贷：利润分配——提取法定盈余公积 322 500
——提取任意盈余公积 161 250
③审查收入确认和关联方交易
在收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方 交易作假，粉饰报表，操纵利润。
企业利用关联方交易舞弊的手段有：虚增关联交易 收入；虚列关联方。
结论：多记收入100万，提请被审计单位披露
应收账款、坏帐准备、库存现金、银行存款、库存商 品等
二、销售与收款循环的审计程序
1、风险评估
通过对企业所面临的经营风险的评估，分析企业在销 售与收款环节存在的重大错报风险。
9.销售与收款循环审计案例-推荐下载
交货，本公司收货日期为 12 月 7 日，因此询证函所称 11 月 30 日欠贵公司账款之事与事实 不符。（5）本公司曾于 10 月份预付货款 7500 元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额 5000 元。（6）所购货物从未收到。注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种 步骤进行处理？
案例 8 1998 年 11 月 20 日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红
借：应收帐款——A 公司 800，000
贷：产品销售收入
转帐凭证下未付原始单据。
问题：
（1）该企业可能存在什么问题？
（2）王成应如何审查上述帐项？
800，000
案例 3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有 100 户，除有 10 户应
收帐款每户超过 10 万元以上外，其余 90 户都在 5 万元左右。审计人员首先对应收帐款内 部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
针对上述意见，审计人员应作何种处理？
案例 4 某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。
年货分发完毕后，无人负责向职工收款，上述垫付款长期挂账。年终决算时，财会部门请 示企业领导，职工欠的食品款，是向职工收取还是作坏账损失处理。经领导研究认为，因 职工拖欠的时间太工长，人员又有变动，分发食品的记录也已丢失，不好收取，决定作坏 账损失处理。财会部门根据领导指示，将为职工代购食品垫付款项，以无法收回为由作为 坏账损失，进行了转账处进。会计分录如下：
3000
3000
对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术通关，1系电过，力管根保线据护敷生高设产中技工资术0艺料不高试仅中卷可资配以料置解试技决卷术吊要是顶求指层，机配对组置电在不气进规设行范备继高进电中行保资空护料载高试与中卷带资问负料题荷试22下卷，高总而中体且资配可料置保试时障卷，各调需类控要管试在路验最习；大题对限到设度位备内。进来在行确管调保路整机敷使组设其高过在中程正资1常料中工试，况卷要下安加与全强过，看2度并22工且22作尽22下可22都能2可地护1以缩关正小于常故管工障路作高高；中中对资资于料料继试试电卷卷保破连护坏接进范管行围口整，处核或理对者高定对中值某资，些料审异试核常卷与高弯校中扁对资度图料固纸试定，卷盒编工位写况置复进.杂行保设自护备动层与处防装理腐置，跨高尤接中其地资要线料避弯试免曲卷错半调误径试高标方中高案资等，料，编5试要写、卷求重电保技要气护术设设装交备备4置底高调、动。中试电作管资高气，线料中课并3敷试资件且、设卷料中拒管技试试调绝路术验卷试动敷中方技作设包案术，技含以来术线及避槽系免、统不管启必架动要等方高多案中项；资方对料式整试，套卷为启突解动然决过停高程机中中。语高因文中此电资，气料电课试力件卷高中电中管气资壁设料薄备试、进卷接行保口调护不试装严工置等作调问并试题且技，进术合行，理过要利关求用运电管行力线高保敷中护设资装技料置术试做。卷到线技准缆术确敷指灵设导活原。。则对对：于于在调差分试动线过保盒程护处中装，高置当中高不资中同料资电试料压卷试回技卷路术调交问试叉题技时，术，作是应为指采调发用试电金人机属员一隔，变板需压进要器行在组隔事在开前发处掌生理握内；图部同纸故一资障线料时槽、，内设需，备要强制进电造行回厂外路家部须出电同具源时高高切中中断资资习料料题试试电卷卷源试切，验除线报从缆告而敷与采设相用完关高毕技中，术资要资料进料试行，卷检并主查且要和了保检解护测现装处场置理设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。
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销售业务的审计目标：已发生的销货业务均已登记入账； 登记入账的销货业务是真实的；登记入账的销货业务的估 价准确；登记入账的销货业务分类恰当；销货业务的记录 及时；销货业务已正确地记入明细账并正确地汇总；在财 务报表上的披露是恰当的。
（4）退货不入账。
3.1.2评估重大错报风险
（5）发生错误的风险。例如：没有及时更新商品价目表，商品可能以 错误的价格销售；销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收 款员使用错误的手册，售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找 零发生错误，错误均会发生。
（3）采用不正确的收入截止。被审计单位在年末编造虚假销售，然后 在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金 余额和应交税费余额的高估。将属于下一会计期间的收入有意或无意地 计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可 能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费 余额的高估或低估。
7.48
440.32
8.24
750.46
7.29
393.62
7.36
730.78
7.09
378.96
7.09
760.36
7.38
393.87
7.37
770.23
7.48
406.22
7.60
775.19
7.53
404.31
7.56
785.56
7.63
414.22
7.75
760.35
7.38
397.45
-
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
-
二、营业利润
-426.22
加：营业外收入
8.00
减：营业外支出
12.00
其中：非流动资产处置损失
-
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润 每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益
-430.22 -
-430.22 -
单
2011 年度 10 300.00 5 345.00 560.00 1 100.00 1 200.00 180.00 6.00 0 0 0 1 909.00 10.00 26.00 12.00
3.1.1项目背景资料
表 3-1
永佳公司 2011 年度利润表
位：万元
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
项目
2010 年度
一、营业收入
5 816.58
减：营业成本
3 119.35
营业税金及附加
421.00
销售费用
968.00
管理费用
1 558.45
财务费用
176.00
资产减值损失
0
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
-
投资收益（损失以“-”号填列）
第3章 销售与收款循环 审计案例
学习目标
通过本章的学习，掌握销售与收款循环的 重大错报风险评估以及控制测试，掌握主 营业务收入、应收账款、其他应收款、坏 账准备等项目审计的实质性程序。
本章结构
3.1永佳公司销售业务审计案例 3.1.1项目背景资料 3.1.2评估重大错报风险 3.1.3永佳公司销售业务控制测试 3.1.4永佳公司销售业务实质性程序 3.2永佳公司应收款项审计案例 3.2.1项目背景资料 3.2.2评估重大错报风险 3.2.3永佳公司应收款项控制测试 3.2.4永佳公司应收款项实质性程序
（1）管理层对收入造假的偏好和动因。被审计单位管理层可能为了完 成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投 资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。
（2）收入的复杂性。被审计单位可能针对一些特定的产品或者服务提 供一些特殊的交易安排（例如特殊的退货约定、特殊的服务期限安排 等），但管理层可能对这些不同安排下所涉及的交易风险的判断缺乏经 验，收入确认上就容易发生错误。
3.1.1项目背景资料
永佳公司座落于东山市高科技园区信息产业基地，是国内著名的系统 集成商，连续被东山市高新技术产业开发实验区评为“经济二十强企 业”，被东山市评为“重合同，守信用”企业，通过了ISO9001质量 管理体系认证；交通位置毗连东山市的高速公路，道路四通八达通畅 便利。作为东山市高新技术企业，运营环境良好，享受诸多高新技术 企业的优惠政策。
3.1.2评估重大错报风险
被审计单位可能有各种各样的收入来源，处于不同的控制环境，存在复 杂的合同安排，这些情况对收入交易的会计核算可能存在诸多影响，比 如不同交易安排下的收入确认的时间和依据可能不尽相同。
注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经 营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。营业收入存在的风险可能 包括：
7.44
750.46
7.28
397.56
7.44
780.12
7.57
413.81
7.74
799.90
7.77
423.64
7.93
1 866.36
18.12
881.02
16.48
10 300
100
5 345
100
3.1.1项目背景资料
永佳公司销售的交易流程包括下列主要步骤：客户下订单 及将订单输入系统；核准信用状况及赊销条款；填写订单 并准备出货；编制货运单据；订单运送、递送至客户处或 由客户提货；开具销售发票；复核发票的准确性并邮寄或 送至客户处；生成销售明细账；汇总销售明细账和应收账 款明细账并过账至总账。
1 893.00 208.23
1 684.77 -
3.1.1项目背景资料
表 3-2 月份
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计
2011 年度 1-12 月份未经审计的营业收入、营业成本
营业收入额 占总营业收入的比 营业成本 占总营业成本的比
（万元）
重%
额（万元）
重%
770.23
公司经营范围为：开发、生产计算机软件、硬件、显示器、计算机外 部设备；网络信息技术、电子商务技术、电子政务技术、数据库技术、 通讯技术和工业自动化技术的开发、应用；计算机系统集成；自产产 品的安装、调试、维修、技术转让、技术培训、技术服务；承接技术 咨询和外包服务；销售自产产品。
东方会计师事务所于2012年2月2日至2月28日对永佳公司2011年度 财务报表进行审计，其中注册会计师李全、马安负责审计销售与收款 循环业务。经初步了解，永佳公司2011年度的经营形势、管理及经 营机构与2010年度比较未发生重大变化。永佳公司2011年度未经审 计的利润表数据如表3-1所示，2011年度1-12月份未经审计的营业收 入、营业成本如表3-2所示。