作业成本计算法与传统成本计算法的比较

作业成本计算法与传统成本计算法的比较

这里所说的传统成本计算法，实际上是指传统的间接成本分配法。传统的间接成本分配法，是指以直接人工工时、直接人工成本、机器台时等作为分配基础，分配间接费用的一种成本计算方法。按传统成本计算法，某产品的成本是由直接成本和间接成本两部分组成。一般情况下，间接成本的计算公式是：

某产品间接成本=该产品直接工时（或台时等）总数×间接费用分配率

式中间接费用分配率的计算公式是：

间接费用分配率=)

(单位直接工时产量间接费用总额?∑ 在这种方法下，从总体看，生产的产品产量越多，决定间接成本费用分配率的公式中的分母就越大，从而使间接成本分配率就越小。在间接费用总额和单位工时一定的情况下，产量越高，间接费用分配率就越低，单位产品成本就越低。这就导致许多企业为降低单位产品成本而进行大批量的产品生产。当增加的产品销售不出去或不能马上销售出去时，就会增加存货成本；当产品由于积压变质而报废时，其损失将远远大于由于增加产量而形成的产品成本节约额。再从各种产品分别看，各种产品分摊的间接费用又与产量成正比，实际上，间接费用并不与产量成正比。但是，这种分配方法在几十年前是合理的。因为当时的大多数公司只生产少数几种产品，构成产品成本最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且这两种成本占产品成本的很大部分，而制造费用的比重很小，因此，用少量的制造费用构成产品成本主体的直接人工去分配，所导致的扭曲是非常小的，产品成本信息是比较准确的。然而，随着科学技术的快速发展，全球性竞争的加剧，公司及其生产环境发生了巨大的变化：生产成本中固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真；随着与工时无关费用的快速增加，用不具有因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。这些虚假的、失真的成本信息导致经营决策的失误、成本失控和降低财务报告的可靠性。

作业成本计算法正是以克服传统成本计算方法的弊端而产生的。它能够提供某种具体产品消耗间接费用的正确信息资料。运用作业成本法计算的成本，准确地反映了各种产品按其消耗的设施所付出的代价。因为作业成本计算法是建立在这样的前提下，即按各种产品实际消耗的与间接成本相关的作业量的多少来分配其应该负担的间接成本。按作业成本法计算的成本同样包括直接制造成本和间接成本两部分，只不过这种方法在间接成本分配时，不是将

所有的间接成本按同一分配标准进行分配，而是根据各种间接成本的作业性质和特点采取不同的分配标准。同时，分配基础不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配标准，而是采用了多元的分配基准；它不再局限于形式上的分配基准多元化，而是集财务变量与非财务变量于一体，并且非常强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。由于这种分配方式提高了成本与产品实际耗费的相关性，从而使作业成本会计能提供相对准确的产品成本信息。通过对所有与产品相关的作业活动的追踪分析，为尽可能地消除“不增值作业”、改进“增值作业”，优化“作业链”、增加“顾客价值”提供有用的信息，使损失减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。