建筑业项目收入、成本、税金会计核算流程

修订城建集团有限公司“营改增”后收入、税金、成本确认核算流程

一、会计处理核算原则

（一）主营业务收入的确认

按照《建造合同》准则规定，取得收入能够可靠地计量时予以确认。每月按照取得的工程计量支付证书、结算书确认按照增值税价税分离计算不含税收入确认主营业务收入。同时依据计量支付证书确认的金额记入应收账款，根据纳税义务发生时间，税金计入应交税费-待转销项税额科目，不含税收入记入工程结算。

（二）销项税额的计提

如果工程结算书中或施工承包合同中未标明业主拖欠的部分工程款未来收款的时间，并且业主未按合同约定付款比例支付工程款，则当期确认的主营业务收入应计提的销项税额记入“应交税费-待转销项税额”科目进行核算，待实际收款开发票时将“应交税费-待转销项税额”结转并计入“应交税费-未交增值税-简易计税或应交税费-应交增值税-销项税额科目”科目。

（三）进项税额的计提

按照工程进度表、材料验收单、机械日报汇总表等成本挂账单据，依据表中的数据进行价税分离挂账，税金计入应交税费-待确认进项税额或待认证进项税额中，待取得发票或实际认证发票时再计入应交税费-进项税额科目中。

二、会计账务处理流程

（一）选择简易征收的老项目、甲供材、清包工

1、根据取得的计量支付证书确认收入、成本、毛利

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷：主营业务收入

2、书面合同标明付款日期的，且本月未到付款日期或（书面合同未标明付款日期的）则依据计量支付证书计提待确认销项税。

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费-待转销项税额-简易计税

3、“上接序号2：”收款并开具增值税发票时，确认应交税费-销项税额，附发票记账联为附件。

借：应交税费-待转销项税额-简易计税

贷：应交税费-未交增值税-简易计税

4（1）、取得分包工程款进度（要求发票和工程进度书同时取得）借：工程施工

应交税费-待确认进项税额-简易计税

贷：应付账款

借：应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额

贷：应交税费-待确认进项税额-简易计税

4（2）、如未取得发票，按照合同约定税率，价税分离做账。待取得发票认证后,计入营改增抵减的销项税额中。

借：工程施工

应交税费-待确认进项税额-简易计税

贷：应付账款

借：应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额

贷：应交税费-待确认进项税额-简易计税

5、取得材料费或机械费等费用发票（用于建筑工程老项目、甲供材、清包工为简易计税的，全额进成本，无需价税分离）

借：原材料/机械费/管理费用

贷：应付账款

6、结转实际营改增抵减的销项税额

借：应交税费-未交增值税-简易计税

贷：应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额

7、预交增值税。

借：应交税费-预交增值税-简易计税

贷：部往来或应付账款或银行存款

8、预交增值税结转

借：应交税费-未交增值税-简易计税

贷：应交税费-预交增值税-简易计税

9、月末将“应交税费-未交增值税-简易计税”余额结转“部往来-应交增值税-增值税-简易计税”，同时根据增值税计提附加税（附加税通过“部往来-应交增值税-增值税附加-简易计税”核算）

（1）借：应交税费-未交增值税-简易计税

贷：部往来-应交增值税-增值税-简易计税

（2）借：税金及附加

（税金及附加包括：城建税+教育费附加+地教育费附加+地水利建设基金）

贷：部往来-应交增值税-增值税附加-简易计税

延伸分录：分公司月初应将结转的增值税及附加税交至集团

分公司分录：

借：部往来-应交增值税-增值税-简易计税

部往来-应交增值税-增值税附加-简易计税

贷：部往来-资金往来

（二）选择一般计税的新项目

1、根据取得的计量支付证书确认收入、成本、毛利

借：主营业务成本

工程施工-合同毛利

贷：主营业务收入

2、如收到甲支付的预付款，并给甲开具发票。

（1）借：应交税费-待转销项税额-一般计税

贷：应交税费-应交增值税-销项税额-开具增值税专用（普通）发票-税率

（2）借：银行存款

贷：应收账款

3、书面合同标明付款日期的，且本月未到付款日期或（书面合同未标明付款日期的）则依据计量支付证书计提待确认销项税。

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费-待转销项税额-一般计税

4、“上接序号3：”收款并开具增值税发票时，确认应交税费-销项税额，附发票记账联。

借：应交税费-待转销项税额-一般计税

贷：应交税费-应交增值税-销项税额-开具增值税专用（普通）发票-税率

5、取得分包工程款进度（要求发票和工程进度书同时取得）（当月已认证按此法做账）

（1）工程进度挂账分录

借：工程施工

应交税费-待确认进项税-一般计税

贷：应付账款

（2）发票挂账分录

借：应交税费-应交增值税-进项税额-税率

贷：应交税费-待确认进项税-一般计税

6、取得分包工程款进度（要求发票和工程进度书同时取得）（当月未认证按此法做账）。

（1）工程进度挂账分录

借：工程施工

应交税费-待认证进项税额-税率

贷：应付账款

（2）下月认证后账务处理法

借：应交税费-应交增值税-进项税额-税率

贷：应交税费-待认证进项税额-税率

7、如未取得发票，按照合同约定税率，价税分离做账。待取得发票