审计师变更内容教程
审计师变更内容教程(共36页)
审计(Ji)师变更南京(Jing)审计学院(Yuan) 郑石桥本章对审计师变(Bian)更的相关研究做一简要概述，包罗四局(Ju)部内容，一是审计师变更的原因，二是审计师变更的效果，三是审计师变更的披露，四是审计师变更与审计定见购置。
审计师变更的原因可以区分为客户原因、审计师原因和共同原因，我们将共同原因归入客户原因或审计师原因中介绍，所以，具体来说，本章分为以下四节：★审计师变更的客户原因；★审计师变更的审计师原因；★审计师变更的效果和披露；★审计师变更与审计定见购置。
第一节审计师变更的客户原因石油勘探成本〔exploratory drilling costs〕有完全成本法〔full cost accounting〕和成功法〔successful effortsaccounting〕两种方法。
Statement of Accounting Standards No. 19 (SFAS-19)发布之前，企业可以在这两种方法中选择，大大都企业选择完全成本法。
SFAS-19限制了企业的选择，偏好成功法。
对于SFAS-19的影响有不同的看法，有的认为，由于这种方法的改变并不克不及企业的现金流量，所以，没有经济后果，有的那么认为会带来石油行业竞争力的下降。
DeAngelo (1982) 从此外一个角度来研究SFAS-19是否有经济后果，具体来说，是研究SFAS-19对审计师变更的影响。
DeAngelo的预期是，由于SFAS-19对于石油行业有负面影响，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度增加，从而呈现SFAS-19前后不同的审计师变更情况。
同时，SFAS-19对石油行业不同企业的影响程度不同，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度不同，不同企业的审计师变更也会不同。
为此，DeAngelo设计了两种查验，一是时间序列查验，即受SFAS-19影响较为严重的企业，在SFAS-19之前的一个时期和SFAS-19之后的一个时期的审计师变更进行比较；二是行业内部横截面查验，将石油行业企业分为受SFAS-19影响严重的企业和影响不严重的企业，比较在SFAS-19之后这两类企业的审计师变更。
年报审计调整事项实务解析【会计实务操作教程】
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年，下同)利润表年报的上年数。 2.审计人员发现报告年度以前的重要会计差错或其他应调整但未调整
事项，调整对象和要求包括： (1)调整新年度账务; (2)调整报告年度资产负债表的年初数(即“年初余额”，下同);利润表
的上年数(即年报“上期金额”，下同); (3)调整数额涉及年报年末数、本年数的，也应作相应调整。 但是，如果作为资产负债表日后事项的审计调整发生在企业报告年度
所得税汇算清缴之后，则应当按照财政部、国家税务总局的要求，调整 本年度的应纳税所得额和应纳所得税税额，其他调整对象仍同上。
3.发现报告年度以前的非重要会计差错或其他非重要的应调整事项， 应视同报告年度差错或其他应调整事项处理，只调整年报期末数、本年 数，不调整年报年初数和上年数。
所谓重要会计差错，是指足以影响财务报表使用者对企业的财务状 况、经营成果和现金流量做出正确判断的会计差错;否则，应定性为非重 要会计差错。
财务报表重大错报的概念范围，与以上“重要会计差错”概念一致， 即重大错报是指足以影响报表使用者对企业的财务状况、经营成果和现 金流量作出正确判断的错报。
(三)中期财务报表审计时发现重大错报的审计调整 中期财务报表，是指 1 至 11月份的月报、季报或半年报。 1.审计发现中期财务报表的重大错报： (1)只涉及本年的，应调整中期报表的期末数、本年累计数; (2)涉及上年或上年以前的，应调整中期报表的年初数和上期数(指上 年同期数)。 2.审计时发现中期报表的非重大错报，可暂不调整，但应建议被审计 单位在下期账务处理时进行纠正。 (四)审计调整对象的特殊情况 1.只调整部分报表： (1)如果调整事项不涉及损益，则只调整账务和资产负债表的年初数或 期末数，不调整利润表; (2)如果调整事项只涉及损益项目，则只调整利润表相关项目，不调整
审计师如何进行审计调整
审计师如何进行审计调整审计是指对企业财务报表进行专业独立的检查和评估，以确定其真实性和合规性的过程。
然而，在进行审计时，审计师可能会发现一些错误、疏漏或不合规的情况，这就需要进行审计调整。
审计调整是指在审计过程中，为了确保财务报表的准确、可靠和合规，对错误进行修正，以获取准确的财务数据和信息。
一、审计调整的目的与作用审计调整是财务报表编制过程中的必然环节，它的主要目的是保证财务报表的真实性、完整性和准确性。
通过审计调整，可以更好地反映企业的真实财务状况，提供准确的财务信息，为企业的决策提供依据和参考。
二、审计调整的步骤与方法1. 发现审计调整的依据审计调整的依据通常是根据对企业财务报表的安全性和准确性进行审查过程中所发现的问题。
这些问题可能包括错报、漏报、疏漏、重大误差等。
审计师需要在审计过程中对企业的财务状况进行全面细致的检查，确保发现所有存在的问题，并记录下来作为审计调整的依据。
2. 评估审计调整的影响审计师需要根据发现的问题进行评估，确定这些问题对企业财务报表的影响程度。
一些问题可能是次要的错误和疏漏，对财务报表的真实性影响较小，可以通过调整修正。
而另一些问题可能是重大的错误和违规行为，需要进行严重的审计调整，甚至可能会影响到企业的经营状况和信誉。
3. 制定审计调整措施根据评估结果，审计师需要制定具体的审计调整措施。
这包括修正财务报表、调整相关项目和账目、更正错报的金额等。
审计师要严格按照相关的会计准则和规定进行调整，确保报表的准确性和合规性。
4. 完成审计调整记录在进行审计调整时，审计师需要完善相关的审计文档和记录，包括调整的原因、调整时间、调整金额等。
这些记录可以作为审计师进行审计工作的证据，也有助于监督和审计公正性的评估。
三、审计调整的注意事项1. 保持独立性和审计公正性审计师在进行审计调整时，必须保持独立、客观和公正的原则，不受任何利益方的影响。
审计师应该遵守职业道德规范、遵循专业准则和法律法规的要求，确保审计工作的质量和公正性。
审计行业转正如何处理工作中的项目变更
审计行业转正如何处理工作中的项目变更在审计行业工作中，会经常面临项目变更的情况。
项目变更可能会引发工作计划的调整、团队成员的变动以及审计程序的变更等方面的工作内容的变动。
对于审计师来说，如何处理工作中的项目变更是非常关键的，本文将从项目变更的定义、影响因素以及处理方法等方面进行探讨。
一、项目变更的定义和影响因素项目变更指的是项目执行过程中，在项目目标、范围、进度、成本和质量等方面发生的变更。
审计项目变更的影响因素主要包括但不限于以下几个方面：1. 法规、政策变更：法律法规和政策的更新，会导致企业的内外部环境发生变化，从而对审计项目的范围和内容产生影响。
2. 组织结构变更：企业的组织结构、人员调整或者重大变动，会引起审计项目的调整，如审计对象的变更、审计程序的修改等。
3. 外部环境变动：宏观经济形势、行业竞争格局的变化，都有可能对企业的经营状况产生影响，进而影响审计项目的实施。
4. 内部控制改变：企业内部控制制度的调整或改变，可能导致审计程序的变化，需要审计师重新评估和调整工作计划。
二、处理项目变更的方法在审计项目中，如果碰到项目变更，审计师需要采取相应的方法来应对，保证审计工作的顺利进行。
以下是几种常见的处理方法：1. 评估变更的影响：在项目变更出现时，审计师首先需要评估变更对审计工作的影响程度。
具体包括确定变更对审计对象、审计程序和工作计划等方面的影响程度，为后续的工作调整提供依据。
2. 调整工作计划：根据变更的影响评估结果，审计师需要及时调整原有的工作计划。
调整工作计划时，需要重点关注变更对审计目标、审计程序和工作时间等方面的影响，确保工作计划的合理性和可行性。
3. 与相关方沟通：在进行项目变更处理时，需要与相关方进行充分的沟通与协调。
如与审计委员会、企业管理层以及调整后的工作团队进行及时的沟通，确保变更后的工作方向明确，并取得相关方的支持和配合。
4. 更新审计程序：根据变更的内容和影响，审计师需要适时更新审计程序。
审计师如何进行审计调整
审计师如何进行审计调整一、引言审计调整是指在审计过程中，审计师发现关于被审计单位财务报表中的错误或不适当的会计处理时，通过纠正错误、调整会计数据和财务报表，以确保准确反映被审计单位的财务状况和业绩。
本文将从审计师进行审计调整的基本步骤、方法和注意事项等方面展开论述。
二、审计调整的基本步骤1. 识别调整事项：审计师首先需要仔细审阅财务报表和相关会计记录，并与被审计单位的管理层、内部控制人员等进行沟通，确定可能存在的错误或不适当的会计处理事项。
2. 收集证据：审计师需要收集相关的证据来验证对调整事项的合理性和必要性，包括内部或外部文件、记录、凭证等，以及进行相关的调查和询问。
3. 评估调整事项的影响：审计师需要判断调整事项对被审计单位财务报表的影响程度，并在审计工作纪录中进行详细说明和记录。
4. 与被审计单位沟通：审计师需要与被审计单位的管理层和内部控制人员沟通，就调整事项进行讨论和解释，并征得他们对调整事项的同意或反馈。
5. 作出调整：根据审计师的审计调整判断和与被审计单位的沟通结果，进行会计数据和财务报表的调整，确保其准确性和合规性。
三、审计调整的方法1. 计量基础变更：在审计调整过程中，审计师可能需要根据相关会计准则的变化或财务报表编制要求的变更，对被审计单位的计量基础进行调整，以确保财务报表的一致性和可比性。
2. 重新分类和重分类：审计师可能会发现被审计单位在财务报表中对某些交易或项目的分类不准确或不当，需要对其进行重新分类或重分类，以确保财务报表的完整性和可读性。
3. 纠正错误：审计师发现被审计单位财务报表中存在的错误或错误会计处理时，需要纠正这些错误，确保财务报表的准确性和可靠性。
4. 更新披露：审计师需要根据相关法规和会计准则的要求，对被审计单位的财务报表的披露进行更新或补充，以确保财务报表的充分披露和信息透明度。
四、审计调整的注意事项1. 审慎判断：审计师在进行审计调整时，需要充分审慎地判断调整事项的必要性和合理性，并进行相关的风险评估和控制。
审计师如何进行审计工作的变更管理
审计师如何进行审计工作的变更管理审计工作是指对企业财务状况的评估和核实，审计师在进行审计工作时，可能会面临一些情况需要进行变更管理。
审计工作的变更管理是指对审计计划、程序和资源等方面的变更进行有效控制和管理，以确保审计工作的质量和可靠性。
下面将从审计工作变更的定义、原因和变更管理的步骤等方面进行阐述。
定义审计工作的变更是指在审计工作过程中，由于各种原因需要对审计计划、程序和资源等方面进行调整或修改的情况。
审计工作的变更可能是由于客户的要求、监管机构的要求、内部或外部环境的变化等因素引起的。
审计工作的变更管理是对这些变更进行有效管理和控制的过程。
原因审计工作变更的原因多种多样，主要包括以下几个方面：1. 客户要求：客户可能会根据公司的实际情况，要求审计师对审计工作进行相应的调整和变更。
2. 监管要求：监管机构可能会对审计工作提出一些要求，审计师需要根据监管机构的要求进行相应的调整和变更。
3. 内部环境变化：企业内部环境的变化，如公司合并、重组、业务调整等，可能会导致审计工作的变更。
4. 外部环境变化：外部环境的变化，如法律法规的变更、行业规定的调整等，也可能会对审计工作产生影响。
变更管理的步骤审计师在进行审计工作的变更管理时，可以按照以下步骤进行：1. 变更申请：审计师首先需要根据变更的原因和目的，向主管领导或相关部门提出变更申请。
变更申请中应包括变更的理由、变更的内容、变更的时间和变更的影响等。
2. 变更评估：主管领导或相关部门会对变更申请进行评估，包括评估变更的必要性、可行性和影响等。
评估结果将对是否批准变更作出决定。
3. 变更计划：如果变更申请被批准，审计师需要制定变更计划，明确变更的具体内容、步骤和时间安排等。
变更计划应与审计工作的整体计划相协调，并确保变更的有效实施。
4. 变更实施：根据变更计划，审计师进行相应的变更工作，包括对审计计划、程序和资源的调整和修改。
变更实施过程中，需要确保变更的有效性、可靠性和对审计结果的影响等。
审计师如何进行审计工作的变更管理
审计师如何进行审计工作的变更管理审计工作的变更管理是审计师在执行审计任务时面临的一个重要问题。
在审计过程中，由于各种原因，可能需要对审计计划、程序和方法进行调整和变更。
良好的变更管理可以确保审计工作的顺利进行，并保证审计结果的准确性和可信度。
本文将探讨审计师如何进行审计工作的变更管理，并提出相应的建议。
一、审计工作变更的原因审计工作的变更源于多种原因，包括但不限于以下几点：1. 客户需求变更：客户可能会要求对审计计划和时间表进行调整，以满足他们的需求和要求。
2. 内部控制环境的变化：客户在审计期间可能进行组织结构调整、人员更替、业务扩展等变化，这些变化可能对内部控制产生影响，需要对审计工作进行相应调整。
3. 外部环境的变动：外部环境的法规、政策和市场变化可能对客户的业务产生重大影响，审计师需要根据变化情况对审计计划进行相应改变。
二、审计工作变更管理的原则为了确保审计工作变更的有效管理，审计师应遵循以下原则：1. 及时响应变更需求：审计师应及时了解变更需求，与客户沟通，并基于变更的背景、目的和影响评估确定是否需要进行审计工作的变更。
2. 确定变更的合理性和必要性：审计师需要评估变更的合理性和必要性，并权衡各种因素，确保变更的目的与审计工作的准确性和完整性相一致。
3. 制定变更管理方案：审计师应制定变更管理方案，明确变更的范围、内容、目标和阶段，确保变更顺利进行，并在变更过程中保持审计工作的连续性和稳定性。
4. 调整审计资源和时间安排：审计师需要根据变更的要求重新分配审计资源，并灵活调整审计工作的时间安排，确保变更能够顺利实施。
5. 沟通与协调：审计师需要与客户和相关部门进行有效沟通与协调，明确沟通渠道和方式，确保变更计划得到各方的支持和理解。
三、审计工作变更管理的步骤基于上述原则，审计师可以按照以下步骤进行审计工作的变更管理：1. 变更需求识别：及时与客户和相关方沟通，了解与审计工作相关的需求变更，并对变更的目的和影响进行初步评估。
审计工作中的关键会计政策变更审计程序
审计工作中的关键会计政策变更审计程序在审计工作中，会计政策的变更对财务报表的准确性和可靠性产生重大影响。
审计师需要对这种变更进行审计，以确保变更后的会计政策符合相关准则，并在财务报表中得到正确反映。
本文将探讨审计工作中关键的会计政策变更审计程序。
一、了解会计政策变更的原因和影响在进行审计工作前，审计师需要了解企业为何变更会计政策以及这种变更对财务报表产生的影响。
了解这些信息有助于审计师确定审计程序的范围和重点。
二、评估会计政策变更的合规性和合理性审计师在评估会计政策变更时，需要确定变更是否符合相关准则，并且是否合理。
这包括审查企业编制会计政策变更的依据、过程和结果，以确保其合规性和合理性。
三、评估会计政策变更对财务报表的影响审计师需要评估会计政策变更对财务报表的影响。
这包括审查变更后财务报表中相关科目的变动，并评估这种变动是否合理和准确。
四、进行会计政策变更的审计程序在审计会计政策变更时，审计师需要采取以下审计程序：1. 确认是否有会计政策变更审计师首先需要确认是否存在会计政策的变更。
这可以通过审查企业的会计记录和会计报告来进行确认。
2. 比较变更前后的会计政策审计师需要详细比较会计政策变更前后的差异。
这包括审查会计政策变更的公告、会计准则的变更、会计政策的编制过程等。
3. 检查变更会计政策的合规性审计师需要检查变更后的会计政策是否符合相关的会计准则和法规，以确保其合规性。
4. 评估变更会计政策对财务报表的影响审计师需要评估变更会计政策对财务报表的影响程度。
这包括审查变更会计政策后财务报表中相关科目的变动，并评估这种变动是否符合相关准则。
5. 确认变更会计政策的披露审计师需要确认变更会计政策是否已被适当地披露在财务报表中。
这包括审查企业编制财务报表时所采用的相关披露准则和要求。
五、记录审计工作的发现和结论审计师在进行会计政策变更审计程序时，应记录审计工作的发现和结论，以作为审计报告中的重要依据。
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审计师变更审计学院石桥本章对审计师变更的相关研究做一简要概述，包括四部分容，一是审计师变更的原因，二是审计师变更的效果，三是审计师变更的披露，四是审计师变更与审计意见购买。
审计师变更的原因可以区分为客户原因、审计师原因和共同原因，我们将共同原因归入客户原因或审计师原因中介绍，所以，具体来说，本章分为以下四节：★审计师变更的客户原因；★审计师变更的审计师原因；★审计师变更的效果和披露；★审计师变更与审计意见购买。
第一节审计师变更的客户原因石油勘探成本（exploratory drilling costs）有完全成本法（full cost accounting）和成功法（successful efforts accounting）两种方法。
Statement of Accounting Standards No. 19 (SFAS-19)颁布之前，企业可以在这两种方法中选择，大多数企业选择完全成本法。
SFAS-19限制了企业的选择，偏好成功法。
对于SFAS-19的影响有不同的看法，有的认为，由于这种方法的改变并不能企业的现金流量，所以，没有经济后果，有的则认为会带来石油行业竞争力的下降。
DeAngelo (1982) 从另外一个角度来研究SFAS-19是否有经济后果，具体来说，是研究SFAS-19对审计师变更的影响。
DeAngelo的预期是，由于SFAS-19对于石油行业有负面影响，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度增加，从而出现SFAS-19前后不同的审计师变更情况。
同时，SFAS-19对石油行业不同企业的影响程度不同，从而可能会导致客户与审计师的矛盾程度不同，不同企业的审计师变更也会不同。
为此，DeAngelo设计了两种检验，一是时间序列检验，即受SFAS-19影响较为严重的企业，在SFAS-19之前的一个时期和SFAS-19之后的一个时期的审计师变更进行比较；二是行业部横截面检验，将石油行业企业分为受SFAS-19影响严重的企业和影响不严重的企业，比较在SFAS-19之后这两类企业的审计师变更。
根据246个石油行业上市公司的数据，DeAngelo进行统计分析的结果是，受到SFAS-19影响较为严重的企业，在SFAS-19争议期间，审计师变更显著增加，而受到SFAS-19影响不严重的企业则没有发生这种增加。
研究审计师变更原因的文献提到的原因主要包括公司管理者变更、对额外审计服务的需求（例如从私营变为公众公司）、对于报告事项的争执和审计费用的矛盾，但是，关于这些原因的实证检验结果却没有一致性的结论（DeAngelo, 1982）。
Schwartz & Menon（1985）认为，以前的研究都是企业的正常情况下的审计师变更，他研究失败企业的审计师变更原因。
Schwartz & Menon对失败企业审计师变更原因的分析如下：（1）报告争议和非标准审计意见（reporting disputes and qualified opinions）：在破产之前，企业的财务状况很差，在这种背景下，管理者可能进行盈余管理甚至弄虚作假，所以，审计师与管理者在会计政策方面的可能争议更大。
另外，当企业财务状况很差时，审计师更可能签发非标准审计意见（持续经营问题），从而也与管理者的偏好现出矛盾。
（2）管理者变更（management change）：失败企业更可能更换现在的管理者，而新的管理者到任后，对现任审计师可能不满意或者是由于对其他的审计师更了解，从而会更换审计师。
（3）保险需求（insurance demand）：处于困境中的企业更需求外部利益相关者对其有信心，从而可能会选择具有品牌效应的会计公司来提供审计服务，并且，从外部利益相关者来说，选择大型会计公司还可能有“深口袋”效应。
（4）审计费用：处于财务困境中的企业可能会要求降低审计费用，而审计师会认为自己的风险增加而要求增加审计费用，从而二者之间出现矛盾。
Schwartz & Menon指出，上述这些因素在企业财务健康时也可能存在，从而形成审计师变更，但是，在企业财务处于困境时，这些因素更突出。
Schwartz & Menon的样本是NASE和AMSY（American Stock Exchange）上市公司1974至1982期间的132家破产企业，这些行业涉及70个行业，同时，Schwartz & Menon还按行业、规模和年度为标准，在NASE和AMSY上市企业中为每个破产企业配对一个控制企业，所以，全部样本由264家NASE和AMSY上市企业组成。
根据这个样本，Schwartz & Menon进行了以下检验：（1）破产企业与配对控制审计师更换的差别：Schwartz & Menon检验了破产企业和配对企业审计师更换比率的差异显著性，结果如表1所示，破产企业显著高于配对企业。
（2）破产企业更换审计师与审计意见：Schwartz & Menon检验破产企业的审计师变更是否是由于审计师签发了非标准审计意见之后才发生的，132家破产企业中，4家企业的审计师变更发生的破产之前的4年，所以，Schwartz & Menon认为这种审计师变更与研究的主题无关，所以，剔除这4家企业，剩下的128家企业破产前三年不同审计意见下的审计师变更情况如表2所示。
从表2中可以看出，在非标准审计意见下，审计师变更的比率还少于标准审计意见下的比率。
所以，Schwartz & Menon的结论是，破产企业的审计师变更不是由于非标准审计意见所致。
（3）管理者变更与审计师变更：128家破产企业破产前管理者变更与审计师变更的组合情况如表3所示，Schwartz & Menon检验组合A和组合B的差异显著性，结果是没有显著性。
所以，Schwartz & Menon的结论是，管理者变更与审计师变更无系统关系。
（4）审计师变更方向：132家破产企业中，35家企业有审计师变更，变更方向如表4所示，Schwartz & Menon检验组合C和组合B的差异显著性，二者并无显著差异。
但是，从表4可以看出，不同等级之间的审计师之间的变更较为显著。
根据上述结果，Schwartz & Menon的结论是，破产企业审计师变更较为显著，并且倾向于不同等级之间的审计师之间的变更。
在会计公司并购过程中，一些Non-Big Eight被Big Eight并购，从而成为Big Eight的组成部分。
Healy & Lys (1986)研究这些Non-Big Eight的客户会在什么样的反应，是继续作为Big Eight的客户，还是选择其他Non-Big Eight。
Healy & Lys预期是，如果客户能从Big Eight的专业化服务或品牌中获益，则可能继续作为Big Eight的客户，否则，将发生审计师变更，选择其他Non-Big Eight。
关于Big Eight的专业化服务，Healy & Lys指出，Big Eight具有广泛的分支机构，如果客户的经营机构也是分布于各地，则可能从Big Eight中获益，所以，Healy & Lys预期，具有较多异地经营机构的原来的Non-Big Eight客户，在这个会计公司并入Big Eight之后，可以也伴随该会计公司成为Big Eight的客户，即继续作为原来会计公司的客户，从而也就成为Big Eight的客户，而没有分支机构分布于异地的客户则可能选择其他的Non-Big Eight。
关于Big Eight 的品牌，Healy & Lys指出，Big Eight相对于Non-Big Eight具有品牌优势，如果客户需要从资本市场筹资，则能从这种品牌中获得，从而可能成为Big Eight 的客户，如果客户不需要从资本市场筹资或没有客打算，则可能选择其他的Non-Big Eight。
总之，Healy & Lys认为，客户是否选择作为Big Eight的客户是客户筹资计划、规模和成长性的函数。
Healy & Lys的样本是两例Big Eight并购Non-Big Eight的案例，一是Touche Ross & Co.并购J. sser & Co.，另一例是Ernst & Whinney并购Leidesdorf & Co. 上述并购中，Touche Ross & Co.和Ernst & Whinney是Big Eight，并购会计公司，J. sser & Co.和Leidesdorf & Co.是Non-Big Eight，目标会计公司。
在合并之前，两个Non-Big Eight会计公司的客户中，上市公司共为249家，剔除数据不全和破产及并购企业，最后样本是110家企业，这110企业中，选择作为并购Big Eight客户的89家，选择作为其他Big Eight客户的5家，选择作为Non-Big Eight客户的16家。
根据这个样本，Healy & Lys要检验这110家客户的规模、成长性及筹资计划与其选择的会计公司类型之间的关系。
Healy & Lys的变量设计如下：（1）依存变量：客户选择的审计师类型，如果选择Big Eight则取值为1，其他为0。
（2）解释变量：客户规模，用会计公司合并前一年客户总资产账面价值的自然对数表示；客户成长性，会计公司合并前三年，用客户总资产平均增长速度表示；债券筹资计划，用会计公司合并之后三年间，客户长期负债的增加比例表示；资本筹资计划，用会计公司合并之后三年间，客户股东投入资本的增加比例表示。
根据上述设计和样本，Healy & Lys进行统计分析的结果是，客户规模和客户成长性与客户选择Big Eight显著相关，债券筹资计划和资本筹资计划与客户选择Big Eight没有系统关系。
一般认为，独立审计是控制代理成本的一个外部机制。
所以，不同的代理成本及其变化状况可能影响审计质量选择，代理成本越高，对审计质量的需求越高。
而审计质量又是与审计师不可分离的，所以，代理成本及其变化会影响审计师选择及审计师变更。
Frencis & Wilson（1988）研究客户代理成本及其变化对审计师变更的影响。
Frencis & Wilson的预期是，代理成本越高或代理成本升高的客户，可能发生的审计师变更是从非Big Eight变为Big Eight，而代理成本较低或降低的客户，可能发生的审计师变更是从Big Eight变为非Big Eight。