第三节应收款项的核算

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[例3-10]
某民间非营利组织为增值税一般纳税人,采用托收承付结算方 式向春天公司销售商品一批，货款50 000元，增值税8 500元， 以银行存款代垫云杂费200元，已办理托收手续。根据有关凭 证，编制会计分录如下：
1.发出商品，办妥托收手续时： 借：应收账款——春天公司 贷：商品销售收入——非限定性收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 银行存款
按照应收票据的面值，借记“应收票据”，贷记“商品销售收
入”、“提供服务收入”等科目。
2.收到应收票据以抵偿应收账款时：
按照应收票据的面值，借记“应收票据” ，贷记“应收账款”科
目。
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3.持未到期的应收票据向银行贴现时：
应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到 的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照 应收票据的账面余额，贷记“应收票据” ，按照差额，借记“筹 资费用”科目。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请 贴现的民间非营利组织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒 绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按照所付本息，借记 “应收账款”科目，贷记“银行存款”科目； 如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足，银行 作逾期贷款处理时，按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科 目，贷记“短期借款”科目。
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[例3-4]
某民间非营利组织为小规模纳税人，销售商品一批，收到票 面额为30000元，期限为120天，签发日为2005年4月1日的商 业汇票一张。当年7月6日该组织持票向银行贴现，贴现率为 5%。编制会计分录如下：
1. 取得商业汇票时 借：应收票据 贷：商品销售收入
30 000 30 000
2. 贴现时（票据到期日为7月30日 ）
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4.备抵法下估计坏帐准备的方法
（1）应收款项余额百分比法
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账 率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以 按照以往的数据资料来确定，也可以按照规定的百分比率来确定。
（2）账龄分析法
应收账款账龄分析法是指根据顾客欠款时间长短来估计坏账的方法。 通常，欠款时间越长即账龄越大，账款收回的可能性也就越小，估计 的坏账损失率也应愈高。
第三节 应收款项的核算
应收款项，是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各 项应收未收债权，包括应收票据、应收账款和其他应收款等。
❖ 一、应收票据的核算
➢ （一）应收票据的概念
“应收票据”是指民间非营利组织持有的未到期、未兑现的票据。（在 我国应收票据即指商业汇票）
本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
[例3-6] 某民间非营利组织为增值税一般纳税人，2005年12月1日向A 公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算。价款计 60 000元，期限为3个月，不带息。2006年1月1日该组织将持 有的票据转让给B公司以取得所需材料，该批材料价款50 000 元，增值税8 500元。另收到转账支票材料差价款10850元， 支付C运输公司运杂费850元。则，编制会计分录如下：
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二、应收帐款的核算
（一）应收帐款的概念 应收账款是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等 主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位 等收取但尚未实际收到的款项。
（二）应收帐款核算科目的设置
民间非营利组织应设置“应收账款”科目核算其因销售 商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单 位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。其明 细账应按照债务人设置。
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（三）应收帐款发生和收回的帐务处理 1.发生时：
按照应收未收金额，借记“应收账款”，贷记“会费 收入”、 “提供服务收入”、“商品销售收入”等科目；
2.收回时：
按照实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“应收账款” 等科目。
3.如果应收帐款改用商业汇票结算时：
在收到商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”，贷记 “应收账款” 等科目。
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间（超过3年）内未履行其偿债义务，并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
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3. 坏账的核算方法
（1）直接转销法 是指当应收账款确实无法收回时，将损失直接记入管理费用，
（3）赊销百分比法
赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计的比率可以按照以往的数据资料，也可以根据经验，这个比率也 应随着生产经营情况的变化而不断修正。
（4）当期应提取坏账准备的计算公式 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-
(1) 假设该商业汇票不带息 贴现天数=30-6=24 贴现息=30 000*5%/360*24=100元 贴现收入=30 000-100=29 900 根据计算结果编，制分录如下：
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借：银行存款 筹资费用
贷：应收票据
29 900 100
30 000
(2) 假设该商业汇票为带息票据，票面利息率为3% 票据到期值=30 000*（1+3%/360*120）=30 300 贴现息=30 300*5%/360*24=101元 贴现收入=30 300-101=30 199 根据计算结果编制分录如下：
额的方法。采用备抵法民间非营利组织需要设置“坏账准备”
账户。 备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计
入费用，避免了民间非营利组织虚增利润；在报表上列示应收 款项净额，使阅表人准确了解企业的真实情况；消除了虚列的 应收款项，有利于加快资金周转。 备抵法的缺点：计算工作量稍大，账务处理有点麻烦。
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1. 2005年12月1日销售商品取得商业汇票时
借：应收票据—A公司
70 200
贷：商品销售收入—非限定性收入
60 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 10 200
2. 2006年1月1日将应收票据转让
借：存货—材料
50 850
应交税金—应交增值税（进项税额） 8 500
银行存款
10 850
某民间非营利组织发生有关商业汇票经济业务如下：
1.年末，该民间非营利组织将持发生有的签发承兑日为9月1 日、面值为30 000元、利率为3.6%、期限为6个月的商业承兑 汇票的应计利息入账。
应计利息=30 000*36%*4/12=360元 借：应收票据
贷：筹资费用
360 360
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2.第二年3月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，账务 处理如下：
到期日。如出票日为月末，则以到期月份的月末那天为到期日。
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4.到期值的计算：
不带息票据的到期值等于应收票据面值。 带息票据的到期值等于应收票据面值加上按票据载明的利率计算
的票据全部期间的利息。计算公式为：
• 带息票据到期值=应收票据面值+应收票据面值*利率*期限
5.贴现息的计算 ：
• 贴现是指持票人由于急需资金，将未到期的应收票据背书转让给
58 700 50 000
8 500 200
2.接到银行收款通知，收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款——春天公司
58 700 58 700
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（四）坏账损失的核算 1.坏账及坏账损失的概念
坏帐是民间非营利组织无法收回的应收帐款，由此发生的损失称 为坏帐损失。
2.坏账的确认
民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项 进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，一般而言， 民间非营利组织的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
银行或其他金融机构 ，由银行扣除自贴现日起至到期日止的利息 后付给贴现人剩余的现金。
• 贴现=票据期限-已持有期限
=贴现日至票据到期日实际天数-1 =到期日-贴现日 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期
• 贴现收入=票据到期值-贴现息
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➢ （三）应收票据的主要账务处理
1.因销售商品、提供服务等收到的商业汇票：
贷：应收票据—A公司
70 200
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[例3-7]
依[例3-6]，若该组织销售商品出具的是带息票据，票面利率 为6%。其他条件不变，则，编制会计分录如下：
1. 2005年12月1日销售商品取得商业汇票时
借：应收票据—A公司
70 200
贷：商品销售收入—非限定性收入
60 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 10 200
借：银行存款
30 540
贷：应收票据
30 360
筹资费用
180
3. 票据到期时，付款人账户资金不足，银行退票，账务处理 如下：
借：应收账款
30 540
贷：应收票据
30 360
筹资费用
180
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6.如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回 或收回的可能性不大时： 按照应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应 收票据”科目。 如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背 书转让或票据到期时，按照带息应收票据的票面价值和确定的 利率计提利息，计提的利息增加带息应收票据的账面余额，借 记“应收票据” 科目，贷记“筹资费用”科目。 到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算 后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中 进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用，借记 “银行存款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
2. 2005年12月31日计算应收利息 应收利息=70200*6%*1/12=351 借：应收票据—A公司 贷：筹资费用
351 351
3. 2006年1月1日将应收票据转让