第三节应收款项的核算
17
[例3-10]
某民间非营利组织为增值税一般纳税人,采用托收承付结算方 式向春天公司销售商品一批，货款50 000元，增值税8 500元， 以银行存款代垫云杂费200元，已办理托收手续。根据有关凭 证，编制会计分录如下：
1.发出商品，办妥托收手续时： 借：应收账款——春天公司 贷：商品销售收入——非限定性收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 银行存款
按照应收票据的面值，借记“应收票据”，贷记“商品销售收
入”、“提供服务收入”等科目。
2.收到应收票据以抵偿应收账款时：
按照应收票据的面值，借记“应收票据” ，贷记“应收账款”科
目。
4
3.持未到期的应收票据向银行贴现时：
应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到 的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照 应收票据的账面余额，贷记“应收票据” ，按照差额，借记“筹 资费用”科目。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请 贴现的民间非营利组织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒 绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按照所付本息，借记 “应收账款”科目，贷记“银行存款”科目； 如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足，银行 作逾期贷款处理时，按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科 目，贷记“短期借款”科目。
5
[例3-4]
某民间非营利组织为小规模纳税人，销售商品一批，收到票 面额为30000元，期限为120天，签发日为2005年4月1日的商 业汇票一张。当年7月6日该组织持票向银行贴现，贴现率为 5%。编制会计分录如下：
1. 取得商业汇票时 借：应收票据 贷：商品销售收入
30 000 30 000
2. 贴现时（票据到期日为7月30日 ）
21
4.备抵法下估计坏帐准备的方法
（1）应收款项余额百分比法
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账 率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以 按照以往的数据资料来确定，也可以按照规定的百分比率来确定。
（2）账龄分析法
应收账款账龄分析法是指根据顾客欠款时间长短来估计坏账的方法。 通常，欠款时间越长即账龄越大，账款收回的可能性也就越小，估计 的坏账损失率也应愈高。
第三节 应收款项的核算
应收款项，是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各 项应收未收债权，包括应收票据、应收账款和其他应收款等。
❖ 一、应收票据的核算
➢ （一）应收票据的概念
“应收票据”是指民间非营利组织持有的未到期、未兑现的票据。（在 我国应收票据即指商业汇票）
本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
[例3-6] 某民间非营利组织为增值税一般纳税人，2005年12月1日向A 公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算。价款计 60 000元，期限为3个月，不带息。2006年1月1日该组织将持 有的票据转让给B公司以取得所需材料，该批材料价款50 000 元，增值税8 500元。另收到转账支票材料差价款10850元， 支付C运输公司运杂费850元。则，编制会计分录如下：
15
二、应收帐款的核算
（一）应收帐款的概念 应收账款是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等 主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位 等收取但尚未实际收到的款项。
（二）应收帐款核算科目的设置
民间非营利组织应设置“应收账款”科目核算其因销售 商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单 位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。其明 细账应按照债务人设置。
16
（三）应收帐款发生和收回的帐务处理 1.发生时：
按照应收未收金额，借记“应收账款”，贷记“会费 收入”、 “提供服务收入”、“商品销售收入”等科目；
2.收回时：
按照实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“应收账款” 等科目。
3.如果应收帐款改用商业汇票结算时：
在收到商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”，贷记 “应收账款” 等科目。
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间（超过3年）内未履行其偿债义务，并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
19
3. 坏账的核算方法
（1）直接转销法 是指当应收账款确实无法收回时，将损失直接记入管理费用，
（3）赊销百分比法
赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计的比率可以按照以往的数据资料，也可以根据经验，这个比率也 应随着生产经营情况的变化而不断修正。
（4）当期应提取坏账准备的计算公式 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-
(1) 假设该商业汇票不带息 贴现天数=30-6=24 贴现息=30 000*5%/360*24=100元 贴现收入=30 000-100=29 900 根据计算结果编，制分录如下：
6
借：银行存款 筹资费用
贷：应收票据
29 900 100
30 000
(2) 假设该商业汇票为带息票据，票面利息率为3% 票据到期值=30 000*（1+3%/360*120）=30 300 贴现息=30 300*5%/360*24=101元 贴现收入=30 300-101=30 199 根据计算结果编制分录如下：
额的方法。采用备抵法民间非营利组织需要设置“坏账准备”
账户。 备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计
入费用，避免了民间非营利组织虚增利润；在报表上列示应收 款项净额，使阅表人准确了解企业的真实情况；消除了虚列的 应收款项，有利于加快资金周转。 备抵法的缺点：计算工作量稍大，账务处理有点麻烦。
9
1. 2005年12月1日销售商品取得商业汇票时
借：应收票据—A公司
70 200
贷：商品销售收入—非限定性收入
60 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 10 200
2. 2006年1月1日将应收票据转让
借：存货—材料
50 850
应交税金—应交增值税（进项税额） 8 500
银行存款
10 850
某民间非营利组织发生有关商业汇票经济业务如下：
1.年末，该民间非营利组织将持发生有的签发承兑日为9月1 日、面值为30 000元、利率为3.6%、期限为6个月的商业承兑 汇票的应计利息入账。
应计利息=30 000*36%*4/12=360元 借：应收票据
贷：筹资费用
360 360
12
2.第二年3月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，账务 处理如下：
到期日。如出票日为月末，则以到期月份的月末那天为到期日。
2
4.到期值的计算：
不带息票据的到期值等于应收票据面值。 带息票据的到期值等于应收票据面值加上按票据载明的利率计算
的票据全部期间的利息。计算公式为：
• 带息票据到期值=应收票据面值+应收票据面值*利率*期限
5.贴现息的计算 ：
• 贴现是指持票人由于急需资金，将未到期的应收票据背书转让给
58 700 50 000
8 500 200
2.接到银行收款通知，收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款——春天公司
58 700 58 700
18
（四）坏账损失的核算 1.坏账及坏账损失的概念
坏帐是民间非营利组织无法收回的应收帐款，由此发生的损失称 为坏帐损失。
2.坏账的确认
民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项 进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，一般而言， 民间非营利组织的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
银行或其他金融机构 ，由银行扣除自贴现日起至到期日止的利息 后付给贴现人剩余的现金。
• 贴现=票据期限-已持有期限
=贴现日至票据到期日实际天数-1 =到期日-贴现日 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期
• 贴现收入=票据到期值-贴现息
3
➢ （三）应收票据的主要账务处理
1.因销售商品、提供服务等收到的商业汇票：
贷：应收票据—A公司
70 200
10
[例3-7]
依[例3-6]，若该组织销售商品出具的是带息票据，票面利率 为6%。其他条件不变，则，编制会计分录如下：
1. 2005年12月1日销售商品取得商业汇票时
借：应收票据—A公司
70 200
贷：商品销售收入—非限定性收入
60 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 10 200
借：银行存款
30 540
贷：应收票据
30 360
筹资费用
180
3. 票据到期时，付款人账户资金不足，银行退票，账务处理 如下：
借：应收账款
30 540
贷：应收票据
30 360
筹资费用
180
13
6.如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回 或收回的可能性不大时： 按照应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应 收票据”科目。 如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背 书转让或票据到期时，按照带息应收票据的票面价值和确定的 利率计提利息，计提的利息增加带息应收票据的账面余额，借 记“应收票据” 科目，贷记“筹资费用”科目。 到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算 后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中 进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用，借记 “银行存款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
2. 2005年12月31日计算应收利息 应收利息=70200*6%*1/12=351 借：应收票据—A公司 贷：筹资费用
351 351
3. 2006年1月1日将应收票据转让
[例3-10]
某民间非营利组织为增值税一般纳税人,采用托收承付结算方 式向春天公司销售商品一批，货款50 000元，增值税8 500元， 以银行存款代垫云杂费200元，已办理托收手续。根据有关凭 证，编制会计分录如下：
1.发出商品，办妥托收手续时： 借：应收账款——春天公司 贷：商品销售收入——非限定性收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 银行存款
按照应收票据的面值，借记“应收票据”，贷记“商品销售收
入”、“提供服务收入”等科目。
2.收到应收票据以抵偿应收账款时：
按照应收票据的面值，借记“应收票据” ，贷记“应收账款”科
目。
4
3.持未到期的应收票据向银行贴现时：
应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到 的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按照 应收票据的账面余额，贷记“应收票据” ，按照差额，借记“筹 资费用”科目。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请 贴现的民间非营利组织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒 绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按照所付本息，借记 “应收账款”科目，贷记“银行存款”科目； 如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足，银行 作逾期贷款处理时，按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科 目，贷记“短期借款”科目。
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[例3-4]
某民间非营利组织为小规模纳税人，销售商品一批，收到票 面额为30000元，期限为120天，签发日为2005年4月1日的商 业汇票一张。当年7月6日该组织持票向银行贴现，贴现率为 5%。编制会计分录如下：
1. 取得商业汇票时 借：应收票据 贷：商品销售收入
30 000 30 000
2. 贴现时（票据到期日为7月30日 ）
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4.备抵法下估计坏帐准备的方法
（1）应收款项余额百分比法
应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏账 率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以 按照以往的数据资料来确定，也可以按照规定的百分比率来确定。
（2）账龄分析法
应收账款账龄分析法是指根据顾客欠款时间长短来估计坏账的方法。 通常，欠款时间越长即账龄越大，账款收回的可能性也就越小，估计 的坏账损失率也应愈高。
第三节 应收款项的核算
应收款项，是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各 项应收未收债权，包括应收票据、应收账款和其他应收款等。
❖ 一、应收票据的核算
➢ （一）应收票据的概念
“应收票据”是指民间非营利组织持有的未到期、未兑现的票据。（在 我国应收票据即指商业汇票）
本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业 汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
[例3-6] 某民间非营利组织为增值税一般纳税人，2005年12月1日向A 公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算。价款计 60 000元，期限为3个月，不带息。2006年1月1日该组织将持 有的票据转让给B公司以取得所需材料，该批材料价款50 000 元，增值税8 500元。另收到转账支票材料差价款10850元， 支付C运输公司运杂费850元。则，编制会计分录如下：
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二、应收帐款的核算
（一）应收帐款的概念 应收账款是指民间非营利组织因销售商品、提供服务等 主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位 等收取但尚未实际收到的款项。
（二）应收帐款核算科目的设置
民间非营利组织应设置“应收账款”科目核算其因销售 商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单 位或接受服务单位等收取但尚未实际收到的款项。其明 细账应按照债务人设置。
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（三）应收帐款发生和收回的帐务处理 1.发生时：
按照应收未收金额，借记“应收账款”，贷记“会费 收入”、 “提供服务收入”、“商品销售收入”等科目；
2.收回时：
按照实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“应收账款” 等科目。
3.如果应收帐款改用商业汇票结算时：
在收到商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”，贷记 “应收账款” 等科目。
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时间（超过3年）内未履行其偿债义务，并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
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3. 坏账的核算方法
（1）直接转销法 是指当应收账款确实无法收回时，将损失直接记入管理费用，
（3）赊销百分比法
赊销百分比法是根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。 估计的比率可以按照以往的数据资料，也可以根据经验，这个比率也 应随着生产经营情况的变化而不断修正。
（4）当期应提取坏账准备的计算公式 当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额-
(1) 假设该商业汇票不带息 贴现天数=30-6=24 贴现息=30 000*5%/360*24=100元 贴现收入=30 000-100=29 900 根据计算结果编，制分录如下：
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借：银行存款 筹资费用
贷：应收票据
29 900 100
30 000
(2) 假设该商业汇票为带息票据，票面利息率为3% 票据到期值=30 000*（1+3%/360*120）=30 300 贴现息=30 300*5%/360*24=101元 贴现收入=30 300-101=30 199 根据计算结果编制分录如下：
额的方法。采用备抵法民间非营利组织需要设置“坏账准备”
账户。 备抵法的优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计
入费用，避免了民间非营利组织虚增利润；在报表上列示应收 款项净额，使阅表人准确了解企业的真实情况；消除了虚列的 应收款项，有利于加快资金周转。 备抵法的缺点：计算工作量稍大，账务处理有点麻烦。
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1. 2005年12月1日销售商品取得商业汇票时
借：应收票据—A公司
70 200
贷：商品销售收入—非限定性收入
60 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 10 200
2. 2006年1月1日将应收票据转让
借：存货—材料
50 850
应交税金—应交增值税（进项税额） 8 500
银行存款
10 850
某民间非营利组织发生有关商业汇票经济业务如下：
1.年末，该民间非营利组织将持发生有的签发承兑日为9月1 日、面值为30 000元、利率为3.6%、期限为6个月的商业承兑 汇票的应计利息入账。
应计利息=30 000*36%*4/12=360元 借：应收票据
贷：筹资费用
360 360
12
2.第二年3月1日，上述票据到期，票款全部收妥入账，账务 处理如下：
到期日。如出票日为月末，则以到期月份的月末那天为到期日。
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4.到期值的计算：
不带息票据的到期值等于应收票据面值。 带息票据的到期值等于应收票据面值加上按票据载明的利率计算
的票据全部期间的利息。计算公式为：
• 带息票据到期值=应收票据面值+应收票据面值*利率*期限
5.贴现息的计算 ：
• 贴现是指持票人由于急需资金，将未到期的应收票据背书转让给
58 700 50 000
8 500 200
2.接到银行收款通知，收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款——春天公司
58 700 58 700
18
（四）坏账损失的核算 1.坏账及坏账损失的概念
坏帐是民间非营利组织无法收回的应收帐款，由此发生的损失称 为坏帐损失。
2.坏账的确认
民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项 进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，一般而言， 民间非营利组织的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
银行或其他金融机构 ，由银行扣除自贴现日起至到期日止的利息 后付给贴现人剩余的现金。
• 贴现=票据期限-已持有期限
=贴现日至票据到期日实际天数-1 =到期日-贴现日 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期
• 贴现收入=票据到期值-贴现息
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➢ （三）应收票据的主要账务处理
1.因销售商品、提供服务等收到的商业汇票：
贷：应收票据—A公司
70 200
10
[例3-7]
依[例3-6]，若该组织销售商品出具的是带息票据，票面利率 为6%。其他条件不变，则，编制会计分录如下：
1. 2005年12月1日销售商品取得商业汇票时
借：应收票据—A公司
70 200
贷：商品销售收入—非限定性收入
60 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 10 200
借：银行存款
30 540
贷：应收票据
30 360
筹资费用
180
3. 票据到期时，付款人账户资金不足，银行退票，账务处理 如下：
借：应收账款
30 540
贷：应收票据
30 360
筹资费用
180
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6.如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回 或收回的可能性不大时： 按照应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应 收票据”科目。 如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背 书转让或票据到期时，按照带息应收票据的票面价值和确定的 利率计提利息，计提的利息增加带息应收票据的账面余额，借 记“应收票据” 科目，贷记“筹资费用”科目。 到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算 后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中 进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用，借记 “银行存款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
2. 2005年12月31日计算应收利息 应收利息=70200*6%*1/12=351 借：应收票据—A公司 贷：筹资费用
351 351
3. 2006年1月1日将应收票据转让
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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
第三章应收及预付款项-PPT
4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
(完整版)中级财务会计第三章应收账款习题及答案
中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。
第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。
分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。
应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。
{财务管理收款付款}应收账款的核算
本章内容
第一节 应收账款的核算 第二节 坏账损失的核算 第三节 应收票据的核算 第四节 预付账款和其他应收
款的核算
第一节 应收账款的核算
1．1 应收账款核算的内容
1．2应收账款核算应设置的账户 及其会计处理
1．1 应收账款核算的内容
应收账款的确认 应收账款是指企业因转让、销售 开发产品，提供出租房屋和劳务等业 务，而向购买、接受或租用的单位和 个人收取的账款。
• 企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑汇票一张，票 面金额为1 200 000元，票面利率为5%，用以抵顶所欠购 房款。企业作如下会计分录：
• （1）收到商业承兑汇票时：
借：应收票据
1 200 000
贷：应收账款——A公司
1 200 000
• （2）每月末计提利息时：
借：应收票据
5 000
贷：财务费用
1．2 应收账款核算应设置的账户 及其会计处理
ü 应收账款核算应设置“应收账款”账户
ü 会计处理
发生
收回
借：应收账款 贷：主营业务收入
会计 处理
借：银行存款 贷：应收账款
企业代垫费用时，借记“应收账款”账户，贷 记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记 “银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
• （3）票据到期，D公司银行存款账户不足支付， 企业收到贴现银行退回的应收票据时：
借：应收账款——D公司
300 000
贷：银行存款
300 000
【例3-8】贴现应收带息票据
• 假设上述【例3-7】为带息商业承兑汇票，票面利率为8% ，其他条件不变。企业作如下会计分录：
• （1）企业收到商业承兑汇票时：同上例
表3-1： 应收账款账龄分析及坏账损失估计表 单位：元
房地产企业应收款项的核算
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第一节 应收票据的核算
• ３.应收票据贴现的核算 • 应收票据贴现是指票据持有人因急需资金,将未到期的票据背书后转
让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的 贴现息后,将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动.贴现所得指企 业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额,计算公式是: • 贴现所得＝票据到期值－贴现利息 • 在贴现活动中,企业付给银行的利息称为贴现利息(或贴现息),其计算 公式为: • 贴现利息＝票据到期值×贴现利率×贴现期
• 商业汇票按承兑人的不同可分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银 行承兑的银行承兑汇票;按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业 汇票.带息商业汇票在票面上载明利率及付息日期,到期时持票人可获 得票面价值及应计利息;不带息商业汇票到期时,持票人只能获得票面 价值.
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第一节 应收票据的核算
• 我国商业汇票的期限一般为６个月,利息金额相对来说不大,用现值记 账不但计算复杂而且其折价还要逐期摊销,核算比较烦琐.对于带息的 应收票据,按照现行制度规定,
• 商业折扣是在交易之前确定的,按此确定的交易价格进行产品交易,企 业应收取的价款是扣除了商业折扣后的实ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ销售价格.这样,商业折扣 不反映在买卖双方的账上,由此对应收账款入账价值的确定也没有实 质性的影响.
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第二节 应收账款的核算
• 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内尽快偿还货款,而对其 付款额给予一定的扣减.现金折扣的一般表示内容为“折扣/付款期限 ”。
第三章 房地产企业应收款项的核算
• 第一节 应收票据的核算 • 第二节 应收账款的核算 • 第三节 应收债权的核算
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第一节 应收票据的核算
• ３.应收票据贴现的核算 • 应收票据贴现是指票据持有人因急需资金,将未到期的票据背书后转
让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的 贴现息后,将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动.贴现所得指企 业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额,计算公式是: • 贴现所得＝票据到期值－贴现利息 • 在贴现活动中,企业付给银行的利息称为贴现利息(或贴现息),其计算 公式为: • 贴现利息＝票据到期值×贴现利率×贴现期
• 商业汇票按承兑人的不同可分为由付款人承兑的商业承兑汇票和由银 行承兑的银行承兑汇票;按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业 汇票.带息商业汇票在票面上载明利率及付息日期,到期时持票人可获 得票面价值及应计利息;不带息商业汇票到期时,持票人只能获得票面 价值.
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第一节 应收票据的核算
• 我国商业汇票的期限一般为６个月,利息金额相对来说不大,用现值记 账不但计算复杂而且其折价还要逐期摊销,核算比较烦琐.对于带息的 应收票据,按照现行制度规定,
• 商业折扣是在交易之前确定的,按此确定的交易价格进行产品交易,企 业应收取的价款是扣除了商业折扣后的实ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ销售价格.这样,商业折扣 不反映在买卖双方的账上,由此对应收账款入账价值的确定也没有实 质性的影响.
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第二节 应收账款的核算
• 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内尽快偿还货款,而对其 付款额给予一定的扣减.现金折扣的一般表示内容为“折扣/付款期限 ”。
第三章 房地产企业应收款项的核算
• 第一节 应收票据的核算 • 第二节 应收账款的核算 • 第三节 应收债权的核算
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三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
第4章第2、3节应收及预付款项详解
（一）应收账款的概念
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而 应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。
（二）应收账款入账价值的确定
1.基本确认方法
按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值， 包括价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费 等。
[例4-4] 公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：
折扣百分比 / 付款期限(天数) [例4-4] 公司赊销商品一批,售价585 000元(价款、税金， 不含代垫运杂费),赊销期一个月。现金折扣条件为 2/10,1/20,0/30。各付款期应给予购货方的现金折扣为：
10天以内付款,享受折扣为： 585 000元×2%＝11 700元 10～20天付款,享受折扣为： 585 000元×1%＝ 5 850元 21～30天付款,享受折扣为： 585 000元×0%＝ 0 元
②期末转入“本年利润”账户 ②期末转入“本年利润” 账户
的损失减少额
的减值额
①提取坏账准备（估计损失产生）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②发生坏账损失（实际发生损失）
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③冲减已计提的坏账准备（估计损失减少）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
④已确认并转销的坏账损失以后又收回（实际损失收回）
利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限
3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。
（二）应收票据的账务处理
1、账户设置——“应收票据”账户
3.第三章 应收款项
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应收票据
（二）带息应收票据的核算 到期收回款项时： 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已计提利息部分） 财务费用（未计提利息部分）
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应收票据
（二）带息应收票据的核算 到期无法收回款项时; 借：应收账款 （票据面值） 贷：应收票据（票据面值）
3.若上项货款在20天内收到 借：银行存款 —C公司 46400 财务费用 400 贷：应收账款—C公司 46800 4.若超过了现金折扣的最后期限收款 借：银行存款 46800 贷：应收账款—C公司 46800
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应收账款
三、坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性 极小的应收账款。因坏账而遭受的损失， 称为坏账损失：
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应收账款
(1)第一年提取坏账准备 借：资产减值损失 6000（1200000×5‰） 贷：坏账准备 6000 (2)第二年冲销坏账 借：坏账准备 1600 贷：应收账款 1600
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应收账款
第二年末应计提坏账准备金余额 ＝（1440000×5‰）＝7200 第二年末应计提(冲销)的坏账准备 ＝7200－4400＝2800 借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800 (3)第三年已冲销应收账款1600元，又收回。
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应收账款
三、坏账及坏账损失
（一）坏账的确认条件
1.债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实 不能收回。 2.因债务单位撤销、资不抵偿或现金流量严重不足，确实 不能收回。 3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间 内无法偿付债务，确实无法收回。 4.因债务人逾期未能履行偿债义务超过 3年，经核查确实 无法收回.
应收票据
（二）带息应收票据的核算 到期收回款项时： 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据（账面金额） 应收利息（已计提利息部分） 财务费用（未计提利息部分）
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（二）带息应收票据的核算 到期无法收回款项时; 借：应收账款 （票据面值） 贷：应收票据（票据面值）
3.若上项货款在20天内收到 借：银行存款 —C公司 46400 财务费用 400 贷：应收账款—C公司 46800 4.若超过了现金折扣的最后期限收款 借：银行存款 46800 贷：应收账款—C公司 46800
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三、坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性 极小的应收账款。因坏账而遭受的损失， 称为坏账损失：
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(1)第一年提取坏账准备 借：资产减值损失 6000（1200000×5‰） 贷：坏账准备 6000 (2)第二年冲销坏账 借：坏账准备 1600 贷：应收账款 1600
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第二年末应计提坏账准备金余额 ＝（1440000×5‰）＝7200 第二年末应计提(冲销)的坏账准备 ＝7200－4400＝2800 借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800 (3)第三年已冲销应收账款1600元，又收回。
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三、坏账及坏账损失
（一）坏账的确认条件
1.债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实 不能收回。 2.因债务单位撤销、资不抵偿或现金流量严重不足，确实 不能收回。 3.因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间 内无法偿付债务，确实无法收回。 4.因债务人逾期未能履行偿债义务超过 3年，经核查确实 无法收回.
第三章_物流企业会计——应收款项
一、预付账款的核算 1．预付账款的概念
预付账款是物流企业按照合同或有关协议规 定而预选支付给供货单位或劳务提供者的定金或 货款。
2．预付账款的核算
2．其他应收款核算
为了核算和监督其他应收款的增减变动及结存 情况,企业应设置“其他应收款”账户,该账户借方 登记发生的各种其他应收款项，贷方登记收回的各 种其他应收款；余额在借方，表示尚未收回的各种 其他应收款。
三、坏账损失的核算 （一）坏账损失的确认
（1）债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金 时违约或逾期； （3）债务人很可能倒闭或进行其他方式的财务重 组； （4）因发行人发生重大财务困难，该金融资产无 法在活跃市场继续交易。
（二）计提坏账准备的方法 1．余额百分比法
物流企业会计
第三章 应收款项
知识目标 了解应收账款的计价、核算以及加强管理的对策； 掌握坏账损失的计提方法和核算方法； 熟练掌握应收票据及其贴现的核算； 了解其他应收款项及其预付款项的核算； 掌握应收账款内部控制体系的建立。 技能目标 灵活运用所学知识，对案例进行分析； 具备运用理论知识进行应收款项核算的基本技能。
应收票据是指物流企业在采用商业汇票结算方 式时，因提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票是 指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑 人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项 的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使 用的一种信用凭证。
二、应收票据的核算 1．不带息应收票据的账务处理 2．带息应收票据的账务处理
根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即 为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
2．账龄分析法
账龄分析法根据应收账款账龄分析表中各账龄段 应收账款的余额，乘以相应的坏账损失估计率，以估 计期末各账龄段应收账款上可能发生的坏账损失。
预付账款是物流企业按照合同或有关协议规 定而预选支付给供货单位或劳务提供者的定金或 货款。
2．预付账款的核算
2．其他应收款核算
为了核算和监督其他应收款的增减变动及结存 情况,企业应设置“其他应收款”账户,该账户借方 登记发生的各种其他应收款项，贷方登记收回的各 种其他应收款；余额在借方，表示尚未收回的各种 其他应收款。
三、坏账损失的核算 （一）坏账损失的确认
（1）债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金 时违约或逾期； （3）债务人很可能倒闭或进行其他方式的财务重 组； （4）因发行人发生重大财务困难，该金融资产无 法在活跃市场继续交易。
（二）计提坏账准备的方法 1．余额百分比法
物流企业会计
第三章 应收款项
知识目标 了解应收账款的计价、核算以及加强管理的对策； 掌握坏账损失的计提方法和核算方法； 熟练掌握应收票据及其贴现的核算； 了解其他应收款项及其预付款项的核算； 掌握应收账款内部控制体系的建立。 技能目标 灵活运用所学知识，对案例进行分析； 具备运用理论知识进行应收款项核算的基本技能。
应收票据是指物流企业在采用商业汇票结算方 式时，因提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票是 指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑 人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项 的票据，它是交易双方以商业购销业务为基础而使 用的一种信用凭证。
二、应收票据的核算 1．不带息应收票据的账务处理 2．带息应收票据的账务处理
根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即 为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
2．账龄分析法
账龄分析法根据应收账款账龄分析表中各账龄段 应收账款的余额，乘以相应的坏账损失估计率，以估 计期末各账龄段应收账款上可能发生的坏账损失。
第三章应收款项
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第一节 应收账款
概念 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动 所形成的债权。包括应收的销货款、代垫的运杂费。代收 的增值税销项税额也记入“应收账款”账户。 应收账款的确认和计价 应收账款在销售收入实现时确认。在商品已经交付或劳务 已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应 收账款入帐金额。 应收账款的计价 在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账， 但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应 收账款入帐金额时，还要考虑折扣因素。
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应收票据贴现 收到的票据在到期前，如果企业急需资金周 转，可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现。 贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书 交给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中 扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付 给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。 银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息 的利率成为贴现率。
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企业发生的应收票据存在不可收回的可能性，依据 稳健性要求，理应对应收票据提取坏账准备。但由于应收 票据比一般的应收账款具有更好的信用保障，尤其是银行 承兑汇票，几乎不存在不能收回票款的可能性，因此应收 票据一般不提取坏账准备。
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第三节预付帐款和其他应收款
预付帐款 预付帐款是企业按照购货合同规定，预先支付给供应 单位的款项。企业可设置“预付帐款”账户反映预付帐款 的支出和结算情况。预付款项情况不多的，也可以不设置 本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。 期末，编制会计报表是再进行区分。 预付购货款时 借：预付帐款 贷：银行存款 收到材料，结算货款 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项） 贷：预付帐款
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“其他应收款” 科目核算的其他应收及暂付 款主要包括： （1）应收的各种赔款、罚款。 （2）应收出租包装物租金。 （3）应向职工收取的各种垫付款项。 （4）备用金。 （5）存出保证金（如租人包装物支付的押金）。 （6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而由预 付账款转入的部分）。 （7）其他各种应收、暂付款项。