第八章购进与付款循环审计

第八章购进与付款循环审计
一、购进与付款循环的主要业 务活动
（四）储存已验收的商品存货
注意实物接近授权 除了实物管理人员，其他人员进入仓库要得到管理层审批
第八章购进与付款循环审计
一、购进与付款循环的主要业 务活动
（五）确认或记录负债
采购部门将供应商提供的发票、采购部门传递过来 的入库单和付款凭单，交给财务部门。财务部门应 付账款会计要核对三单，保证三单核对相符
一、 预付账款审计
（二）预付账款实质性程序 1. 获取或编制预付账款明细表。P165 2. 分析预付账款账龄及余额构成。 P165 3.选择重要项目，抽查有关合同、协议、原
始凭证及进行函证。
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一、 预付账款审计
（二）预付账款实质性程序 4.对未回函的再次发函，仍未回函，则执行
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一、购进与付款循环的主要业 务活动
（六）处理和记录价款的支付
1、采购部门按照采购合同约定的日期和付款方式填写付款 通知单， 2、付款通知单上应该有采购主管的签字 3、付款通知单上的金额根据授权应该有财务主管或管理层 的批准 4、出纳根据付款通知单开具支票等方式付款 5、会计根据付款通知单和支票存根做付款凭证。
验收商品是本业务循环的一个关键点。 需要进行以下工作 1、实物管理人员根据供应商的送货清单清点货物数量及类型。确认无 误后签字，并将清单送往采购部门订单处理人员 2、订单处理人员将采购清单与订货单进行核对，核对无误后，编制存 货入库单，再由实物管理人员核对入库单与订购单无误后，在入库单上 签字。 3、实物管理人员将入库单传递给采购部门编制付款凭单人员。编制付 款凭单部门根据核实后的入库单编制付款凭单。
（一）固定资产预算管理制度 固定资产的购建、处置应事先编制预算或计
划，超预算的事项应经过审批。
1、先预算，进行项目可行性分析 2、固定资产增加的流程 办理固定资产的立项审批手续→组织招标采购→部门负责人、资产管理 员、使用人员验收→填写固定资产卡片(一式三联)，责任人（各部门资产管 理员）、保管人签字后，一联交财务处，一联交资产保管人，一联资产管 理员留存。
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二、 应付账款审计
应付账款审计实训 《财务报表审计模拟实训》P144
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三、固定资产审计
固定资产的审计目标一般包括： 确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；（不高估） 确定所有应记录的固定资产是否均已记录；（不低估） 确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；（所有权） 确定确定固定资产是否已恰当的金额包括在财务报表中（金额正 确）
一、购进与付款循环控制测试的目标
(一)所记录的购进都已收到货物或已接受劳务，并符合 采购方的最大利益； (二)已发生的购进业务均已记录； (三)所记录的购进业务估价正确； (四)购进业务按正确的日期记录； (五) 购进业务的分类正确； (六)购进业务被正确计入存货、应付账款等明细账中， 并被准确汇总。
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第二节 购进与付款循环的控 制测试
二、购进与付款循环的控制测试程序 ①询问被审计单位的人员，了解被审计单位购进与付款 的主要控制制度是否被执行； ②观察购进与付款的关键控制点的控制实践； ③检查关键控制点生成的有关文件和记录； ④必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性； ⑤通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿 行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证 据； ⑥根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。
替代测试，从明细账追查至有关原始凭证:
检查：①原始凭证是否齐全；②记账凭证是否相符； ③账务处理是否正确；④是否记录恰当的会计期间
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一、 预付账款审计
预付账款审计实训 《财务报表审计模拟实训》P140
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二、 应付账款审计
一、应付账款的审计目标
1、确定资产负债表中记录的应付账款是否存在； 2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 3、确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行 的现实义务； 4、确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价调整已恰当记录； 5、确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当的列报。
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一、购进与付款循环的主要业 务活动
（二）编制订购单
请购单得到审批后 采购部门应该进行三步工作：专门的询价人，选择合适的供应商；专门 的编制订购单的人（订购单应连续编号），并签订订货合同；专门的采 购的人。
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一、购进与付款循环的主要业 务活动
（三）验收商品
贷：应付账款
（2）在享受现金折扣的情况下，企业应于应付账款支付时，将发生的现金折 扣作为财务费用处理：
借：应付账款 贷：财务费用（按实际发生的现金折扣） 银行存款（按实际收到的款项）
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二、 应付账款审计
3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交 易条款。
一般情况下，应付账款不需要函证，函证不能保证查出 未入账的应付账款 要函证通常采用积极式函证。列明函证金额。
第八章购进与付款循环 审计
2020/11/27
第八章购进与付款循环审计
第八章 购进与付款循环审计
【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生 理解并掌握购进与付款循环的基本业务流 程与相关账户的审计。
【教学要点】
1.购进与付款业务的业务流程。 2.应付账款、预付账款、固定资产、管理费
用账户的实质性测试。
应付账款的入账时间应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实
际上已接受约定劳务的时间为标志。所谓所有权转移至本单位，是
指物资到达验收入库，或依合同规定物资所有权已发生转移。
(1)、购货发票、货同到
应在货物入库后按采购发票、入库单和应付凭单记载应付账款
借：原材料
贷：应付账款
(2)、货到，购货发票未到
(3)、购货发票到，货未到
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二、购进与付款循环的关键控制
（一）适当的职责分工 采购与付款业务下列不相容的岗位应当严格分离： 1.请购与审批； 2.询价与确定供应商； 3.采购合同的订立与审批； 4.采购、验收与相关会计记录； 5.付款的申请、审批与执行。
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二、购进与付款循环的关键控制
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三、固定资产的关键控制
（五）固定资产转移处置制度 1、报废的固定资产应由相关部门进行技术鉴定，非正常 报废的资产应查明报废理由申请处理。 2、已经提足折旧的，按正常固定资产报废进行账务处理 3、没提足折旧的固定资产报废，应该经过税务局审批。
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第二节 购进与付款循环的控 制测试
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三、固定资产的关键控制
（三）固定资产维护保养制度
固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因
素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度。 。
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三、固定资产的关键控制
（四）固定资产定期盘点制度 1、定期盘点 企业应组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，盘点前固 定资产管理部门、使用部门和财会部门先进行账簿记录的核对。 2、帐实不符，调账 编制固定资产盘点表，与账簿记录核对:出现盘盈、盘亏的，查明原 因，形成处理意见报授权部门或人员批准，财会部门对处理结果及 时调整有关账簿记录。 3、有减值现象，提取固定资产减值准备 盘点时应关注固定资产是否存在减值迹象，对可能发生减值的，应 当计算其可收回金额，可收回金额低于账面价值的，计提固定资产 减值准备。
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第二节 购进与付款循环的控 制测试
P153表8-1 购进与付款循环控制测试程序表 P160 表8-3 固定资产控制测试程序表
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第三节 购进与付款循环所涉 及科目的实质性测试
所涉及到的账户： 预付账款 应付账款 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 固定资产清理 应付票据
应该按照货物价值暂估入账
借：原材料 100
不做会计处理。
贷：应付账款 100
下个月初，用红字冲回
借：原材料100
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应付账款的入账价值
我国应付账款按总价法入账
（1）企业发生的应付账款，不管是否有没有现金折扣，均应按应付的全部金额 入账：
借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额）
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二、 应付账款审计
1.获取或编制应付账款明细表 ①复核加计正确，并与报表数、总账数和明细 账合计数核对是否相符； ②检查应付账款是否存在借方余额；如有，应 查明原因，必要时作重分类调整。
第八章购进与付款循环审计
二、 应付账款审计
2.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在 未入账的应付账款。
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二、 应付账款审计
3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交 易条款。
而应收账款却必须进行函证。
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二、 应付账款审计
3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交 易条款。
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二、 应付账款审计
审查长期挂账的应付账款 确实无法收回的应付账款应该转入营业外收入。
【教学时数】9学时 【教学内容】本章共分3节。
第八章购进与付款循环审计
第一节 购进与付款循环主要 活动及其关键控制
一、购进与付款循环的主要业务活动 购进与付款循环是指企业从申请采购货物开始，到支付 购货款为止所包括的所有业务活动。 主要包括 请购-订货-验收-付款四个基本程序 其主要业务活动包括：购进商品与劳务，记录采购业务， 支付账款