内部审计-第8章业务循环审计 精品

功能
问题举例
1、接受客户订单 2、批准信用 3、按销售单供货 4、按销售单装货 5、开账单给顾客
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对？
②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行？信用检查？ ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次？张每独致装接是开装次立性运受否单运销检？货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编，准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制？和发度已证销已票？批？售批？准单准销？的售销
《审计学》武汉理工大学出版社2013
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
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第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
如果是会计打开邮寄现金收据，
• （2）从出纳处得到的银行存款总数； 那么他们就很容易隐瞒偷窃。
• （3）从会计部得到的借记现金的总数。
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2、邮寄方式收款控制锁箱系统 （lockbox system）
• 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱， 银行每日收取邮件，将所收到的现金贷记 公司账户，将汇款通知书送给公司，用以 更新应收账款。
销售发票
可能有未授 ③独立检查发票 重新执行计价正
权装运货物 的计价
确性的检查
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（三）评价控制风险—赊销交易（续3）
主要业务 可能的 必要的控制 可能的控制测
活动 错报
试
6、记录销 售
发票可能未 独立检查发票
记入销售账 的控制总数与
户和顾客账 销售账户和顾
户
客账户的金额
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
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销售与 收款循环
图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环
采购与 付款循环
存货与 储存循环
• 现金收据要交给出纳，出纳再加上以柜台交易方式收到的款，一起存 入银行。
• 信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户 账的录入提供数据。
信件室员工是第一个处理邮寄
• 作为最后一步，总会计师将一天内现金收现款金的收三据，笔它记能录确相保核职对权：的分离。
• （1）从信件室收到的清单总数；
可能的控制 测试
观察仓库人员 供货
4、按销 售单装货
所装运的货 物可能和被 订购的货物 不符
①由装运部门职员独 立检查从仓库收到的 货物和已批准销售单 是否一致
检查执行独立检 查的证据
可能有未授 权装运货物
②按销售单供货和装 运的职责应分离
③ 每次装运都编制
装运凭证
观察责任分工 检查装运凭证
《审计学》武汉理工大学出版社2013
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（一）常用凭证和记录1
1、汇款通知书(remittance advice)： • 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时
再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封
邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） • 列示通过邮寄而收到的现金明细表
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有效性的控制。
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（三）评价控制风险—赊销交易
主要业务 可能的 活动 错报
1接受顾客 订单
可能销售 商品给了 未经授权 的顾客
必要的控制 可能的控制 测试
①确定顾客在已批 观察程序，重新执行 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的顾客清单上
②每次销售都有已 检查已批准的销
批准的销售单
售单
2批准赊销 销售可能
（三）评价控制风险—赊销交易（续2）
主要业 可能的错 必要的控制 可能的控制
务活动 报
测试
5、开单给 顾客
可能对虚构 交易开单或 重复开单
每张发票必须 有与之相配合 的装运凭证和 已批准的销售 单
将发票核证至装 运凭证和已批准 的销售单
所装运的货 物可能和被 订购的货物 不符
② 每张装运凭证 追查装运凭证至 必须有与之配合的 销售发票
• 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金 额与所付汇款通知书上的金额相对比。
• 如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收 入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应 立即在其背面盖上“只能存入”）
• 在每天结束时，清单要交给一名负责人，比如总会计师，来进行核查。
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数，并与应收账款明细账合计一致。
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
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三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
• 这个系统能加速支票送存，并使公司尽早 知道银行已将收款贷记了公司账户，同时 也消除了公司职员挪用所收款项的风险。
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3、特殊的人事政策和实务
• （1）公司为经管现金的人投保，购买职工 忠诚保险。 保险公司在发行保单和增加某位员工进 现有保单之前，通常要对该员工在先前职 位进的诚实性和正直性进行调查。
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
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三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
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三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
（5）在每天结束的时候，经理通过比较现金抽屉里 的金额和机器当天的销售记录来检查现金。
（6）在每天结束时，出纳或其他有现金处置权的员 工将现金存入银行。
（7）现金收款的会计记录以电子方式进入会计处， 作为会计记账的基础。
（8）定期定点的检查也可以防止偷窃。
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2、邮寄方式收款控制
可能对虚构交易开单或重
复开单；有些装运货物可能 没有开账单；销售发票可能 计价错误
记录销售
办理和记录现 金及银行存款 收入 办理和记录销 货退回及折扣 折让
注销坏账
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账
存在或发生、完整 性和估价与分摊
发票可能未计入销售账
户和顾客账户；发票可 记到错误的账户上
顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
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一、交易类型
1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款
收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折
让，坏账备抵的提取和冲销）
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图 10 - 6
二、销售与收款循环帐户
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三、审计目标1-存在或发生
• （2）强制休假和定期岗位轮换
贷项通知单、 折扣折让明 细表
存在或发生、完整 性和估价与分摊
货币资金失窃；收 款记录错误
存在或发生、完 整性和估价与分 摊
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、折 扣折让明细表
估价与分摊
未经授权注销坏账
提取坏账准备
转账凭证
估价与分摊
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提取坏账准备有误
（二）了解内部控制
信用
未经过信
用批准
①信用部门须对所 询问对新顾客作 有新顾客作信用调 信用调查的程序
查
②在销售前，检查 检查销售前执行 顾客的信用额度 信用额度检查的
证据
《审计学》武汉理工大学出版社2013
（三）评价控制风险—赊销交易（续1）
主要业 务活动
3、按销 售单装运 货物
可能的 必要的控制 错报
仓库可能对 发货给装运部门 未批准的销 必须有已批准的 售单，发出 销售单 了商品
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。
2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到 现销和赊销的现金。
3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让，以及坏账。
4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标2-完整性
1、柜台交易收款1-收银机的好处
（1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。 （2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的
磁带上，记录交易。 （3）收银机能产生每日收入的控制总数。 （4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
1、柜台交易收款2 -收银机的好处
《审计学》武汉理工大学出版社2013
一、销售收款循环的性质
《审计学》武汉理工大学出版社2013
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试