内部审计-第8章业务循环审计 精品
内部审计-注册会计师生产与存货循环的审计 精品

询问和观察存货 与记录的接触控 制以及相应的批 准程序
账面存货与实际 存货定期核对相符 (存在、完整性、 计价和分摊)
定期进行存货 盘点
询问和观察存货 盘点程序
对存货实施监盘程序
第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试
二、评估重大错报风险(理解) 以制造类企业为例,影响生产与存货交易和余额的重大
对成本实施分析程序; 抽查成本计算单,检查各 种费用的归集和分配以及 成本的计算是否正确;对 重大在产品项目进行计价 测试
第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试
内部控制目标
关键内部控制 常用的 控制测试 常用的交易实质性程序
对存货实施保护措 施,保管人员与记 录、批准人员相互 独立(完整性)
存货保管人员 与记录人员职 务相分离
第三节 生产与存货循环的实质性程序
进而言之,与生产相关存货可变现净值的确认可能更难,由 于产品的特殊性,它主要取决于被审计单位能够实现的销售 价格而不是外购商品存货在公开市场上的外购价格。如果被 审计单位现有的存货项目周转过慢,就可能没有任何近期的 销售可供确认存货的可变现净值。在这种情况下,注册会计 师可能谨慎地给那些包括产成品在内的与生产相关存货项目 的计价和分摊认定设定一个检查风险较低的可接受水平,而 同时给外购商品等存货项目的计价和分摊认定设定一个检查 风险较高的可接受水平。
第三节 生产与存货循环的实质性程序
——具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机 制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发 生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。 ——具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是 其重大审计问题。 ——商品存货。计价是一个重要的审计问题,因为商品价格 极易受到市场波动影响。许多企业都试图针对未来的价格变 动进行套头交易,以便降低有关风险。
生产业务循环审计生产与费用循环的内部控制及测试

存货的实质性程序审査
3.存货的监盘 (1)存货监盘概述 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的
盘点,并进行适当的检查。其意义如下: ①明确监盘的责任 ②明确监盘目的 ③明确监盘的意义 ④充分考虑存货监盘的局限性,必要时应实施追加的
审计程序
存货的实质性程序审査
(2)制订存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容有:存货监盘的目标、
特殊的存货 ⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的
工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划
存货的实质性程序审査
(3)存货监盘程序 ①现场观察 在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点
现场,确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和 排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。 ②检查 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检 查结果与被审计单位盘点记录相核对,并形成相应 记录
存货的实质性程序审査
6.审查存货跌价准备 主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、
计提方法是否合理、计提金额是否正确、计 提存货跌价准备的会计处理是否合规 7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善 程度 8.审查存货在会计报表上披露的恰当性
存货的实质性程序审査
已销存货的实质性程序审查 该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细
生产与费用循环的内部控制及测 试
2.人事与薪酬内部控制 (1)职务分离控制 (2)建立原始记录制度 (3)授权批准 (4)完善账户记录
生产与费用循环的内部控制及测 试
生产业务循环内部控制测试 1.成本会计系统控制测试 (1)抽查企业主要产品的成本计划与费用预算,
审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、 预算制度 (2)检查企业是否建立和执行了成本费用的归 口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与 评价制度 (3)对费用原始记录进行检查,查明内容是否 完整,手续是否齐全,计算是否正确 (4)对材料、在产品和产成品的计量验收制度 及其执行情况进行重点检查 ,必要时监盘 (5)审查成本核算制度的执行
审计学第8章货币资金审计

PPT文档演模板
审计学第8章货币资金审计
【例题】2004年2月11日下午5点30分,注册会计师参加 对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下:
(l)实点库存现金(人民币)结存数:100元币 120张, 50元币 80张,10元币220张,5元币84张,2元币175 张,1元币220张,5角币50张,2角币20张,1角币51 张,5分币32张,2分币14张,1分币8张。
PPT文档演模板
审计学第8章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试 控制测试程序:
(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。
PPT文档演模板
审计学第8章货币资金审计
(三)评价货币资金的内部控制
币资金业务的全过程。 (2)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限。
PPT文档演模板
审计学第8章货币资金审计
(3)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 (4)单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决
策和审批。 (5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直
PPT文档演模板
审计学第8章货币资金审计
结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场 盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现 金盘点表”,并在签字后形成审计工作底稿。
要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处,并提出改进建议。
审计师《审计理论与实务》知识点:业务循环中的内部控制

审计师《审计理论与实务》知识点:业务循环中的内部控制审计师《审计理论与实务》知识点:业务循环中的内部控制导读:业务循环内部控制是什么?关于这个初级审计师知识点你已经了解了吗?店铺精心为大家整理了初级审计师《审计理论与实务》知识点,希望对广大初级审计师考生们有所帮助!就跟随店铺一起去了解下吧,想了解更多相关信息请持续关注我们店铺!业务循环中的内部控制控制活动要素----业务授权控制,职责分工控制,凭证与记录控制,实物控制,独立检查1.职责分工采购、验收、付款和记录要由不同的职能部门或人员负责。
职责分工:(哪些需要分离,不分离的后果)(1)提出采购申请与批准采购申请相互独立,以便加强对采购的控制;(2)批准请购与采购部门相互独立,以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害;(3)采购审批,合同签订与合同审批相互独立,防止虚列支出;(4)验收部门与财会部门相互独立,保证按真实收到的商品数额登记入账;(5)应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产,以保证应付款项记录的真实性,正确性;(6)内部检查与有关执行和记录工作相互独立,以保证内部检查的独立性和有效性。
2.信息传递程序控制(1)授权程序有效的内部控制要求采购与付款业务的各个环节要经过适当的授权批准:①企业内部建立分级采购批准制度;②只有经过授权的人员才能提出采购申请;③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准,以防止采购部门购入过量或不必要的商品,或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益;④签发支票要经过被授权人的签字批准,保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。
(2)文件和记录的使用①收到购货发票时,财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账;②对关键性凭证要预先编号,由经手人按编号归档保存,并由独立人员定期检查存档文件的连续性;订购单中要有足够的栏目和空间,详细反映订货要求;③建立付款凭单制,以付款凭单作为支付货款的依据;④设置采购日记账,及时完整记录所有采购业务;⑤对每一供应商设立应付款项明细账,并与总账平行登记。
8项目八 生产与存货循环审计

任务二 生产与存货循环的内部 控制和控制测试
二、生产和存货循环的控制测试
(一)了解生产与存货循环内部控制 审计人员可以通过设计调查表、询问被审计单位相关人员、观察其 工作、获取相关的内部控制资料或文件等方式,了解被审计单位内 部控制设计情况,以及制定的内部控制与实际执行是否相符、一致 。根据实际情况,审计人员可采用文字说明、调查表或流程图将了 解情况记录或描述下来并纳入审计工作底稿。 以调查表为例,详细内容见表8-1。
任务一 了解生产与存货循环
(三)生产产品
• 生产部门的职责是根据收到的生产通知单领取相应原材 料,将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取的 原材料交给生产工人,据以执行生产任务。生产工人完 成生产任务后,将完成的产品移交下一部门,以进一步 加工;或直接将完成的产品交由生产部门查点后,转交 检验员办理验收及入库手续。
存货的“奥秘”——道提斯公司存货造假案例分析 格雷温斯分部是美国道提斯食品公司的一个储货中心,道提斯 食品公司是一家上市公司。那斯文特任职格雷温斯分部的总经理不 久,就因为业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部批评,为 提升业绩,那斯文特开始打起了存货的主意。存货在道提斯食品公 司资产负债表中约占总资产的40%,并且存货内部控制制度存在 很多薄弱环节。于是,那斯文特采取诸如在实有存货报告书中混入 虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上 输入虚构的存货等造假方法,在月度业绩报告中虚增存货,致使在 此和之后的两年时间里,道提斯食品公司的合并净收益分别虚增了 15%和39%。 然而,在这两年的道提斯食品公司年度会计报表审计业务中, 负责该业务的格特曼会计师事务所却没有发现任何造假迹象。为什 么专业审计师不能发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢?
第十章业务循环审计

的一致性
复核独立检查证 据;
重新执行检查
发票可能记 每月寄账单给顾 观察寄出月末对
到错误的顾 客
账单的情况
客账户
《审计学》武汉理工大学出版社2009
三、现金收入交易的内部控制
三、现金收入交易的内部控制
(一)常用的凭证和记录 (二)业务活动 (三)了解内部控制 (四)评价控制风险
《审计学》武汉理工大学出版社2009
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
《审计学》武汉理工大学出版社2009
三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
《审计学》武汉理工大学出版社2009
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数,并与应收账款明细账合计一致。
3、现金盘点表(cash count sheet) 列示收银机内的现金和支票的明细表,用来调 节其总数和收银机打印出的总数。
4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。
5、有效存款单。 是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。 6、现金日记账。(现销和收回应收账款)
《审计学》武汉理工大学出版社2009
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
《审计学》武汉理工大学出版社2009
三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
及坏账费用,在损益表上已正确确认和 归类。
《审计学》武汉理工大学出版社2009
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
功能
问题举例
1、接受客户订单 2、批准信用 3、按销售单供货 4、按销售单装货 5、开账单给顾客
①是否将顾客订单与已批准顾客清单核对?
②①新是顾否客对是所否有由新主顾管客批执准行?信用检查? ③②对①是①单②每供①售②否是的每张货每单每在否一次已前次?张每独致装接是开装次立性运受否单运销检?货的要是凭售查物顾求否证前从是客有有是检仓否订已相否查库都单批应有顾收编,准的相客到制是的装应的的了否销运的信商装都售凭销用品运编单证售额同凭制?和发度已证销已票?批?售批?准单准销?的售销
《审计学》武汉理工大学出版社2013
工资 支付循环
图 10-2
期初余额 销售
期末余额
建立审计目标
期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响
应收账款
$ 96
$660 $105
$590 $ 26 $ 35
现金收回 销售退回 坏帐准备
《审计学》武汉理工大学出版社2013
第二节 销售与收款循环审计
• 一、 销售收款循环的性质 • 二、 赊销交易的内部控制 • 三、 现金收入交易的内部控制 • 四、 应收账款余额的实质性测试 • 五、 虚假收入审计
如果是会计打开邮寄现金收据,
• (2)从出纳处得到的银行存款总数; 那么他们就很容易隐瞒偷窃。
• (3)从会计部得到的借记现金的总数。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
2、邮寄方式收款控制锁箱系统 (lockbox system)
• 该锁箱是由公司开户银行控制的邮政信箱, 银行每日收取邮件,将所收到的现金贷记 公司账户,将汇款通知书送给公司,用以 更新应收账款。
销售发票
可能有未授 ③独立检查发票 重新执行计价正
权装运货物 的计价
确性的检查
《审计学》武汉理工大学出版社2013
(三)评价控制风险—赊销交易(续3)
主要业务 可能的 必要的控制 可能的控制测
活动 错报
试
6、记录销 售
发票可能未 独立检查发票
记入销售账 的控制总数与
户和顾客账 销售账户和顾
户
客账户的金额
细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个
单独的部分。 如存货与销货成本分别审计
(2) 循环法__把联系紧密的业务类型和 账户余额作为一个部分进行审计。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
销售与 收款循环
图 10-1个交易循环的关系
货币 资金
筹资与 付款循环
采购与 付款循环
存货与 储存循环
• 现金收据要交给出纳,出纳再加上以柜台交易方式收到的款,一起存 入银行。
• 信件室员工之后再把汇款通知书交给会计处。他们为现金账簿和客户 账的录入提供数据。
信件室员工是第一个处理邮寄
• 作为最后一步,总会计师将一天内现金收现款金的收三据,笔它记能录确相保核职对权:的分离。
• (1)从信件室收到的清单总数;
可能的控制 测试
观察仓库人员 供货
4、按销 售单装货
所装运的货 物可能和被 订购的货物 不符
①由装运部门职员独 立检查从仓库收到的 货物和已批准销售单 是否一致
检查执行独立检 查的证据
可能有未授 权装运货物
②按销售单供货和装 运的职责应分离
③ 每次装运都编制
装运凭证
观察责任分工 检查装运凭证
《审计学》武汉理工大学出版社2013
《审计学》武汉理工大学出版社2013
(一)常用凭证和记录1
1、汇款通知书(remittance advice): • 连同发票一起寄给顾客,顾客在付款时
再寄回的凭证。 • 如果顾客没有将其退回,则通常由拆封
邮件的职员自行编制。 2、清单(prelist) • 列示通过邮寄而收到的现金明细表
《审计学》武汉理工大学出版社2013
有效性的控制。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
(三)评价控制风险—赊销交易
主要业务 可能的 活动 错报
1接受顾客 订单
可能销售 商品给了 未经授权 的顾客
必要的控制 可能的控制 测试
①确定顾客在已批 观察程序,重新执行 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的顾客清单上
②每次销售都有已 检查已批准的销
批准的销售单
售单
2批准赊销 销售可能
(三)评价控制风险—赊销交易(续2)
主要业 可能的错 必要的控制 可能的控制
务活动 报
测试
5、开单给 顾客
可能对虚构 交易开单或 重复开单
每张发票必须 有与之相配合 的装运凭证和 已批准的销售 单
将发票核证至装 运凭证和已批准 的销售单
所装运的货 物可能和被 订购的货物 不符
② 每张装运凭证 追查装运凭证至 必须有与之配合的 销售发票
• 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金 额与所付汇款通知书上的金额相对比。
• 如果汇款通知书未收到,信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收 入的金额填入清单(通过邮寄而收到的现金明细表)。(已收支票应 立即在其背面盖上“只能存入”)
• 在每天结束时,清单要交给一名负责人,比如总会计师,来进行核查。
2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿 权总数,并与应收账款明细账合计一致。
3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与 其净变现价值之间差异的合理估计数。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标5--表达与披露
1、应收账款在资产负债表上适当确认和 归类
2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以
• 这个系统能加速支票送存,并使公司尽早 知道银行已将收款贷记了公司账户,同时 也消除了公司职员挪用所收款项的风险。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
3、特殊的人事政策和实务
• (1)公司为经管现金的人投保,购买职工 忠诚保险。 保险公司在发行保单和增加某位员工进 现有保单之前,通常要对该员工在先前职 位进的诚实性和正直性进行调查。
1、本期发生的赊销、现金收入和销售调 整均已入账
2、应收账款包括了在资产负债表日对顾 客的所有求偿权
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标3-权利和义务
• 1、应收代表要求客户付款的法定权利
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标4-估价或分摊
1、所有销售、现金收入和销售调整交易 均已正确入账
(5)在每天结束的时候,经理通过比较现金抽屉里 的金额和机器当天的销售记录来检查现金。
(6)在每天结束时,出纳或其他有现金处置权的员 工将现金存入银行。
(7)现金收款的会计记录以电子方式进入会计处, 作为会计记账的基础。
(8)定期定点的检查也可以防止偷窃。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
2、邮寄方式收款控制
可能对虚构交易开单或重
复开单;有些装运货物可能 没有开账单;销售发票可能 计价错误
记录销售
办理和记录现 金及银行存款 收入 办理和记录销 货退回及折扣 折让
注销坏账
转账凭证、应收 账款、营业收入 明细账
存在或发生、完整 性和估价与分摊
发票可能未计入销售账
户和顾客账户;发票可 记到错误的账户上
顾客月末对账单、 汇款通知书、收款 凭证及银行存款日 记账
《审计学》武汉理工大学出版社2013
一、交易类型
1、赊销交易 2、现金收入交易(包括现销和应收账款
收回) 3、销售调整交易(销售折扣、退回和折
让,坏账备抵的提取和冲销)
《审计学》武汉理工大学出版社2013
图 10 - 6
二、销售与收款循环帐户
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标1-存在或发生
• (2)强制休假和定期岗位轮换
贷项通知单、 折扣折让明 细表
存在或发生、完整 性和估价与分摊
货币资金失窃;收 款记录错误
存在或发生、完 整性和估价与分 摊
虚假的销货退回及折扣 及折让
贷项通知单、折 扣折让明细表
估价与分摊
未经授权注销坏账
提取坏账准备
转账凭证
估价与分摊
《审计学》武汉理工大学出版社2013
提取坏账准备有误
(二)了解内部控制
信用
未经过信
用批准
①信用部门须对所 询问对新顾客作 有新顾客作信用调 信用调查的程序
查
②在销售前,检查 检查销售前执行 顾客的信用额度 信用额度检查的
证据
《审计学》武汉理工大学出版社2013
(三)评价控制风险—赊销交易(续1)
主要业 务活动
3、按销 售单装运 货物
可能的 必要的控制 错报
仓库可能对 发货给装运部门 未批准的销 必须有已批准的 售单,发出 销售单 了商品
1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的 商品。
2、已记录的现金收入交易代表该期间内,收到 现销和赊销的现金。
3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过 授权的折扣、退回和折让,以及坏账。
4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾 客所欠的金额。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
三、审计目标2-完整性
1、柜台交易收款1-收银机的好处
(1)顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。 (2)能打印收据给顾客,并且在收银机内已上锁的
磁带上,记录交易。 (3)收银机能产生每日收入的控制总数。 (4)现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。
《审计学》武汉理工大学出版社2013
1、柜台交易收款2 -收银机的好处
《审计学》武汉理工大学出版社2013
一、销售收款循环的性质
《审计学》武汉理工大学出版社2013
图 10 - 3
销售与收款的交易 测试和实质性测试