第八章销售与收款循环审计详解
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销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
内部审计：销售与收款循环内部控制审计
销售与收款循环内部控制审计一、销售与收款循环的基本业务销售与收款循环涉及的主要业务程序是:接受顾客订单→批准赊销信用→编制销售通知单→按销售通知单供货一按销售通知单装运货物→向顾客开具销售发票等账单→记录销售→办理和记录现金、银行存款收入→办理和记录销货退回、销货折扣与折让→注销坏账→提取坏账准备。
上述业务主要涉及以下部门: 销售部门、信用管理部门、仓储部门、装运部门和会计部门。
1.接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
顾客的订单只有在符合企业的授权标准的条件下,才能被接受。
企业一般都列出了已批准销售的顾客名单。
销售部门在决定是否同意接受某顾客的订单时,应追查该顾客是否被列入这张业经批准销售的顾客名单。
如果该顾客未被列入顾客名单,则通常需要由销售部门的主管决定是否批准销售。
一般情况下,企业在接受了顾客的订单之后,应编制一式多联的销售通知单。
2.批准赊销信用对于赊销业务,赊销批准是由信用管理部门根据企业的赊销政策,以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。
信用管理部门的员工在收到销售部门的销售通知单后,即将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度及至今尚欠的账款余额加以比较。
执行人工赊销信用检查时,还应合理划分工作职责,以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
企业应对每个新顾客进行信用调查,包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告。
无论批准赊销与否,都要求被授权的信用管理部门人员在销售通知单上签署意见,其后再将签署意见后的销售通知单送回销售通知单管理部门。
3.编制销售通知单一般情况下,企业的销售部门在接受顾客的订单之后,应编制一式多联的销售通信用管理部门根据企业的赊销政策,将销售通知单与该顾客已被授权的赊销信用额度及至今尚欠的账款余额加以比较,在销售通知单上签署意见。
已批准销售通知单的副联通常应送达仓库,仓库按销售通知单供货和发货给装运部门。
4.按销售通知单供货企业通常要求仓储部门只有在收到经过批准的销售通知单时才能供货。
单元八销售与收款循环审计
单元八：销售与收款循环审计1. 简介在商业运作中，销售与收款循环是一个非常关键的环节。
销售与收款循环审计是一种对企业销售与收款循环活动进行全面检查和评估的过程。
通过审计销售与收款循环，可以确保企业的销售流程合规、风险可控，并且旨在减少错误和欺诈的发生。
2. 目标与目的销售与收款循环审计的目标是确保企业的销售与收款活动符合相关法规和内部控制要求，以及提供有效的风险管理和内部控制建议。
其目的包括：•评估销售与收款循环的风险和效率；•保证销售与收款循环的准确性和完整性；•优化销售与收款循环的内部控制；•防止和发现销售与收款循环中的欺诈行为。
3. 审计程序3.1 收集必要的信息在进行销售与收款循环审计之前，审计人员需要收集组织的相关信息，包括销售政策、收款政策、销售和收款流程图、销售合同等。
此外，还需要收集销售与收款相关的内部控制文件和记录。
3.2 评估内部控制审计人员需要评估组织销售与收款循环的内部控制系统，包括销售订单的授权、销售发货的控制、收款凭证的审核等。
评估的目的是确定内部控制的有效性，并提出改良建议。
3.3 进行样本测试审计人员需要选择一定数量的销售和收款交易进行抽样测试。
样本测试的目的是验证销售与收款循环的准确性和完整性，例如检查销售订单和发货单的一致性，比对销售和收款记录是否匹配等。
3.4 检查销售合同和收款凭证审计人员需要检查销售合同和收款凭证的合规性，包括销售合同的签署、收款凭证的真实性等。
此外，还需要对销售合同和收款凭证进行流程跟踪，以确认销售与收款的真实性和合规性。
3.5 风险评估和建议基于对销售与收款循环的审计结果，审计人员需要对存在的风险进行评估，并提出改良建议。
改良建议可以包括加强内部控制、优化销售与收款流程、提高员工培训等。
4. 重点审计事项在对销售与收款循环进行审计时，有一些关键的审计事项需要重点关注：•销售订单和发货单的一致性和合规性；•收款凭证的真实性和完整性；•销售合同的合规性和有效性；•销售和收款记录的匹配性。
审计学第八章销售与收款循环审计
控制测试
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行 有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考 虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能 够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在 实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如 何处理和记录销售与收款业务 ，以及相关信息如何在企业内 部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与 收款业务得到有效控制而采取 的措施，如授权审批、职责分 离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全 过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序， 确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不 能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报， 则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合 企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已 识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通 过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和 价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与 上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定 可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 ；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计 证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注 册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。
针对关键控制点，设计并执行控制测试，以获取关于内部控制运行 有效性的证据。
实质性程序
如果控制测试结果表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当考 虑增加实质性程序的性质、时间和范围。
内部控制缺陷识别
设计缺陷
评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能 够防止或发现并纠正错报。
运行缺陷
评价被审计单位内部控制的运行是否有效，是否在 实际执行过程中存在偏差或漏洞。
了解被审计单位的信息系统如 何处理和记录销售与收款业务 ，以及相关信息如何在企业内 部传递和沟通。
控制活动
了解被审计单位为确保销售与 收款业务得到有效控制而采取 的措施，如授权审批、职责分 离、凭证和记录控制等。
内部控制有效性评估
穿行测试
选取一笔或几笔交易，追踪其从发生到最终在财务报表中反映的全 过程，以验证被审计单位内部控制的实际运行情况。
团队协作效率。
强化团队培训和激励
03
加强团队培训和激励机制建设，提高员工的专业素养和团队协
作能力，激发员工的工作积极性和创造力。
07
总结回顾与展望未来发展趋势
本次项目成果总结回顾
审计程序的有效实施
通过本次项目，我们成功地对销售与收款循环进行了全面审计，实施了有效的审计程序， 确保了审计结果的准确性和可靠性。
重大缺陷
如果一项内部控制缺陷单独或连同其他缺陷导致不 能及时防止或发现并纠正财务报表中的重大错报， 则表明存在重大缺陷。
04
实质性程序执行
销售收入确认审计
• 审计目标：确定被审计单位主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 。
• 审计程序：获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总 账数和明细账合计数核对相符；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合 企业会计准则，前后期是否一致；必要时，实施以下实质性分析程序：针对已 识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通 过以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：将 本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和 价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与 上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；确定 可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异 ；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计 证据；检查是否存在跨期确认收入的情况；对于通过电子商务产生的收入，注 册会计师应当评价被审计单位是否恰当运用会计准则和相关会计制度的规定。
销售与收款循环审计(未完)
审计时间表
制定审计计划
根据审计目标和范围，制定详细的审计计划， 包括审计程序、时间安排等。
现场审计
按照审计计划进行现场审计，收集证据、记 录问题、执行测试等。
报告撰写
根据现场审计结果，撰写审计报告，对审计 结果进行分析和总结。
报告审核与发布
审核审计报告，确保报告的准确性和完整性， 发布报告给相关人员。
确认销售与收款循环的合规性：核实企业销售与 收款循环是否符合相关法律法规、行业标准和公 司内部规章制度的要求，确保企业销售和收款活 动的合法性和合规性。
提高销售与收款循环的效率和效果：通过审计发 现和改进建议，帮助企业优化销售与收款循环的 业务流程和管理制度，提高销售和收款活动的效 率和效果。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环审计涉及销售订单、发货、发票、收款等环节，涵盖了从签订合 同到收款的全过程。
审计目标
评估销售与收款循环内部控制的有效性：通过对 企业销售与收款循环的内部控制进行审查，评估 其设计和执行的有效性，发现潜在的风险和漏洞 。
评估销售与收款循环的准确性和完整性：通过对 销售订单、发货、发票和收款等环节的审查，确 认相关记录和数据的准确性、完整性和一致性， 确保销售和收款活动的准确无误。
销售与收款循环审计
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 销售与收款循环审计计划 • 销售与收款循环审计程序 • 销售与收款循环审计结果 • 结论
01 引言
主题简介
销售与收款循环审计是对企业销售和收款业务进行全面审查和评估的过程，旨在 确保销售活动的合法性、合规性和准确性，以及收款活动的及时性和完整性。
销售与收款循环的风险
客户欺诈风险
客户虚构订单或提供虚假信息骗取货物。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑵销售收入确认的复杂性。 不同性质企业,同一企业不同销售方式等,收入确认 政策不同。
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
第八章销售与收款循环审计详解
•北京国家会计学院 101312
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
8、销售与收款循环审计资料
掌握销售与收款循环内部控制测试方法和对交易、 账户余额实施的实质性程序；掌握主营业务收入、应 收账款、应收票据、长期应收款、预收账寺和应交税 费等项目的审计程序
2021/2/16
第八章
2
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。
第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要 实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重 要审计程序）
②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对 1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早 于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对 客户签发的收货通知单日期。
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对 11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上 述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能 表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
检查发运凭证连续编 号的完整性。
检查销售发票连续编 号的完整性
第八章
将发运凭证与相关的 销售发票和主营业务 收入明细账及应收账 款明细账中的分录进 行核对
9
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测 常用的交易实质性程
试
序
登 数 的 开 入 摊记量数账具）一入确量（账销、系，计账单售已已价的销并交发正销和登易售货确售分记的业控销证将账从取务制装价售和销单目与客经售运格的标内批单户数清数、准价订量单量部关的购。与主相键控装开文单比内制运档支具对部凭获持。控要制求检无检证检准恰和查支查据查当确测销比。价批持性试对售格准凭及一留发清。证是览下票单否。表的经有的
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较， 检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
2021/2/16
第八章
2
第一，理解各业务循环的内部控制及其控制测试。
第二，掌握各业务循环主要交易和账户余额的重要 实质性程序。（实现主要目标和注册会计师执行的重 要审计程序）
②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对 1月转字10号记账凭证未实施进一步检查，该记账凭证的日期早 于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查；同时还应核对 客户签发的收货通知单日期。
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。对 11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上 述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能 表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
检查发运凭证连续编 号的完整性。
检查销售发票连续编 号的完整性
第八章
将发运凭证与相关的 销售发票和主营业务 收入明细账及应收账 款明细账中的分录进 行核对
9
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测 常用的交易实质性程
试
序
登 数 的 开 入 摊记量数账具）一入确量（账销、系，计账单售已已价的销并交发正销和登易售货确售分记的业控销证将账从取务制装价售和销单目与客经售运格的标内批单户数清数、准价订量单量部关的购。与主相键控装开文单比内制运档支具对部凭获持。控要制求检无检证检准恰和查支查据查当确测销比。价批持性试对售格准凭及一留发清。证是览下票单否。表的经有的
②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较， 检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
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筹资与投资循环
资产减值损失、公允价值变 动损益、财务费用、投资收 益、补贴收入、营业外收入、 营业外支出、所得税费用
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第 2节
销售与收款循环概述
一、主要凭证和会计记录
⒈顾客订货单。 ⒉销售单。
⒊发运凭证。
⒌商品价目表。 ⒎应收账款明细账。
⒋销售凭证。
⒍贷项通知单。 ⒏营业收入明细账。
一、业务循环审计
业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，
可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产
与费用循环、筹资与投资循环，由于货币资金与上述业务循环均密切相关， 所以货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是相当独立的一个重要环节。
业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部
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第3节
销售与收款循环的控制测试
一、销售与收款循环的内部控制
销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面： ⒈职责分离控制。
⒉授权审批控制。
⒊会计记录控制。 ⒋定期核对控制。
⒌寄收对账单控制。
⒍内部核查程序控制。
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第 3节
销售与收款循环的控制测试
控制系统及其执行情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的方 法。
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第 1节
分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设臵体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。 业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加
内部核查程序控制
内部控制目标
登记入账的销货业务是真实的 销货业务均经适当审批
内部核查程序控制举例
检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 了解顾客的信用情况，确定其是否符合企业的赊 销政策
所有销货业务均已登记入账
登记入账的销货业务均经正确估价 登记入账的销货业务的分类恰当 销货业务的记录及时 销货业务已经正确地记入明细账并 经准确汇总
第 3节
销售与收款循环的控制测试
二、评估销售与收款循环的重大错报风险
销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：
⒈管理层虚报销售收入的偏好。
⒉销售收入确认的复杂性。 ⒊采用不正确的收入截止。
⒋不正确计提坏账准备。
⒌发生舞弊的风险。 ⒍发生各种错误的可能性。
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第3节
深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分
工，以提高审计的效率和效果。
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第 1节
分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
销售与收款循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、 营业收入、营业税金及附加、 其他应交款 销售费用
交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、 应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、其他流动 资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、递延所得 税资产、其他非流动资产、交易性金融负债、短期借款、 应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债 券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、股本、 资本公积、盈余公积、未分配利润
预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、 工程物质、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发 支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长 期应付款 管理费用
购货与付款循环
生产与费用循环
存货（包括物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、 材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、 委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、分期收 营业成本 款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付 职工薪酬
第八章
销售与收款循环审计
本
章
内
容
第1节 分项审计与业务循环审计 第2节 销售与收款循环概述 第 3节 销售与收款循环的控制测试
第4节 营业收入审计
第5节 应收账款与坏账准备审计 第6节 其他相关账户审计
•北环审计
按财务报表项目组织实施的称为分项审计，按业务循环组织实施的称为 业务循环审计。
销售与收款循环的控制测试
三、销售与收款循环的控制测试
⒈抽取一定数量的销售发票，进行检查。
⒉抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发
出的商品是否均已向顾客开出发票。 ⒊从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售 发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 ⒋抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核 准与会计核算。 ⒌抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。 ⒍观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销 售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等 职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在
⒐折扣与折让明细账。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒔坏账审批表。 ⒖转账凭证。
⒑汇款通知书。
⒓现金盘点表。 ⒕顾客月末对账单。 ⒗收款凭证。
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第2节
销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。
顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。
⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
弊端。
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案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循环的 内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事 项，摘录如下： ⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产
检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细 账进行核对
将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比 较核对 将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表 比较核对 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否 包括所有应开票的发运凭证在内 从发运凭证追查至营业收入明细账和总账
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