第6章税收负担与税负转嫁

2010年，全国企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、 城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金等社
•例如 会保险基金总收入17071亿元，比上年增长16%，完成预算的 111%；总支出13310亿元，比上年增长21%，完成预算的98%； 收支相抵，当年结余3761亿元，年终滚存结余21438亿元，比上 年增长21% ..
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2、宏观税负的国际比较
w 起今为止，国内学者进行宏观税负的国际比较时多用OECD 统计数据，然而，OECD所涵盖的国家数量有限，且多为发 达国家，在分析时具有一定的局限性。考虑到IMF《政府财 政统计》中有关政府收入的定义较为全面的反映了政府参与 社会生产和财富的分配状况，更接近现实地反映政府与市场 的关系，加之IMF每年都要求成员国提供按照这一概念调整 后的各国政府收入，并在每年的《政府财政统计》中定期公 布各国政府收入占GDP比重的数据，口径较为统一且便于国 际比较，因此，这里我们采用IMF有关政府财政收入的口径 来反映宏观税负
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•表一：1993年以来中国国内生产总值税负率（单位：亿元）
•2010
397983
77390
•数据来源：中经网数据库
19.44%
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（2）我国小，中，大口径宏观税负的一个估算。
•表二：（单位：％）
• 2008
• 2009 • 2010
18.03 17.46 19.44
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表4 税收总收入占GDP的比重（百分比）
澳大利亚 奥地利 比利时 加拿大 智利 捷克 丹麦 芬兰 法国 德国 希腊 匈牙利 冰岛 爱尔兰
1965 20.5 33.9 31.1 25.7 —— —— 30 30.4 34.1 31.6 17.8 —— 26.2 24.9
1975 25.2 36.6 39.5 32 —— —— 38.4 36.6 35.4 34.3 19.4 —— 30 28.8
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以色列 意大利 日本 韩国 卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 斯洛文尼亚 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国
1965 —— 25.5 18.2 —— 27.7 —— 32.8 24.1 29.6 —— 15.9 —— —— 14.7 33.4 17.5 10.6 30.4 24.7
2007 29.5 42.1 43.8 33 24 37.3 49 43 43.5 36 32.3 39.7 40.6 30.9
2008 27.1 42.7 44.2 32.3 22.5 36 48.2 43.1 43.2 37 32.6 40.2 36.8 28.8
2009 —— 42.8 43.2 31.1 18.2 34.8 48.2 43.1 41.9 37 29.4 39.1 34.1 27.8
w 根据IMF统计口径计算，2007年，发达国家全部政府收 入占GDP比重的平均值为45.28%，发展中国家全部政府收 入占GDP比重平均值为35.6%。按照该标准，2009年中国大 口径宏观税负约为31.4%，低于发达国家及发展中国家平均 水平。
08年9月中国税务报一份报告指出：我国含社会保障基金的宏观税负 为20.8% 。相当于24个发达国家宏观税负加权平均数（35%）的60%.相 当于18个发展中国家宏观税负加权平均数（28.9%）的70%.
但按税费1：0.6算，总负担为32%左右。 中国社科院财政与贸易经济研究所的报告测算显示，按全口径计算的 中国政府财政收入占GDP的比重，在2009年达到32.2%，全年政府收入 超过10万亿元，当年税收收入只有6.3万亿元。
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•表三：部分国家税收负担指标变化表（单位：％）
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w 从表中可以看出 w （1）近年来各国政府财政收入占GDP的比
重总体变化不大。 w （2）发达国家的政府收入占GDP比重明显
高于发展中国家。
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图1：各国宏观税负的对比（政府收入占 GDP比例）
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（三）财政收入手段选择
政府取得财政收入并非仅仅通过税收，当政府采用多种 渠道取得财政收入时，宏观税负也会发生相应变化。
（四）税收制度和征管的因素
主要表现在三个方面：税种的设置对宏观税负的影响； 税收优惠政策对宏观税负的影响；征管水平的高低和征 管强度的大小对宏观税负的影响。
46.4
25.5
27.7
30
28.9
29.1
30.3
11.5
16.8
24.2
24.1
24.2
24.6
37
34
36.4
36.2
35.7
34.3
25.6
27.8
29.5
27.9
26.1
24
非加权平均
32.5
34.4
35.5
35.4
34.8
——.
•数据来源：Revenue S第t6a章ti税st收ic负s担2与01税0负, 转O嫁ECD 2010
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相比国际上其他国家的税收负担，我国的税收负担具有转 轨时期国家的特点：
一是税收负担的波动比较大。从1997年开始我国宏观税负
逐年上升，2007年达到最高值19.82%，整体看税收负担的 波动要大于其他国家。
二是小口径税收负担水平并不高。1999年中国宏观税负为
11.91%，直至2007年持续上升至18.5%，但仍远远低于高 收入国家的水平，而高收入国家在1999年宏观税负平均就 已达到37.92%。因此，我国小口径税收负担水平并不高。
1985 27.6 40.8 44.3 32.5 —— —— 46.1 39.8 42.8 36.1 25.5 —— 28.2 34.7
1995 28 41.4 43.5 35.6 19 37.6 48.8 45.7 42.9 37.2 28.9 41.3 31.2 32.5
2000 30.3 43.2 44.7 35.6 19.4 35.3 49.4 47.2 44.4 37.2 34 38.5 37.2 31.3
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第二节 我国宏观、微观税负的简 要考察
w 一、衡量我国税负水平的三个指标 w 二、我国的宏观税收负担考察 w 三、我国企业税负水平考察 w 四．宏观税负和微观税负差异的一般原
因
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一、衡量我国税负水平的三个指标
小口径宏观税负：税收收入占GDP比重，这里的税收收入指的是税务 部门发布的税收收入加上关税、农业五税（现在指耕地占用税和契税） 以及减去出口退税支出后的税收收入；
31
42.6
40.9
42.6
43.8
42.6
41
——
36.2
32.8—
30.9
32.8
35.2
35.2
——
——
——
34.1
29.4
29.3
29.3
——
39.2
37.5
37.8
37.2
37.9
27.6
32.1
34.2
37.3
33.3
30.7
47.4
47.5
51.4
47.4
46.3
w 税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
w 宏观税负与微观税负：
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过 一个国家一定时期内税收收入总量占同期GDP的比 重来反映，宏观税负的高低，表明政府在国民经济 总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济 职能及财政功能的强弱。
微观税负也就是个别税负，一般是用以研究某个纳 税人（或企业）的负税程度，体现的是个别纳税人 的经济负担。
在这三个指标中，大口径的指标最能全面反映政府集中财力的程度 和整个国民经济的负担水平；而中小口径更能说明在政府取得的收入中， 财政真正能有效管理和控制的水平。
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二、我国的宏观税收负担考察
1．我国宏观税负的历史变化过程
（1）小口径宏观税负变化情况
改革开放以来，我国宏观税负（国内生产总值税负率）经 历了从低→高→低→高的变化。1978年至1981年，一直处 在12%的较低水平；两步利改税至1994年税改前急剧上升， 1985年达到19.1%的峰值，之后下降， 20世纪90年代以来 中国的宏观税负呈现明显的先降后升的特点。 w 下表可以看出，我国1994－1997年的宏观税负维持在 10％左右的水平上，1997年开始我国宏观税负逐年上升， 2007年达到最高值19.82%，国民收入分配中政府部门所占 的份额在增加，为政府的宏观经济调控提供了较大空间。
40.1
42.2
43.4
43.3
43.5
27.1
26.8
27
28.3
28.1
n.a.
16.1
20
22.6
26.5
26.5
25.6
39.4
37.1
39.1
35.7
35.5
37.5
15.5
15.2
16.9
17.9
21
17.5
42.4
41.5
39.6
38.7
39.1
——
31.3
36.2
33.2
35.1
33.7
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二、影响一国宏观税负的主要因素
（一）生产力发展水平
主要表现在三个方面： 经济发展规模和速度对宏观税负水平的影响； 产业结构变化对宏观税负水平的影响； 经济效益的好坏对宏观税负水平的影响。(为什么?)