第6章__税收负担与税负转嫁(改后)
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税收负担的转嫁与归宿
消费行为改变
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
04
税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
第六章税收概述
税收分类，是根据不同的目的和要求，按照一
定的标准，对复杂的税制和繁多的税种所进行的科
学归类。
（一）按课税对象划分
税收
商
所
资
财
行
品
得
源
产
为
税
税
税
税
税
（二）按税收与价格的关系划分
税收
价
价
内
外
税
税
（三）按税负能否转嫁划分
税收
直
间
接
接
税
税
（四）按税收计量标准划分
税收
从
从
价
量
税
税
（五）按税收征管和支配权限划分
2、以所得税为主体
所得税一般包括个人所得税、企业所得税、资
本利得税等，纳税人通常就是负税人。目前世界上
以所得税为主体税种的国家，以发达国家居多。
3、以商品税与所得税共为主体
以商品税与所得税共为主体的税制结构，既可
确保财政收入的稳定可靠，又能使税收刚性与弹性
相结合，充分发挥税收的宏观调控作用。
纳税期限是指纳税义务发生后应当缴纳税款的
具体期限。体现税收强制性和固定性的特征。
我国现行税制的纳税期限有三种形式： （1）按期纳税 （2）按次纳税 （3）按年计征，分期缴纳
㈥减免税
减免税是对某些纳税人和课税对象采取减
少征税或者免予征税的特殊规定，是对某些 纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。
纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。
㈠纳税义务人
纳税义务人，简称纳税人，是指税法中规定的享
有纳税人权利、直接负有纳税义务的单位和个人， 解决“向谁征税”的问题。
[经济学]国家税收4——税收负担与税负转嫁_OK
![[经济学]国家税收4——税收负担与税负转嫁_OK](https://img.taocdn.com/s3/m/108521fdf12d2af90342e66a.png)
国家税收
税收负担与税负转嫁
2021/8/2宁7夏大学 经济管理学院
1
• 概念与分类 • 税负转嫁的影响因素分析
宁夏大学 经济管理学院
2
§1.概念与分类
• 税收负担
– 宏观税收负担
• GDP /GNP 税收负担率
– 微观税收负担
• 企业税收负担 • 个人税收负担
• 税负转嫁
– 概念 – 形式
• 前转、后转、混转、税收资本化、消转
宁夏大学 经济管理学院
3
§2.影响税负转嫁的因素分析
• 供求弹性对税负转嫁的影响
– 供给弹性 – 需求弹性
• 课税范围对税负转嫁的影响 • 税种选择对税负转嫁的影响 • 市场结构对税负转嫁的影响
宁夏大学 经济管理学院4宁Fra bibliotek大学 经济管理学院
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宁夏大学 经济管理学院
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税收负担与税负转嫁
2021/8/2宁7夏大学 经济管理学院
1
• 概念与分类 • 税负转嫁的影响因素分析
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2
§1.概念与分类
• 税收负担
– 宏观税收负担
• GDP /GNP 税收负担率
– 微观税收负担
• 企业税收负担 • 个人税收负担
• 税负转嫁
– 概念 – 形式
• 前转、后转、混转、税收资本化、消转
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§2.影响税负转嫁的因素分析
• 供求弹性对税负转嫁的影响
– 供给弹性 – 需求弹性
• 课税范围对税负转嫁的影响 • 税种选择对税负转嫁的影响 • 市场结构对税负转嫁的影响
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[经济学]《财政学》第六章税收原理
![[经济学]《财政学》第六章税收原理](https://img.taocdn.com/s3/m/e9a834db964bcf84b8d57bac.png)
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三、税率
（一）比例税率
比例税率是对同一征税对象不论其数额大小，都 按同一比率征税。
优点:
有利于贯彻效益优先原则 计算简便，有利于税收的征收管理
缺点:
税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能 力强的多征，负担能力弱的少征的原则，税收负 担不尽合理。
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（二）累进税率 全额累进税率 全率累进税率 超额累进税率 超率累进税率
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（三）定额税率
定额税率就是按照征税对象的一定数额直接 规定固定税额。
定额税率的优点，一是计算简便；二是从量 计征，税额固定，不因商品价格的提高而增 加税额，有利于鼓励企业提高产品质量。
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四、纳税环节
一次课征制 两次课征制 多次课征制
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五、纳税期限
税款的结算期限 税款的缴库期限
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主要税种有：对消费品课征的消费税；对商品、 劳务的经营课征的销售税或营业税；对进出口商 品课征的关税等。
到第一次世界大战结束时，所得税收入比重迅速 上升。
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二、税收的概念与特征
（一）税收的概念 税收是国家凭借政治权力和财产权力，按照法
律规定，强制地无偿地取得财政收入的一种特殊 分配活动。 （二）税收的特征 1．强制性 2．无偿性 3管理体制分类 中央税 地方税 中央与地方共享税
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五、按税负是否转嫁分类 直接税 间接税
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六、按税收的计征标准分类 从量税 从价税
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七、按税收能否作为单独的征税对象分类 正税 附加税
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第四节 税收原则
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财政与税收-第六章 税收原理
全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 全率累进税率
3.定额税率
定额税率，是指按征税对象的一定计量单位 直接规定的固定的税额，因而也称固定税 额。定额税率不受价格变动影响，适用于 从量计征的税种。定额税率征税对象的计 量单位可以是其自然单位，也可以是特殊 规定的复合单位。如每升××元，每吨 ××元，每大箱××元，每一单位吨公里 ××元等。现行税制中的定额税率有四种 形式。
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
3.定额税率
定额税率，是指按征税对象的一定计量单位 直接规定的固定的税额，因而也称固定税 额。定额税率不受价格变动影响，适用于 从量计征的税种。定额税率征税对象的计 量单位可以是其自然单位，也可以是特殊 规定的复合单位。如每升××元，每吨 ××元，每大箱××元，每一单位吨公里 ××元等。现行税制中的定额税率有四种 形式。
例题：纳税人2011年09月和10月应纳税所得额分别为9000 元和9001元，如果条件如下，其9月、10月应纳纳税额分别 为多少？
（1）实行全额累进 （2）实行超额累进
超率累进税率
所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划 分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的 税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增 值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四 级超率累进税率，其应纳税额公式如下：
例如：营业税税目税率表
1.2.3税率
• 税率主要有三种类型：比例税率、累 进税率、定额税率。
1.比例税率
• 比例税率就是对同一征税对象不分 数额大小，规定相同的征收比例的 税率。 • 如：17%
• 我国现行增值税、营业税、企业所 得税等采用的是比例税率。
2.累进税率
• 累进税率:是指对同一征税对象随着数量 的增加，征收比例也随之升高的税率。
应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速 算扣除系数
• 目前，采用这种税率的是土地增值税。
全率累进税率
• 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对 每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对
象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。
纳税环节
曼昆《经济学原理(微观经济学分册)》(第6版)课后习题详解(第6章--供给、需求与政府政策)
曼昆《经济学原理（微观经济学分册）》（第6版）第6章供给、需求与政府政策课后习题详解跨考网独家整理最全经济学考研真题，经济学考研课后习题解析资料库，您可以在这里查阅历年经济学考研真题，经济学考研课后习题，经济学考研参考书等内容，更有跨考考研历年辅导的经济学学哥学姐的经济学考研经验，从前辈中获得的经验对初学者来说是宝贵的财富，这或许能帮你少走弯路，躲开一些陷阱。
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一、概念题1．价格上限（price ceiling）答：价格上限又称限制价格，指可以出售一种物品的法定最高价格。
如果价格上限高于均衡价格，这种价格上限对价格或销售没有影响，被称为没有限制作用的价格上限；如果价格上限低于均衡价格，则价格上限会导致经济偏离均衡状态，使得需求量大于供给量，引起短缺，这种价格上限属于有限制作用的价格上限。
政府解决供给不足主要有两种方法：配给制和排队。
在实行价格上限时还必然出现黑市交易。
在这样的政策下，得益的是能以低廉的价格买到商品的消费者，而生产者和买不到商品的消费者的利益则受到损害。
2．价格下限（price floor）答：价格下限又称支持价格，指可以出售一种物品的法定最低价格。
如果价格下限低于均衡价格时，这种价格下限对价格或销售量没有影响，可以称为没有限制作用的价下限；如果价格下限高于均衡价格时，价格下限会使得经济偏离均衡状态，最终价格等于价格下限规定的水平，供给量大于需求量，引起过剩，这种价格下限被称为有限制作用的价格下限。
许多国家实行的农产品支持价格和最低工资都属于价格下限。
就农产品支持价格而言，目的是稳定农业生产和农民的收入，有其积极意义，但这也导致了农产品过剩，不利于市场调节下的农业结构调整。
3．税收归宿（tax incidence）（深圳大学2009研）答：税收归宿是指税收负担的最终归属点或税负转嫁的最后结果。
它是关于税收负担分配的问题，指税收最终导致哪些人的福利损失，也就是税收最终由哪些人负担了。
第06章税收原理及其经济效应
2019/7/31
9
二、公平类税收原则与效率类税收原则
（一）公平类税收原则
1.受益原则：各社会成员应按各自从政府提供 公共物品中享用的利益来纳税。
2.能力原则：征收以各社会成员的支付能力为 标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
（二）效率类税收原则
1.促进经济发展原则（税收的经济效率原则） 2.征收费用最小化和确实简化原则（税收的行
（二）以税负能否转嫁为标准分类
可分为直接税和间接税。凡是税负能够转嫁的 税种，归属于间接税；凡是税负不能转嫁的税 种，归属于直接税
2019/7/31
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（三）按课税标准不同分类
可分为从价税和从量税
（四）以税收与价格的关系为标准分类
可分为价内税和价外税。一般而言，价外税比 价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂 家或生产者，价外税课征侧重于消费者
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（四）税收对个人收入分配的影响
个人所得税是调节收入分配的最有力的工具 税收支出也是影响收入分配的重要工具 社会保险税是实现收入再分配的良好手段
所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应 的一种方法
所得税指数化是指按每年消费物价指数，调整 应税所得的适用税率和纳税扣除额，以便剔除通货 膨胀所造成的名义所得上涨的影响
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二、背景资料
税收能力和税收努力
三、关键词
税收 税率 税负转嫁 税收归宿 商品 课税 所得课税
四、教学内容
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第一节 税收及其分类
一、税收的基本属性 二、税收的分类
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一、税收的基本属性
税收负担与税负转嫁
企业所得税税负率、个人所得税税负 率、流转税税负率等。
02 税负转嫁原理及方式
税负转嫁定义
01
税负转嫁是指纳税人通过经济交 易中的价格变动，将所缴纳的税 款部分或全部地转移给他人负担 的一个经济过程。
02
税负转嫁是税收负担的再分配， 其经济实质是每个人对公共产品 的贡家税负转嫁现象
发展中国家市场机制不够成熟，税负转嫁现象较为普遍。例如，增值税等间接税的征收容 易导致价格水平上涨，从而将税收负担转嫁给消费者。
不同类型国家税负转嫁差异
由于经济发展水平、市场机制完善程度等因素的差异，不同类型国家税负转嫁现象存在明 显差异。一般来说，市场经济发达的国家税负转嫁现象较轻，而市场经济欠发达的国家则 较重。
税收负担与税负转嫁
目录
• 税收负担概述 • 税负转嫁原理及方式 • 税收负担与经济发展关系 • 税负转嫁与社会公平问题探讨 • 国际比较：不同国家税收负担与税负转嫁
情况分析 • 我国当前税收负担与税负转嫁现状及改革
方向
01 税收负担概述
定义与分类
税收负担的定义
税收负担是指纳税人因履行纳税义务 而承受的经济负担，反映了税收对纳 税人经济利益的影响程度。
加强税收监管
强化税收征管，提高税收 透明度，减少偷税漏税等 不法行为，从而降低税负 转嫁的风险。
发展社会保障体系
通过建立健全的社会保障 体系，减轻纳税人的负担， 降低税负转嫁的压力。
实现社会公平税收政策建议
实行综合征税制度
建立综合征税制度，将纳税人的各种收入来源纳入统一征 税范围，确保税收负担的公平性。
制度因素
税收制度、征管制度、纳 税意识等制度因素也会影 响税收负担。
衡量指标
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
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二、影响一国宏观税负的主要因素
（一）生产力发展水平
主要表现在三个方面： 经济发展规模和速度对宏观税负水平的影响； 产业结构变化对宏观税负水平的影响； 经济效益的好坏对宏观税负水平的影响。(为什么?)
（二）政府职能范围
税收收入作为财政支出的重要来源，其数额必然受财 政支出需要的影响，而财政支出的多少取决于一国政府 职能范围，包括政府活动的广度和深度，即政府在社会 经济的哪些领域发挥作用，以及发挥作用的程度如何， 在不同的国家或同一国家的不同发展阶段，政府的职能 范围是不同的，因而经由政府财政分配的资金份额也不 相同，由此影响宏观税负的水平。
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（三）财政收入手段选择
政府取得财政收入并非仅仅通过税收，当政府采用多种 渠道取得财政收入时，宏观税负也会发生相应变化。
（四）税收制度和征管的因素
主要表现在三个方面：税种的设置对宏观税负的影响； 税收优惠政策对宏观税负的影响；征管水平的高低和征 管强度的大小对宏观税负的影响。
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第二节 我国宏观、微观税负的简 要考察
（2）我国小，中，大口径宏观税负的一个估算。
表二：（单位：％）
2008 18.03 17.01 20.40 19.50 ——
2009 17.46
9.06 20.10 11. 72 31.4
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
2００９年我国全年社会保险（不含农村社会保险）基金收入合计１６ １１６亿元，比上年增长２４２０亿元，增长率为１７．７％
2010年，全国企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、 城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金等社 会保险基金总收入17071亿元，比上年增长16%，完成预算的 111%；总支出13310亿元，比上年增长21%，完成预算的98%； 收支相抵，当年结余3761亿元，年终滚存结余21438亿元，比上 年增长21%
4255.3 5126.88 6038.04 6909.82 8234.04 9262.8 10682.58 12581.51 15301.38 17636.45 20017.31 24165.68
12.04% 10.64% 9.93% 9.71% 10.43% 10.97% 11.91% 12.68% 13.95% 14.66% 14.74% 15.12%
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表一：1993年以来中国国内生产总值税负率（单位：亿元）
年度
GD P
税收 收入
税收收入占 GDP 比重
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
35334 48198 60794 71177 78973 84402 89677 99215 109655 120333 135823 159878
中口径宏观税负：财政收入占GDP的比重，这里的财政收入指的是纳 入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入（如国有资 产、变卖公产收入以及规费收入等）；
大口径宏观税负：政府收入占GDP的比重，这里的政府收入不仅包括 财政收入，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳 入财政预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收 入等，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。
微观税负也就是个别税负，一般是用以研究某个纳 税人（或企业）的负税程度，体现的是个别纳税人 的经济负担。
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▪ 税收收入额的不同口径。
税务部门的口径 财政部门的口径：税务口径+进口环节税收+农业各税
专款专用、专项基金性质特点的税收计入税收统计口径会影响税负的计算结果。 : 社会保险税（费）是否计入核算口径会影响国家间税收负担的比较。
第六章 税收负担 与税负转嫁
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏Байду номын сангаас税负与微观税负：
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过 一个国家一定时期内税收收入总量占同期GDP的比 重来反映，宏观税负的高低，表明政府在国民经济 总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济 职能及财政功能的强弱。
2005
183084.8
28778.54
15.65%
2006
210871
34809.72
16.51%
2007
249529.9
49449
19.82%
2008
300670
54219.62
18.03%
2009
335353
59515
17.75%
2010
397983
77390
19.44%
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数据来源：中经网数据库
在这三个指标中，大口径的指标最能全面反映政府集中财力的程度
和整个国民经济的负担水平；而中小口径更能说明在政府取得的收入中，
财政真正能有效管理和控制的水平。
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二、我国的宏观税收负担考察
1．我国宏观税负的历史变化过程
（1）小口径宏观税负变化情况
改革开放以来，我国宏观税负（国内生产总值税负率）经 历了从低→高→低→高的变化。1978年至1981年，一直处 在12%的较低水平；两步利改税至1994年税改前急剧上升， 1985年达到19.1%的峰值，之后下降， 20世纪90年代以来 中国的宏观税负呈现明显的先降后升的特点。 下表可以看出，我国1994－1997年的宏观税负维持在 10％左右的水平上，1997年开始我国宏观税负逐年上升， 2007年达到最高值19.82%，国民收入分配中政府部门所占 的份额在增加，为政府的宏观经济调控提供了较大空间。
一、衡量我国税负水平的三个指标 二、我国的宏观税收负担考察 三、我国企业税负水平考察 四．宏观税负和微观税负差异的一般原
因
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一、衡量我国税负水平的三个指标
小口径宏观税负：税收收入占GDP比重，这里的税收收入指的是税务 部门发布的税收收入加上关税、农业五税（现在指耕地占用税和契税） 以及减去出口退税支出后的税收收入；
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二、影响一国宏观税负的主要因素
（一）生产力发展水平
主要表现在三个方面： 经济发展规模和速度对宏观税负水平的影响； 产业结构变化对宏观税负水平的影响； 经济效益的好坏对宏观税负水平的影响。(为什么?)
（二）政府职能范围
税收收入作为财政支出的重要来源，其数额必然受财 政支出需要的影响，而财政支出的多少取决于一国政府 职能范围，包括政府活动的广度和深度，即政府在社会 经济的哪些领域发挥作用，以及发挥作用的程度如何， 在不同的国家或同一国家的不同发展阶段，政府的职能 范围是不同的，因而经由政府财政分配的资金份额也不 相同，由此影响宏观税负的水平。
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（三）财政收入手段选择
政府取得财政收入并非仅仅通过税收，当政府采用多种 渠道取得财政收入时，宏观税负也会发生相应变化。
（四）税收制度和征管的因素
主要表现在三个方面：税种的设置对宏观税负的影响； 税收优惠政策对宏观税负的影响；征管水平的高低和征 管强度的大小对宏观税负的影响。
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第二节 我国宏观、微观税负的简 要考察
（2）我国小，中，大口径宏观税负的一个估算。
表二：（单位：％）
2008 18.03 17.01 20.40 19.50 ——
2009 17.46
9.06 20.10 11. 72 31.4
12
2010 19.44
20.88
——
结合表一和表二可以看出，衡量税收负担的三个口径的走势基本相同，但水平相差很大。
另据专家测算分析，我国大口经宏观税负约为小口径宏观税负的两 倍或者更多。中央党校政策研究室副主任周天勇算过一笔账，以2004年 为例，24141亿税收＋社会保障5780亿＋公共管理部门和社会组织收费 12211亿＋土地收入年平均为4500亿左右，总计46632亿元。拿这个数 值跟当年的国内生产总值相比较，实际宏观税负高达31%。2006年政府 财政收入接近3.2万亿元，如果加上1.3万亿元的预算外收费、土地出让 金5000亿元、社保8000亿元等预算外收入，我们真实的税负已经达到 31%至32%。
2００９年我国全年社会保险（不含农村社会保险）基金收入合计１６ １１６亿元，比上年增长２４２０亿元，增长率为１７．７％
2010年，全国企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、 城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金等社 会保险基金总收入17071亿元，比上年增长16%，完成预算的 111%；总支出13310亿元，比上年增长21%，完成预算的98%； 收支相抵，当年结余3761亿元，年终滚存结余21438亿元，比上 年增长21%
4255.3 5126.88 6038.04 6909.82 8234.04 9262.8 10682.58 12581.51 15301.38 17636.45 20017.31 24165.68
12.04% 10.64% 9.93% 9.71% 10.43% 10.97% 11.91% 12.68% 13.95% 14.66% 14.74% 15.12%
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表一：1993年以来中国国内生产总值税负率（单位：亿元）
年度
GD P
税收 收入
税收收入占 GDP 比重
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
35334 48198 60794 71177 78973 84402 89677 99215 109655 120333 135823 159878
中口径宏观税负：财政收入占GDP的比重，这里的财政收入指的是纳 入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入（如国有资 产、变卖公产收入以及规费收入等）；
大口径宏观税负：政府收入占GDP的比重，这里的政府收入不仅包括 财政收入，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳 入财政预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收 入等，即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。
微观税负也就是个别税负，一般是用以研究某个纳 税人（或企业）的负税程度，体现的是个别纳税人 的经济负担。
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▪ 税收收入额的不同口径。
税务部门的口径 财政部门的口径：税务口径+进口环节税收+农业各税
专款专用、专项基金性质特点的税收计入税收统计口径会影响税负的计算结果。 : 社会保险税（费）是否计入核算口径会影响国家间税收负担的比较。
第六章 税收负担 与税负转嫁
一、税收负担的一般涵义
税收负担指整个社会或单个纳税人实际承受的税款。
宏Байду номын сангаас税负与微观税负：
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过 一个国家一定时期内税收收入总量占同期GDP的比 重来反映，宏观税负的高低，表明政府在国民经济 总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济 职能及财政功能的强弱。
2005
183084.8
28778.54
15.65%
2006
210871
34809.72
16.51%
2007
249529.9
49449
19.82%
2008
300670
54219.62
18.03%
2009
335353
59515
17.75%
2010
397983
77390
19.44%
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数据来源：中经网数据库
在这三个指标中，大口径的指标最能全面反映政府集中财力的程度
和整个国民经济的负担水平；而中小口径更能说明在政府取得的收入中，
财政真正能有效管理和控制的水平。
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二、我国的宏观税收负担考察
1．我国宏观税负的历史变化过程
（1）小口径宏观税负变化情况
改革开放以来，我国宏观税负（国内生产总值税负率）经 历了从低→高→低→高的变化。1978年至1981年，一直处 在12%的较低水平；两步利改税至1994年税改前急剧上升， 1985年达到19.1%的峰值，之后下降， 20世纪90年代以来 中国的宏观税负呈现明显的先降后升的特点。 下表可以看出，我国1994－1997年的宏观税负维持在 10％左右的水平上，1997年开始我国宏观税负逐年上升， 2007年达到最高值19.82%，国民收入分配中政府部门所占 的份额在增加，为政府的宏观经济调控提供了较大空间。
一、衡量我国税负水平的三个指标 二、我国的宏观税收负担考察 三、我国企业税负水平考察 四．宏观税负和微观税负差异的一般原
因
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一、衡量我国税负水平的三个指标
小口径宏观税负：税收收入占GDP比重，这里的税收收入指的是税务 部门发布的税收收入加上关税、农业五税（现在指耕地占用税和契税） 以及减去出口退税支出后的税收收入；