国际金融危机下完善中小企业税收优惠制度的法律思考

收稿日期:2009210220基金项目:2009年度江苏省法学研究招标立项课题“国际金融危机背景下江苏中小企业可持续发展法律规制研究”(项目编号:SFH2009A10)的阶段性成果。

作者简介:沈木珠(1955—),女,广东普宁人,南京财经大学国际经济法研究所教授;孙成成(1987—),女,河北石家庄人,南京财经大学国际法学硕士研究生。

国际金融危机下完善中小企业税收优惠制度的法律思考沈木珠,孙成成(南京财经大学国际法经济法研究所,江苏南京　210046)摘要:税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称。

在中国,99%的企业是中小企业。

长期以来我国都有关于中小企业税收优惠的规定,从而促进了中小企业的快速发展。

此次国际金融危机使我国中小企业的发展面临严峻挑战,保护中小企业迫切需要税收优惠政策的支持。

完善中小企业税收优惠制度,对于帮助中小企业顺利度过难关,促进国民经济发展,维护社会稳定均有重大意义。

本文通过借鉴当前金融危机形势下各国关于中小企业税收优惠制度的调整经验,对我国现存相关立法进行了全面剖析,并就完善该项制度提出几点建议。

关键词:国际金融危机;中小企业;税收优惠;法律思考中图分类号:D922.29 文献标识码:A 文章编号:167226049(2010)0120082208一、完善中小企业税收优惠制度的现实意义截止2008年底,我国中小企业和非公有制企业的数量已经超过4800多万户,占全国企业总数的99.7%。

其中,经工商部门注册的中小企业数量达到450多万户,个体经营户达到4000多万户。

[1]而作为发达地区的江苏,中小企业数量也已占到近99%。

据统计,江苏全省有中小企业95万户,中小企业创造了全省经济总量的60%,吸纳了80%以上的就业,提供了50%以上的税收收入,是江苏经济和社会发展的重要力量。

[2]由此可见中小企业在国民经济的发展中有着举足轻重的分量,只有保证了中小企业的生存和发展才能保障整个国民经济的持续发展。

然而,在国际金融危机背景下,我国中小企业正在经历着一场百年不遇的严峻挑战,资金短缺、融资困难、出口受阻、发展乏力等问题尤为突出。

社科院报告显示,已有40%的中小企业在此次金融危机中倒闭,40%的企业目前正在生死线上徘徊,只有20%的企业没有受到此次金融危机的影响。

[3]如果任由这种情况继续发展,国内失业人口数量将难以避免飙升。

长此以往,不但经济形势恶化,国内社会的安定团结也将受到挑战。

因此,笔者认为,扶持中小企业安然“过冬”不仅事关国民经济发展,更是影响社会稳定的大问题。

税收政策影响经济发展,而经济增长形势也要求税收政策的调整与变动,在宏观上表现为国家税收法律的趋向,在微观上则表现为利用税收优惠等手段及时调整经济。

从经济学理论上讲,税收优惠来源于可税G DP与应税G DP的差额,即可税G DP大于应税G DP的那部分值[4]。

这一部分差额走向国家鼓励支持的产业和群体,就能促进税收经济效率和税收经济公平的实现。

税收经济效率的宗旨是通过国家征税实现对经济发展的调节。

即当资源配置已臻优化的时候,税收要注重以中性为原则;而当市场失灵,资源配置难以最优之时,税收必须发挥其校正作用,通过各种政策手段进行克服纠正[5]。

当前金融危机显然表明市场严重失灵,所以强烈需要税收优惠等政策手段的施加。

而税收经济公平是指通过课税机制为所有的市场利益主体建立机会平等的经济环境,更侧重于实现企业在市场竞争中的实质公平。

有关企业竞争形式上的公平保存在经济法各法律条文之中,而由于大中小企业各自的市场地位天然不对等,且地域差异颇大,所以难以形成实质的公平局面。

在市场不具备平等竞争环境的情况下,它要求建立一种有效的课税机制,对市场实施差别征税,以消除各种不平等竞争障碍[6]。

税收优惠恰恰是有效手段之一。

所以,给予中小企业税收优惠不仅是危机下应予以的关注,就是在市场正常运行的情况下,也是一项需要长期执行的制度。

为了应对国际金融危机,各国均采取措施加大对中小企业的扶持力度,避免大幅度裁员现象。

众所周知,税收政策直接关系到企业资金的走向,而资金是企业生存发展的原动力。

因此,只有完善中小企业税收优惠制度,使中小企业享有更多更长久的税收优惠,才能有效保障我国中小企业在金融危机下的生存和发展。

完善中小企业税收优惠制度、扶持中小企业生存和发展已经成为刻不容缓的重要任务,完成这一任务具有重大的法律意义。

我国关于中小企业税收优惠制度的法律规定繁杂且零散,效力层级参差不齐。

而对该项制度的完善必然伴随着对现存相关规定的系统归类,对于各种法律文件的效力也须进行明确认定。

另外,在加强制度落实的同时必然要求法律及政策的普及与落实,这对于增强中小企业经营者的法律观念、提高执法部门的执法效率也具有重要意义。

这样才能更好地彰显税法对国家经济的有效调控和对中小企业合法权利的切实保障。

二、国际金融危机下各国对中小企业税收优惠的立法取向(一)国外给予中小企业税收优惠的一贯规定依据税收效应理论,运用适当的税收政策促进中小企业发展,向来是世界各国的普遍做法。

美国、法国、日本等国家的法律实践均为例证。

1.美国。

美国实施的中小企业税收优惠可归纳为如下两个方面:一是鼓励创办中小企业的税收优惠。

美国税法中规定小规模公司本身除特定的资本利得及财产运用收益外,原则上不课征企业所得税。

据此,小规模公司可享受公司形式的好处同时又不负担公司制企业缴纳企业所得税的义务,从而避免重复征税。

此外,为鼓励创新型小企业的创建与发展,对其实行税款减免,并将收益税从28%减至14%。

二是为小规模公司提供征税便利。

美国税法对小规模公司制定了特别的征税方式。

如为便于中小企业报缴税款,对其所得归属年度,允许采取现金收付制;再如资本支出准以费用列支,小规模企业每年购买资产的资本性支出在20万美元以内的可作为费用予以扣除[7]。

在给予中小企业税收优惠的历史过程中,美国1981年的《经济复兴税法》对以往的税法作了修订。

其中涉及小企业的个人所得税率下调,资本收益税的最高税率从28%降至20%,后又对创新型小企业减至14%;在1993～1994年度向小企业提供120亿美元的税额减免;颁行“1997年纳税人免税法”,在10年内为小企业提供几十亿美元的税额减免,同时减少资本收益税。

“凡新购买的设备,若法定使用年限在5年以上者,其购入价格的10%可直接抵扣当年的应付税款;若法定使用年限为3年者,抵免额为购入价格的6%。

小型企业的应纳税款如果少于2500美元,这部分应纳税款可百分之百用于投资抵免”[8]。

此外,美国公司所得税税法中规定,中小企业可以从以下两种纳税方式中任选一种:一是选择一般的公司所得税,税率为5%至46%的5级超额累进税率;二是选择“合伙企业”的纳税方式,并入股东的个人所得税中,按个人所得税计算纳税[9]。

2.法国。

为了鼓励中小企业的发展,法国政府制定了一系列的税收优惠措施,贯穿中小企业发展的各个阶段:一是创办时期的税收优惠。

法国1978年财政法规定,中小企业在其创办初期可以选择下列两种优惠之一:(1)在创办当年及随后4年,从其应纳所得税额中扣除占其1/3的费用。

(2)在创办当年及其随后两年,对再用于经营的利润全部或部分免税。

法国2000年宣布了由个人控制股权达75%、销售额低于5000万法郎的利润在2001年适用25%的税率,在2002年降为15%。

二是再投资的税收优惠。

从1996年会计年度起,中小企业如用一部分所得作为资本再投资,该部分所得将按19%的降低税率征收公司所得税。

三是转让环节的税收优惠。

1992年起,法国政府规定,对中小企业转为公司时所确认的资产增值暂缓征税,并允许原有企业的亏损结转到新公司[7]。

3.日本。

日本于1963年通过《中小企业法基本法》,这一扶持中小企业发展的纲领性法律给予了中小企业特别的税收优惠,主要有:“降低中小企业的法人税率,对技术含量较高的中小企业所购人或租借的机器设备减免所得税以及对中小企业共同使用的机械设备允许减征固定资产税。

允许一定金额以下的小规模事业者免征消费税和选择简易课税制度,允许部分交际费用计入成本费用。

实施加速折旧或税额抵扣制度促进中小企业投资。

允许中小企业实验研究经费享有10%的税额抵扣。

对于新成立的中小企业所购入或租借的机器设备和既存企业为提高技术能力而购入或租借的设备,在第一个年度里或是作30%的特别折旧,或是免交7%的税金[7]”。

此外,根据《研究交流促进法》,日本制定出台了《研究交流促进税制》,据该政策规定,当财团法人、社团法人在与国家科研机构开展共同研究时,其所购买的、安置在该研究所内的设施,可以免交不动产税[10]。

4.英国。

英国于2000年通过的《财政法案》对中小企业的研发项目给予了很多的税收优惠政策。

此外,1999～2000年度英国预算报告包含了一系列扶持中小企业的举措,其中最为引人注目的是将中小企业的公司税从原来的30%削减到20%,此外还规定了对企业的科研和开发投入实行税收减免、延长对企业生产性投资的税收减免期限等一系列优惠[11]。

5.德国。

德国税法规定凡是净资产不超过204517欧元的企业,允许其固定动产加速折旧,折旧率为20%。

除此之外,这种折旧规定也允许同时采用余额递减法进行。

该折旧优惠政策主要为鼓励中小企业发展而制定。

(二)金融危机下国外对中小企业税收优惠的新取向为了及早摆脱这场空前的金融危机,各国均采取积极的财政政策,重点扶持中小企业,在税收方面加大对中小企业的税收优惠力度。

美国于2009年2月通过的《美国复兴与再投资法案》规定,小企业在2008和2009年度发生的经营亏损可以往前结转5年。

原法案对于此种优惠的规定是适用于所有企业的,但众议院和参议院最终协商统一法案内容时修改成仅限于小企业。

这表明了美国给予对中小企业更大税收优惠的态度。

[12]日本为应对当前金融危机而修改税制,减税1.07万亿日元,其中,国税减税6900亿日元,地方税减税3800亿日元,用以减少住宅税、土地税、汽车税,减轻中小企业税负,对节能设备投资采取及时折旧的投资减税措施。

[13]对于受到危机影响的中小企业,开展限时减轻法人税的措施。

加拿大于2009年度预算案中提出的刺激经济计划———《加拿大经济行动计划》中,除增加各项刺激经济的公共支出外,在税收方面扩大了适用优惠税率的中小企业范围。

[12]泰国内阁于2009年1月20日通过7项刺激经济的措施,其中包括:将对中小企业的风险资本投资税收优惠的期限从2008年底延长到2011年底。

为了援助出口企业,泰国政府还考虑降低原料的进口关税,减轻其成本负担。

[12]越南税收优惠政策则为中小企业带来了切实的资金来源。

越南税务总局称,减免、缓交和延长纳税期限等优惠税收政策帮助中小企业企业克服了资金紧缺、支付贷款利息等困难,为企业保持生产经营,为保证居民就业和收入创造了条件。