银河科技审计失败案例分析

银河科技审计失败案例分析银河科技审计失败案例分I一、审计失败概述 (2)(一）审计主体方面的原因 (2)(二）审计客体方面的原因 (3)二银河科技舞弊始末3(一）公司与事务所简介 (3)(二）银河科技舞弊事件始末 (4)(三）银河科技违法手法 (6)(四）银河科技舞弊动机 (7)三、华寅会计师事务所审计失败分析 (8)(一）审计失败之审计结果 (8)(二）审计失败之审计过程 (8)四、银河科技审计失败案例警示 (11)启示一：对于注册会计师自身价值定位的思考 (11)启示二：对于注册会计师从业人员行为管理的思考 (11)启示三：对于公开透明信息披露的思考 (12)启示四：对于公司治理结构的思考 (13)一、审计失败概述审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。

是否造成审计失败的决定性因素很多，既与审计人员的执业行为相关，也与被审计单位的经营状况及财务错弊的严重程度相关联。

下面从审计主体和审计客体两个角度出发阐述审计失败的原因。

(一）审计主体方面的原因1、审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难査清问题的。

当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。

（1)被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；（2)被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；（3)被审单位业务量大，经济业务复杂；(4)被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；（5)被审单位存在财务危机等。

2、审计人员的过失行为过失往往是审计人员未能保持审计工作应有的职业谨慎态度，未能严格遵循审计准则的要求，未能对被审计单位的内控制度、审计的重要性和审计风险进行有效的评估，未能恰当地运用审计程序获取审计证据，未能严格执行工作底稿的三级复核制度等诸多方面因素造成。

其直接后果是审计报告的严重失真。

3、审计方法方面的缺陷从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。

内审和内控制度测试固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行受到单位管理的局限，特别是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计本身就意味着错误与失败。

另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性。

当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。

(二）审计客体方面的原因1、审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信息化网络化的发展影响，大量的智力密集型企业在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新内容，都以不同程度拓展了审计内容，增加了审计难度。

2、被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险，审计失败的概率增加会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。

我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。

另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。

二、银河科技舞弊始末(一）公司与事务所简介 1、银河科技公司简介北海银河高科技产业股份有限公司（以下简称银河科技、G银河)创建于1993 年。

公司属输配电、控制设备制造及电子信息业。

公司及下属公司经营范围包括电力系统自动化及电气设备及高低压开关设备的开发、销售，软件及系统集成、电子元器件、计算机软件开发、变压器、技术咨询及技术服务，科技产品开发，企业自产机电产品、成套设备及技术的出口，开展中外合资经营、合作生产及三来一补业务等。

银河科技公司系1993年4月经广西壮族自治区经济体制改革委员会批准、以定向募集方式设立的股份有限公司。

经中国证券监督管理委员会批准，其于 1998年2月18日向社会公开募集公众股2100万股，并于1998年4月16日获准在深圳证券交易所挂牌上市；2002年3月，公司实施公募增发5000万股A股，发行日为2002年3月6日，上市日为2002年3月22日。

根据2000年1月27日召开的2000年第一次临时股东大会决议，公司将原名称“北海银河股份有限公司”更名为“北海银河高科技产业股份有限公司”，股票简称由“北海银河” 改为“银河科技”。

2006年1月9日简称改为“G银河”。

公司于2002—2003年造假被查，相关责任人被处罚，事务所被警告。

但消息此时并未传出。

2006年因上海证券报、严义明律师的揭发和检举，导致财务丑闻曝光，并遭到深交所的谴责。

2008年2008年4月19日，《中国经营报》发表题为《云国投5%股权蒸发银河科技被疑隐匿巨额财产》一文，导致其再次陷入丑闻的境地，但公司于2008年4月22日出公告称文章报道不属实。

此事不了了之。

2、华寅会计师事务所简介华寅会计师事务所有限责任公司成立于1995年7月，原名为华银会计师事务所，最初由审计署批准成立并直接接管。

1999年5月经财政部批准脱钩改制为华寅会计师事务所有限责任公司，2000年7月经财政部批准吸收合并广西中和会计师事务所，并先后设立广西分所、湖南分所、上海分所、河南分所。

2001 年1月前由中注协直接管理，2001年1月统一划转北京注协管理。

该所近年来最大的审计失败案例发生在2002至2004年北海国发、银河科技的审计过程中，并在当年受到过财政部警告处罚。

之后又因一系列事项被业内人士质疑不具有央企审计资格，一度处于非常尴尬的境地。

本分析报告是在华寅会计师事务所于2002至2004年审计银河科技失败的事实基础上进行的。

(二）银河科技舞弊事件始末2002、2003年银河科技大股东广西银河集团有限公司以现金出资为公司包装经营业绩。

银河科技通过与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2. 63亿元（不含税收入2. 25亿元)、虚增净利润4300万元。

另外2003年，大股东占用公司资金累计3. 93亿元，其中包括未披露的银行贷款 2. 7亿元，另1. 23亿元记入其他应收款科目。

2004年8-10月，财政部成立专项审计调查组将上述造假事项予以査实。

2005 年7月北海市人民政府对银河科技做出以下处罚：罚款10万元；公司法定代表人、原财务负责人、原财务部总经理分别被罚5万元；公司法定代表人在董事会上做了检讨，原财务负责人、原财务部总经理被免除职务并调离原工作岗位；公司原财务负责人、原财务部总经理持有的会计从业资格证书和会计师职称证书被发证机关按规定吊销。

根据g治区和北海市政府的要求，公司进行了整改：1、对于未披露的银行借款2. 7亿元，全部在2005年一季度报告中进行了披露；2、大股东广西银河集团有限公司将其持有广西沃顿国际大酒店的95%股权全部转让给银河科技。

银河集团用沃顿酒店对银河集团的欠款及股权转让价款抵偿银河集团占用银河科技的资金、填实银河科技2002、2003年因虚增收入而相应虚增的净利润。

不足部分银河集团已于2005年4月以现金形式支付到位。

2005年6月8日，财政部向对其进行审计的华寅会计师事务所发布了财政处罚决定书，对其进行警告处分。

但这一切都是不作公开处理，以内部整改而告终。

此时证券市场并未得知这些消息。

2006年1月10日，《上海证券报》刊登出上海国家会计学院财务舞弊研究中心的文章《揭密银河系熊市财技》。

文中揭露了银河科技2003年通过做账手法虚增收入、隐瞒银行借款，文中还特别提到了财政部2005年6月下达的对银河科技审计师的行政处罚决定书(财监[2005]71号)。

银河科技造假事实于是大白于天下！第二天，银河科技便发布《董事会澄清公告》，承认了上述事实，并公开了财政部广西专员办会计信息质量专项检查的情况和处理过程以及整改措施。

2006年3月18日上午，曾举报过同为“银河系”的企业长征电器的律师严义明向证监会举报银河科技在2002年至2004年连续三年业绩造假。

2006年4月27日，银河科技发出关于会计差错更正的公告，说明了 2002、 2003年的会计差错更正对财务报表的影响。

2006年6月14日，银河科技发布公告承认了其2004年的造假事实。

2004 年，公司虚增销售收入15170万元，虚增净利润4895万元。

其中，公司本部虚增销售收入1146万元、虚增净利润392万元；控股子公司北海银河电子有限公司虚增销售收入2882万元、虚增净利润605万元；控股子公司四川永星电子有限公司虚增销售收入3667万元、虚增净利润779万元；控股子公司北海银河科技电气有限责任公司虚增销售收入7475万元、虚增净利润3119万元。

2006年6月26日，深交所经查明，向银河科技的违规行为：业绩预警公告滞后、关联交易未及时履行披露义务、虚增销售收入以及银河集团占用上市公司资金等行为发表公开谴责。

2006年6月27日，银河科技再次发出致歉公告。

2006年7月27日，公司发布关于2004、2005年会计差错更正的公告。

2006年8月16日，银河科技公告称，因涉嫌虚假陈述，公司已经于8月16 日被证监会广西监管局正式立案调查。

2007年4月26日，银河科技再度发布关于会计差错更正的公告，称公司在配合证监局调査的同时，也对自身的存在的违规问题进行自査，发现公司2004年虚增销售收入17943万元，虚增利润6913万元（2005年略）。

上述事项实际应追溯调整数据与2006年7月份更正数有一定差异，是由于2004、2005年部分产品销售收入的相关凭证不全、确认依据不够充分。

(三）银河科技违法手法银河科技利用旗下众多的子公司和关联公司，持续伪造公司经营业绩和生产记录，整个造假过程都经过精心部署，在产、供、销各的环节都做好了充分的准备。

(1)通过金字塔结构编制业绩。

以公司总部规划各个公司的目标业绩为起点，层层分解造假指标，随后各个控股公司在此基础上倒算产销记录，最终确定成本数额，然后针对各年度虚假业绩编制各种原始凭证。

(2)通过关联交易，对开发票，虚做购销，伪造资金进出。

即通过一系列从形式上难以发现存在关联关系的控股壳公司对开发票，虚购虚销，上市公司子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，三方结算时往来账款相互抵消，只就应收款项的净额进行支付。

这种做法巧妙之处在于：①需要与购销业务配合的现金流不是太高；②避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。

(3)利用非经常交易经常化虚增销售收入。