税务会计第九章2-PPT文档资料
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《税务会计》教学课件PPT
《税务会计》教学课件
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第一章 总论
❖ 一.税务会计与财务会计
❖ 1.联系
❖ 2.区别 1)任务不同
❖
2)范围不同
❖
3)核算基础和处理依据不同
❖
4)确认损益的口径不同
❖
5)受税法的约束不同
❖ ……………………（略）
第二章、增值税
❖ 第一节、增值税概述
增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。 ……………………（略）
❖ 注意：区别国境和关境 ❖ ……………………（略）
第六章、企业所得税
❖ 企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外 国企业）的企业就其生产、经营所得和其他所得 依法征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第七章、个人所得税
❖ 个人所得税是对在我国境内有住所，或无 住所而在境内居住满一年的个人，从中国 境内、境外取得的各项应税所得，以及在 我国境内无住所又不居住，或无住所而在 境内居住不满一年的个人，从我国境内取 得的各项应税所得征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第十章、财产税类
❖ 财产税类是以纳税人所拥有的财产数量或 财产价值为征税对象的一类税收。
❖ 包括房产税、契税、印花税、车船使用税、 城市房产税、车船使用牌照税、屠宰税等。
❖ ……………………（略）
第十一章、纳税筹划
❖ 纳税筹划的特点： ❖ 1、非违法性 ❖ 2、超前性 ❖ 3、动态性 ❖ 4、效益性 ❖ ……………………（略）
第三章、消费税的核算
❖ 消费税是价内税，应由企业负担。 ❖ “主营业务税金及附加” ❖ “其他业务支出” ❖ “物资采购”等
第四章、营业税
❖ 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 所取得的营业额征收的一种税。
.
第一章 总论
❖ 一.税务会计与财务会计
❖ 1.联系
❖ 2.区别 1)任务不同
❖
2)范围不同
❖
3)核算基础和处理依据不同
❖
4)确认损益的口径不同
❖
5)受税法的约束不同
❖ ……………………（略）
第二章、增值税
❖ 第一节、增值税概述
增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。 ……………………（略）
❖ 注意：区别国境和关境 ❖ ……………………（略）
第六章、企业所得税
❖ 企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外 国企业）的企业就其生产、经营所得和其他所得 依法征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第七章、个人所得税
❖ 个人所得税是对在我国境内有住所，或无 住所而在境内居住满一年的个人，从中国 境内、境外取得的各项应税所得，以及在 我国境内无住所又不居住，或无住所而在 境内居住不满一年的个人，从我国境内取 得的各项应税所得征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第十章、财产税类
❖ 财产税类是以纳税人所拥有的财产数量或 财产价值为征税对象的一类税收。
❖ 包括房产税、契税、印花税、车船使用税、 城市房产税、车船使用牌照税、屠宰税等。
❖ ……………………（略）
第十一章、纳税筹划
❖ 纳税筹划的特点： ❖ 1、非违法性 ❖ 2、超前性 ❖ 3、动态性 ❖ 4、效益性 ❖ ……………………（略）
第三章、消费税的核算
❖ 消费税是价内税，应由企业负担。 ❖ “主营业务税金及附加” ❖ “其他业务支出” ❖ “物资采购”等
第四章、营业税
❖ 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 所取得的营业额征收的一种税。
《某某年《税务会计》第九章资源税类会计》
应纳税额＝实际占用的耕地面积（平方米）×适用税额
三、耕地占用税的会计处理
借：在建工程 贷：银行存款
四、耕地占用税的纳税申报
2020/9/29
一、城镇土地使用税概述
1. 城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对 拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 2. 城镇土地使用税的特点 （1）征税对象是国有土地 （2）征税范围广 （3）实行差别幅度税额
2020/9/29
第九章 资源税类会计
（二）城镇土地使用税的纳税人
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和 个人
2020/9/29
第九章 资源税类会计
（七）土地增值税的税收优惠
1. 建造普通标准住宅的税收优惠 2. 国家征用收回的房地产的税收优惠 3. 个人转让房地产的税收优惠
2020/9/29
第九章 资源税类会计
二、土地增值税应纳税额的计算
应纳税额＝∑（每级距的增值额×适用税率） 应纳税额＝增值额×适用税率－允许扣除项目金额× 速算扣除系数
贷：应交税费——应交土地增值税 企业实际上缴时， 借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
2020/9/29
第九章 资源税类会计
四、土地增值税的税收管理
1. 土地增值税的核定征收 2. 土地增值税的纳税地点 3. 土地增值税的纳税申报
2020/9/29
第九章 资源税类会计 第三节 城镇土地使用税会计
2020/9/29
第九章 资源税类会计
2. 土地增值税的特点 （1）以转让房地产的增值额为计税依据 （2）征税范围比较广 （3）实行超率累进税率 （4）实行按次征收
2020/9/29
第九章 资源税类会计
三、耕地占用税的会计处理
借：在建工程 贷：银行存款
四、耕地占用税的纳税申报
2020/9/29
一、城镇土地使用税概述
1. 城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对 拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 2. 城镇土地使用税的特点 （1）征税对象是国有土地 （2）征税范围广 （3）实行差别幅度税额
2020/9/29
第九章 资源税类会计
（二）城镇土地使用税的纳税人
在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和 个人
2020/9/29
第九章 资源税类会计
（七）土地增值税的税收优惠
1. 建造普通标准住宅的税收优惠 2. 国家征用收回的房地产的税收优惠 3. 个人转让房地产的税收优惠
2020/9/29
第九章 资源税类会计
二、土地增值税应纳税额的计算
应纳税额＝∑（每级距的增值额×适用税率） 应纳税额＝增值额×适用税率－允许扣除项目金额× 速算扣除系数
贷：应交税费——应交土地增值税 企业实际上缴时， 借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
2020/9/29
第九章 资源税类会计
四、土地增值税的税收管理
1. 土地增值税的核定征收 2. 土地增值税的纳税地点 3. 土地增值税的纳税申报
2020/9/29
第九章 资源税类会计 第三节 城镇土地使用税会计
2020/9/29
第九章 资源税类会计
2. 土地增值税的特点 （1）以转让房地产的增值额为计税依据 （2）征税范围比较广 （3）实行超率累进税率 （4）实行按次征收
2020/9/29
第九章 资源税类会计
人民大2024税务会计与税务筹划(第14版)PPT第9章 其他税会计
9.1.2 土地增值税的确认、计量与申报
4.预缴土地增值税的计算 现房销售时，在土地增值税清算前，仍应预交土地
增值税。
（1）适用增值税简易计税的土地增值税预交计征依据 预交土地增值税计征依据=价税合计 –应交增值税 应交增值税= [价税合计÷(1+5%)]×5% （2）适用增值税一般计税的土地增值税预交计征依据 预交土地增值税计征依据=价税合计 -销项税额 销项税额=[(价税合计 - 允许扣除的土地价款)÷(1+适用税率 )]×适用税率
9.1 土地增值税会计
9.1.2 土地增值税的确认、计量与申报
3.应交土地增值税的计算 土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额 增值率=增值额÷扣除项目金额×100％ 应纳税额=土地增值额×适用税率
-扣除项目金额×速算扣除率
9.1 土地增值税会计
9.1.2 土地增值税的确认、计量与申报
3.应交土地增值税的计算 【例9-1】天润房地产公司为增值税一般纳税人，开发 并销售了一幢商业办公楼。公司对该项目采用一般计税 方法，取得含税销售收入9 300万元。此外，土地价款为 3 850万元，其他土地增值税开发成本为1 850万元，开 发费用按10%的比例扣除，其他扣除项目按土地价款和 开发成本之和，加计20%扣除。应交土地增值税计算如 下：
2.扣除项目金额的确认
转让项目的性质
扣除项目
（一）对于新建房地产转让 （二）对于存量房地产转让
1.取得土地使用权所支付的金额 2.房地产开发成本 3.房地产开发费用 4.与转让房地产有关的税金（两税一费） 5.财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）
1.房屋及建筑物的评估价格 评估价格＝重置成本价×成新度折扣率 2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统 一规定缴纳的有关费用 3.转让环节缴纳的税金
4.预缴土地增值税的计算 现房销售时，在土地增值税清算前，仍应预交土地
增值税。
（1）适用增值税简易计税的土地增值税预交计征依据 预交土地增值税计征依据=价税合计 –应交增值税 应交增值税= [价税合计÷(1+5%)]×5% （2）适用增值税一般计税的土地增值税预交计征依据 预交土地增值税计征依据=价税合计 -销项税额 销项税额=[(价税合计 - 允许扣除的土地价款)÷(1+适用税率 )]×适用税率
9.1 土地增值税会计
9.1.2 土地增值税的确认、计量与申报
3.应交土地增值税的计算 土地增值额=转让房地产的总收入-扣除项目金额 增值率=增值额÷扣除项目金额×100％ 应纳税额=土地增值额×适用税率
-扣除项目金额×速算扣除率
9.1 土地增值税会计
9.1.2 土地增值税的确认、计量与申报
3.应交土地增值税的计算 【例9-1】天润房地产公司为增值税一般纳税人，开发 并销售了一幢商业办公楼。公司对该项目采用一般计税 方法，取得含税销售收入9 300万元。此外，土地价款为 3 850万元，其他土地增值税开发成本为1 850万元，开 发费用按10%的比例扣除，其他扣除项目按土地价款和 开发成本之和，加计20%扣除。应交土地增值税计算如 下：
2.扣除项目金额的确认
转让项目的性质
扣除项目
（一）对于新建房地产转让 （二）对于存量房地产转让
1.取得土地使用权所支付的金额 2.房地产开发成本 3.房地产开发费用 4.与转让房地产有关的税金（两税一费） 5.财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）
1.房屋及建筑物的评估价格 评估价格＝重置成本价×成新度折扣率 2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统 一规定缴纳的有关费用 3.转让环节缴纳的税金
税务会计第九版第九章所得税会计(修改后)课件
小型微利企业,减按20%的税率缴纳企业所得税 国家重点扶持的高新技术企业:减按15%的税率缴
纳企业所得税
第一节 企业所得税概述
企业所得税的应税收入
应税收入及其确认、计量
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
准予扣除项目的确认
工薪支出：企业发生的合理的工资、薪金支出,准予在税前扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业实际发生的满足
职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支 出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除 社会保险费和住房公积金 公益性捐赠支出：捐赠额在年度利润总额12%以内的部分,准予 在计算应纳税所得额时扣除
第一节 企业所得税概述
特殊商品销售收入的确认计量 处置资产收入的确认计量 租赁收入的确认计量 股权转让所得的确认计量 财产转让所得的确认计量 股息、红利等权益性投资收益收入确认计量 金融企业贷款利息收入的确认计量 其他情况的收入确认计量
第一节 企业所得税概述
不征税收入
财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入
一般商品销售收入的确认计量
销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确 认收入
销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及
安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单 ,可在发出商品时确认收入 销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代 销清单时确认收入
第一节 企业所得税概述
企业所得税的税率
基本税率
居民企业所得税的基本(正常)税率为25%。
纳企业所得税
第一节 企业所得税概述
企业所得税的应税收入
应税收入及其确认、计量
销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
准予扣除项目的确认
工薪支出：企业发生的合理的工资、薪金支出,准予在税前扣除 职工福利费、工会经费、职工教育经费：企业实际发生的满足
职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支 出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除 社会保险费和住房公积金 公益性捐赠支出：捐赠额在年度利润总额12%以内的部分,准予 在计算应纳税所得额时扣除
第一节 企业所得税概述
特殊商品销售收入的确认计量 处置资产收入的确认计量 租赁收入的确认计量 股权转让所得的确认计量 财产转让所得的确认计量 股息、红利等权益性投资收益收入确认计量 金融企业贷款利息收入的确认计量 其他情况的收入确认计量
第一节 企业所得税概述
不征税收入
财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收入
一般商品销售收入的确认计量
销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确 认收入
销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入 销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及
安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单 ,可在发出商品时确认收入 销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代 销清单时确认收入
第一节 企业所得税概述
企业所得税的税率
基本税率
居民企业所得税的基本(正常)税率为25%。
第九章流动负债(应交税费) (2)
交通运输、邮政、基础电信、建筑业、不动产租赁服务、销售不动 产、转让土地使用权
提供电信增值服务、金融服务、转让土地使用权以外的其他无形资 产
出口货物、境内单位或个人发生应税行为（如转让无形资产）符合 条件的
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
2. 账户设置
（1）应交税费
——应交增值税 ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣增值税 ——待认证增值税 ——待转销增值税 ——增值税抵留税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
429 400
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵 扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税
费——应交增值税（进项税额）”账户核算。
借：库存商品（或原材料等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据”“银行存款” ）
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
3.账务处理 （1）进项税额
③接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时
借：原材料（固定资产等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：实收资本 资本公积
①20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10 000元， 转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为13%。应作会计 分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利费 11 300
贷：原材料—甲材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 300
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
提供电信增值服务、金融服务、转让土地使用权以外的其他无形资 产
出口货物、境内单位或个人发生应税行为（如转让无形资产）符合 条件的
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
2. 账户设置
（1）应交税费
——应交增值税 ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣增值税 ——待认证增值税 ——待转销增值税 ——增值税抵留税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
429 400
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
注意:一般纳税人购进货物，接受应税劳务或应税行为，用于简 易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费 等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵 扣的，应将进项税额计入相关成本费用，不通过“应交税
费——应交增值税（进项税额）”账户核算。
借：库存商品（或原材料等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款（或 “应付票据”“银行存款” ）
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
3.账务处理 （1）进项税额
③接受投资转入原材料、固定资产等，并取得增值税专用发票时
借：原材料（固定资产等账户） 应交税费—应交增值税（进项税额 ） 贷：实收资本 资本公积
①20日，将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料10 000元， 转用于职工集体福利，甲材料的增值税税率为13%。应作会计 分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利费 11 300
贷：原材料—甲材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 300
（二）一般纳税企业的增值税计算及账务处理
税务会计课件ppt
阐述增值税的核算方法，包括抵扣制、进项税额转出等。
增值税的核算
指导增值税的申报流程和缴纳方式，包括电子申报、网上申报等。
增值税的申报与缴纳
介绍个人所得税的概念、特点、作用和计算方法，包括工资薪金所得、财产转让所得等。
个人所得税会计处理
消费税会计处理
城市维护建设税会计处理
关税会计处理
阐述消费税的核算方法，包括应纳税额的计算、税金的核算等。
02
03
04
收集相关凭证、发票、合同等文件，确保申报数据的准确性。
根据税种和税率要求，准确填写税务申报表，确保信息完整。
按照国家或地区相关规定，在规定时间内完成报税手续，避免逾期罚款。
通过银行转账或税务部门指定的方式，按时缴纳应缴税款。
在合法范围内，通过调整经营方式、优化财务结构等方式降低税负。
合理避税
通过具体案例的解析，深入探讨了高新技术企业税务会计的实务操作，包括研发费用加计扣除、高新技术企业认定等方面的内容。
案例分析
本案例总结了高新技术企业税务会计的基本原则和操作规范，为相关从业人员提供了有益的参考和借鉴。
案例总结
本案例以一家跨国企业为例，介绍了跨国企业税务会计的特点和处理方法。
案例概述
通过具体案例的解析，深入探讨了跨国企业税务会计的实务操作，包括国际税收筹划、跨境交易税务处理等方面的内容。
税收优惠政策利用
税务风险防范
了解并利用国家或地区税收优惠政策，降低企业税负。
建立健全税务风险防范机制，避免因税务问题引发的经济损失和法律风险。
03
02
01
03
CHAPTER
税务会计处理
详细介绍增值税的概念、特点、作用和计算方法。
增值税的核算
指导增值税的申报流程和缴纳方式，包括电子申报、网上申报等。
增值税的申报与缴纳
介绍个人所得税的概念、特点、作用和计算方法，包括工资薪金所得、财产转让所得等。
个人所得税会计处理
消费税会计处理
城市维护建设税会计处理
关税会计处理
阐述消费税的核算方法，包括应纳税额的计算、税金的核算等。
02
03
04
收集相关凭证、发票、合同等文件，确保申报数据的准确性。
根据税种和税率要求，准确填写税务申报表，确保信息完整。
按照国家或地区相关规定，在规定时间内完成报税手续，避免逾期罚款。
通过银行转账或税务部门指定的方式，按时缴纳应缴税款。
在合法范围内，通过调整经营方式、优化财务结构等方式降低税负。
合理避税
通过具体案例的解析，深入探讨了高新技术企业税务会计的实务操作，包括研发费用加计扣除、高新技术企业认定等方面的内容。
案例分析
本案例总结了高新技术企业税务会计的基本原则和操作规范，为相关从业人员提供了有益的参考和借鉴。
案例总结
本案例以一家跨国企业为例，介绍了跨国企业税务会计的特点和处理方法。
案例概述
通过具体案例的解析，深入探讨了跨国企业税务会计的实务操作，包括国际税收筹划、跨境交易税务处理等方面的内容。
税收优惠政策利用
税务风险防范
了解并利用国家或地区税收优惠政策，降低企业税负。
建立健全税务风险防范机制，避免因税务问题引发的经济损失和法律风险。
03
02
01
03
CHAPTER
税务会计处理
详细介绍增值税的概念、特点、作用和计算方法。
《税务会计第九章》
2.纳税期限。
房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方法， 具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确 定。
3.纳税地点。
房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方 的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在 地的税务机关纳税。
房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。
(六)优惠政策
1.国家机关、人民团体、军队自用的房产。 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的 房产。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。 4.个人所有非营业用的房产。 5.经财政部批准免税的其他房产。
立合同人
仓单或栈单作为 合 同 使 用 的 ，按 合 同贴花
8.借 款 合 同
银行及其他金融组织和借款人 (不 包 括 银 行 同 业 拆 借 所 签 订 的 技借款金额 0.05‰贴花 借款合同)
单据作为合同使 立合同人
用 的 ，按 合 同 贴 花
9.财产保险 财产、责任、保证、信用等保险 按保险费收入 1‰贴花 立合同人 单据作为合同使
立合同人
同
辆、机械、器具、设备等
额不足 1元的按 1元贴花
6 货 物 运 输 合 民 用 航 空 、铁 路 运 输 、海 上 运 输 、
按运输费用 0.5‰贴花
同
内河运输、公路运输和联运合同
单据作为合同使 立合同人
用 的 ，按 合 同 贴 花
7.仓 储 保 管 合 仓储、保管合同
同
按仓储保管费用 1‰贴 花
二、房产税计算与申报
(一) 房产税的计算 可按以下两种方法计算： 1.按房产原值一次减除10％～30％后的余值计算 ，计算公式如下： 应纳税额＝房产账面原值×(1－扣除比例)×1.2％ 2.按租金收入计算，计算公式如下： 应纳税额＝租金收入×适用税率(12％或4%)
税务会计第九章
• • • • • •
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学习重点 1．资源税的概念及特点 2．我国资源税税制要素 3．资源税应纳税额的计算 4．我国土地增值税税制要素 5．土地增值税应纳税额的计算
学习难点 1．资源税课税数量的确定 2．土地增值税增值额的计算 3．房地产开发费用的计算 4．土地增值税应纳税额的计算
• •
• 9.2.5 纳税期限与纳税地点
• 1．纳税义务发生时间 • （1）销售应税产品的，纳税义务发生时间为收 讫销售款或者取得销售款凭据的当天。 • （2）自产自用应税产品的，纳税义务发生时间 为移送使用的当天。 • （3）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生 时间，为支付货款当天。 • 2．纳税期限 • 3．纳税地点 应向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关 缴纳。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应向收购进主管 税务机关缴纳。
• 9.1.4 资源税的作用
9.2
我国资源税税制要素
• 9.2.1 纳税人与扣缴义务人
• 1．纳税人：凡在中华人民共和国境内开采暂行条例所规 定的矿产品或生产盐的单位和个人。 • 2．扣缴义务人：收购未税矿产品的单位，包括独立矿山、 联合企业及其他收购未税矿产品的单位。
• 9.2.2 征税范围
• 1．矿产品：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、 有色金属矿原矿、黑色金属矿原矿。 • 2．盐：固体盐、液体盐。 • 3．对伴生矿、伴选矿、伴采矿的征税规定。
• 9.2.4 税收优惠
• • 有下列情形之一的，可以减征或免征资源税： 1．开采原油过程中用于加热、修开的原油可免税。 2．纳纳人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自 然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市 人民政府的酌情决定减税或免税。 3．对独立矿山铁矿石减征40%。 4．国务院规定的其他减税、免税项目
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递延所得税资产＝ 90×25% ＝22.5（万元）
（3）确认所得税费用
本期所得税费用 = 本期应交所得税 + （期末递延所 得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延 所得税资产—期初递延所得税资产）
20X7 年所得税费用 = 397.5 －（22.5 － 0 ） ＝375(万元)
（4）所得税的账务处理 借： 所得税费用 375 递延所得税资产 22.5 贷：应交税费——应交所得税 397.5
二、税法与会计准则之间的差异
（2）时间性差异 2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、
负债的账面价值与计税基础之间的差异—— 资产负债表债务法所关注 暂时性差异——资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。
资产的计税基础——按照税法规定在未来可 以抵扣的资产价值。（成本－已税前列支金 额）
20×2年资产负债表中部分项目情况如下：
项目
账面 价值
计税 基础
应纳税暂 可抵扣暂 时性差异 时性差异
固定资产 存货 无形资产
520000 250000 100000
480000 250000 0
40000 100000
预计负债 60000 总计
0
60000
140000 60000
假定20×2年该企业的应纳税所得额为250万元， 该企业适用的所得税税率为25％。要求：采用资产负 债表债务法对企业20×1年、20×2年的所得税进行 会计处理。
纳税的影响金额 “递延所得税负债”——应纳税暂时性差异对
纳税的影响金额
（三）资产负债表债务法进行所得税的账务处 理程序 P402
1、确定一项资产或负债的计税基础 2、分析计算暂时性差异 3、确定暂时性差异对纳税的影响（即递延所得
税负债或资产） 4、递延所得税负债或资产、所得税费用（或收
益）在报表中的列示ห้องสมุดไป่ตู้ 举例
本期所得税费用＝本期应交所得税+（期末递 延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期 末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
本期所得税费用 = 本期应交所得税 + 本期递 延所得税资产/负债贷方发生额 - 本期递延所 得税资产/负债借方发生额
（二）账户设置
“所得税费用” “应交税费——应交所得税” “递延所得税资产”——可抵扣暂时性差异对
——通常情况下，负债的账面价值与计税基础 是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础 与账面价值之间不一致。
各项资产的税务处理 P350
——重点关注各项资产的后续计量的税法规定
暂时性差异的类型
按对未来期间应税金额的影响划分P389 （暂时性差 异归纳表）
应纳税暂时性差异（资产的账面价值>计税基础 或负债的账面价值＜计税基础）——产生递延所 得税负债（递延所得税费用）
——一般而言，资产取得时其账面价值与计税 基础是相同的，后续计量过程中可能产生资 产的账面价值与其计税基础的差异。
如：一项固定资产，取得时的成本为120万元， 使用2年后会计已提折旧50万元，减值准备 10万元；税法已提折旧40万元。
负债的计税基础——指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。即：负债的账面价值－未 来可税前列支的金额
应付税款法：所得税费用＝应交所得税
纳税影响法：所得税费用≠应交所得税，当期 所得税费用与本期会计税前利润相配比
二、税法与会计准则之间的差异P385
1、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差 异）——利润表债务法所关注
（1）永久性差异 （在本期发生，不会在以后各期转 回） P385
可免税收入和收益(调减项目) 税法作为应税收益的非会计收益(调增项目) 不可扣除的费用或损失(调增项目) 税法作为可扣除费用的非会计费用 (调减项目)
解：20×1年应交所得税＝150×25％ ＝37.5万元 应纳税暂时性差异余额＝6万元，递延所得
第三节 所得税会计
一、所得税会计的理论基础 1、会计利润与应税所得额之间的关系 会计利润按会计准则确定 应税所得额按税法确定 会计利润≠应税所得额，二者之间的差异是所得
税会计产生的根源。 2、所得税的性质——一项费用 3、所得税费用的确认方法
3、所得税费用的确认——不同的所得税会计处理 方法
（2）向关联企业提供现金捐赠 200 万元。 （3）应付违反环保法规定罚款 100 万元。 （4）期末对持有的存货计提了 30 万元的 存货跌价准备。 要求：计算 20X7 年所得税费用，并 进行账务处理。
解：（1）20X7年应纳税所得额 =1200+60+200+100+30
＝1590（万元） 应交所得税 =1590 × 25% = 397.5（万元） （2）分析暂时性差异 可抵扣暂时性差异＝60+30＝90万元
例2：企业20×1年12月31日资产负债表 中部分项目情况如下：
项目
账面 价值
计税 应纳税暂 可抵扣暂 基础 时性差异 时性差异
固定资产
560000 500000 60000
存货 预计负债
300000 350000
80000
0
50000 80000
总计
60000 130000
假定该企业适用的所得税税率为25％，20×1年按 照税法规定确定的应纳税所得额为150万元。预计该 企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
例1：A 公司20X7 年度利润表中利润总额为 1 200 万元，该公司适用的所得税税率为 25% ，假设无期初递延所得税资产/负债余 额。 20X7年发生的有关交易和事项中，会计 处理与税收处理存在的差别有： （1）20X7年1月2日开始计提折旧的一项 固定资产，成本为 600 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法 计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定 税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
可抵扣暂时性差异（资产的账面价值<计税基础 或负债的账面价值>计税基础）——产生递延所 得税资产（递延所得税收益）
三、企业所得税会计处理方法
（一）核算方法 ——资产负债表债务法 从分析暂时性差异入手，确认相关的递延所得
税负债与递延所得税资产 ，进而确认本期所得 税费用。 当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对 “递延所得税负债”和“递延所得税资产”账 户余额进行调整。
（3）确认所得税费用
本期所得税费用 = 本期应交所得税 + （期末递延所 得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延 所得税资产—期初递延所得税资产）
20X7 年所得税费用 = 397.5 －（22.5 － 0 ） ＝375(万元)
（4）所得税的账务处理 借： 所得税费用 375 递延所得税资产 22.5 贷：应交税费——应交所得税 397.5
二、税法与会计准则之间的差异
（2）时间性差异 2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、
负债的账面价值与计税基础之间的差异—— 资产负债表债务法所关注 暂时性差异——资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。
资产的计税基础——按照税法规定在未来可 以抵扣的资产价值。（成本－已税前列支金 额）
20×2年资产负债表中部分项目情况如下：
项目
账面 价值
计税 基础
应纳税暂 可抵扣暂 时性差异 时性差异
固定资产 存货 无形资产
520000 250000 100000
480000 250000 0
40000 100000
预计负债 60000 总计
0
60000
140000 60000
假定20×2年该企业的应纳税所得额为250万元， 该企业适用的所得税税率为25％。要求：采用资产负 债表债务法对企业20×1年、20×2年的所得税进行 会计处理。
纳税的影响金额 “递延所得税负债”——应纳税暂时性差异对
纳税的影响金额
（三）资产负债表债务法进行所得税的账务处 理程序 P402
1、确定一项资产或负债的计税基础 2、分析计算暂时性差异 3、确定暂时性差异对纳税的影响（即递延所得
税负债或资产） 4、递延所得税负债或资产、所得税费用（或收
益）在报表中的列示ห้องสมุดไป่ตู้ 举例
本期所得税费用＝本期应交所得税+（期末递 延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期 末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
本期所得税费用 = 本期应交所得税 + 本期递 延所得税资产/负债贷方发生额 - 本期递延所 得税资产/负债借方发生额
（二）账户设置
“所得税费用” “应交税费——应交所得税” “递延所得税资产”——可抵扣暂时性差异对
——通常情况下，负债的账面价值与计税基础 是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础 与账面价值之间不一致。
各项资产的税务处理 P350
——重点关注各项资产的后续计量的税法规定
暂时性差异的类型
按对未来期间应税金额的影响划分P389 （暂时性差 异归纳表）
应纳税暂时性差异（资产的账面价值>计税基础 或负债的账面价值＜计税基础）——产生递延所 得税负债（递延所得税费用）
——一般而言，资产取得时其账面价值与计税 基础是相同的，后续计量过程中可能产生资 产的账面价值与其计税基础的差异。
如：一项固定资产，取得时的成本为120万元， 使用2年后会计已提折旧50万元，减值准备 10万元；税法已提折旧40万元。
负债的计税基础——指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额。即：负债的账面价值－未 来可税前列支的金额
应付税款法：所得税费用＝应交所得税
纳税影响法：所得税费用≠应交所得税，当期 所得税费用与本期会计税前利润相配比
二、税法与会计准则之间的差异P385
1、从利润表角度看差异表现为：收支之间的差 异）——利润表债务法所关注
（1）永久性差异 （在本期发生，不会在以后各期转 回） P385
可免税收入和收益(调减项目) 税法作为应税收益的非会计收益(调增项目) 不可扣除的费用或损失(调增项目) 税法作为可扣除费用的非会计费用 (调减项目)
解：20×1年应交所得税＝150×25％ ＝37.5万元 应纳税暂时性差异余额＝6万元，递延所得
第三节 所得税会计
一、所得税会计的理论基础 1、会计利润与应税所得额之间的关系 会计利润按会计准则确定 应税所得额按税法确定 会计利润≠应税所得额，二者之间的差异是所得
税会计产生的根源。 2、所得税的性质——一项费用 3、所得税费用的确认方法
3、所得税费用的确认——不同的所得税会计处理 方法
（2）向关联企业提供现金捐赠 200 万元。 （3）应付违反环保法规定罚款 100 万元。 （4）期末对持有的存货计提了 30 万元的 存货跌价准备。 要求：计算 20X7 年所得税费用，并 进行账务处理。
解：（1）20X7年应纳税所得额 =1200+60+200+100+30
＝1590（万元） 应交所得税 =1590 × 25% = 397.5（万元） （2）分析暂时性差异 可抵扣暂时性差异＝60+30＝90万元
例2：企业20×1年12月31日资产负债表 中部分项目情况如下：
项目
账面 价值
计税 应纳税暂 可抵扣暂 基础 时性差异 时性差异
固定资产
560000 500000 60000
存货 预计负债
300000 350000
80000
0
50000 80000
总计
60000 130000
假定该企业适用的所得税税率为25％，20×1年按 照税法规定确定的应纳税所得额为150万元。预计该 企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
例1：A 公司20X7 年度利润表中利润总额为 1 200 万元，该公司适用的所得税税率为 25% ，假设无期初递延所得税资产/负债余 额。 20X7年发生的有关交易和事项中，会计 处理与税收处理存在的差别有： （1）20X7年1月2日开始计提折旧的一项 固定资产，成本为 600 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法 计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定 税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
可抵扣暂时性差异（资产的账面价值<计税基础 或负债的账面价值>计税基础）——产生递延所 得税资产（递延所得税收益）
三、企业所得税会计处理方法
（一）核算方法 ——资产负债表债务法 从分析暂时性差异入手，确认相关的递延所得
税负债与递延所得税资产 ，进而确认本期所得 税费用。 当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对 “递延所得税负债”和“递延所得税资产”账 户余额进行调整。