一般纳税人和小规模纳税人身份选择筹划
2023年度关于加工制造企业增值税的纳税筹划
2023年度关于加工制造企业增值税的纳税筹划根据国家税务总局发布的加工制造企业增值税征收政策，加工制造企业是指以增值税为基础税种的企业类型，主要包括从事产品生产加工、维修修理、工程承包和零售等方面的企业。
加工制造企业的增值税征收方式主要有一般纳税人和小规模纳税人两种，其纳税筹划主要包括以下方面：一、选择合适的纳税人身份加工制造企业在开展生产经营活动之前，需要选择合适的纳税人身份。
一般纳税人适用于企业主营业务稳定，征收增值税额超过50万元，企业年销售收入超过500万元，购货物资进项较多的企业。
此类企业在选择一般纳税人身份后，需要按规定报送月度申报表，并根据国家税务总局相关政策及时缴纳应纳税额。
小规模纳税人适用于企业主营业务规模较小，征收增值税额不超过50万元，企业年销售收入不超过500万元，购货物资进项较少的企业。
此类企业的纳税筹划主要是通过合理利用小规模纳税人的税收优惠政策，降低企业的纳税负担，提高税收效益。
二、合理利用增值税税率政策增值税税率政策的改变对加工制造企业的纳税筹划有着重要的影响。
加工制造企业根据自身主营业务的特点，社会经济环境变化及税收政策的调整，灵活选择适合自己的增值税税率政策。
比如，企业在销售产品时，可选择适用下调的13%增值税税率，减轻销售成本，增加企业盈利。
在进口原材料或成品以及扣除抵扣后，企业应用16%增值税税率，提高企业的进项税额，减少纳税负担。
三、合理利用增值税进项税额抵扣政策加工制造企业通过灵活利用增值税进项税额抵扣政策，有效降低生产成本，提升企业竞争力。
具体而言，加工制造企业可在销售自产产品时，将未达成发票金额的增值税进项税额予以抵扣，从而减少税负，促进企业发展。
同时，在采购原材料、劳务、设备等成本时，应认真对待发票抵扣，尽可能将全部进项税额全部抵扣，并按时报送增值税发票。
四、积极申报政策优惠根据国家税务总局的相关规定，加工制造企业可通过申报政策优惠，获得相关政策优惠措施，进一步降低纳税负担，提高企业盈利。
税务筹划案例分析——选择纳税人身份的纳税筹划方案
税务筹划案例分析——选择纳税人身份的纳税筹划方案税务筹划案例分析选择纳税人身份的纳税筹划方案【纳税筹划案例】案例一：某生产型企业年应纳增值税销售额为900万元,会计核算制度也比较健全,符合一般纳税人的条件,属于增值税一般纳税人,适用13%的增值税税率。
但是,该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的20%。
依照增值率判別法,增值率: (900-900 × 20%) ÷ 900 = 80%> 23.08%。
所以,该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。
请提出纳税筹划方案。
由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税人,而增值税一般纳税人不能转化为小规模纳税人,因此,可以将该企业分设为两个企业,各自作为独立核算的单位。
两个企业年应税销售额分别为450万元和450万元,并且符合小规模纳税人的其他条件,按照小规模纳税人的征收率征税。
在这种情况下,两个企业总共缴纳增值税:(450 + 450) ×3%=27 (万元)。
作为一般纳税人则需要缴纳增值税: 900 ×80% ×13% = 93.6 (万元)。
通过纳税筹划,企业可以少纳增值税:93.6-27 =60.6 (万元)。
案例二：甲商贸公司为增值税一般纳税人,年销售额为600万元,由于可抵扣的进项税额较少,年实际缴纳增值税60万元,增值税税负较重。
为甲公司设计合理减轻增值税负担的筹划方案。
筹划方案一:由于一般情况下一般纳税人不允许直接变更为小规模纳税人,投资者可以将甲公司注销,同时成立乙公司和丙公司来承接甲公司的业务。
乙公司和丙公司的年销售额均为300万元,符合小规模纳税人的标准。
年应纳增值税: (300 + 300) ×3% = 18 (万元)。
筹划方案二:投资者将甲公司注销,同时成立五家公司来承接甲公司的业务。
五家公司的年销售额均为120万元,符合小规模纳税人的标准。
纳税人身份或类型选择的纳税筹划
筹划风险 一方面 ，从供应商纳
税 人 身份 的角 度 考虑 ，本 案例 的供 应
ＥＴＲＲ Ｅ Ａ Ａ Ｅ Ｅ Ｔ３ ０ ３ Ｎ ＥＰＩ Ｎ ＧＭ Ｎ ２ １ ＳＭ ， １８
方
法 Ｍｅｈ ｄ ｌｇ ｔｏ ｏｏ ｙ
商是增值税一般纳税 人，本企 业选择 纳 税 人年 货 物 销 售额 与 非 应税 劳务 营
优 惠 税 率 货 物 ，税率 为 １％。小 规 模 净 利 润 较大 的 方 案 。 ３ 纳 税 人增 值 税 征 收率 为 ３ ％。 案 例 分 析 甲 生 产 企 业 位 于 市 ２５ （ ＋ ％ ． Ｘ ７ ５ ）＝ ． ５ （ ５ ％ Ｏ２ ５ 万元 ）
净利润 ＝ （ 增值税不含税销售额 增
０ 若 商变为小规模纳税人 ，则本企业若选 超 过 ５ ％，则 缴 纳增 值 税 ； 使 年 非
择一般纳税人 ，不能抵扣进项税 ，便 应税劳务营 业额 （ 即应征营业税的劳
失去 了作 为 一般 纳 税 人 的 意义 ，若 仍 务 ）超 过 ５％， ０ 则缴 纳 营业 税 。那 么 ， 选择 作 为 一 般 纳税 人 ，便 存在 了一 定 的 纳税 筹 划 风 险 。 另一 方 面 ，从 销 售
筹划 结论 方 案二 比方 案一 多 获
税劳务 为主，并兼营货物批 发或者零 件 ，若企 业健 全 会 计 制 度 ，每 年 需 多
售 的纳 税 人 ， 应 征 增值 税 销售 额 （ 年 以 下 简 称 应 税 销 售 额 ）在 ５ 元 以 下 ０万 （ 本 数 ， 同 ） 的 ； ． 述 规 定 以 含 下 ２上 支 出 ３ 元 ，于 是 符 合 作为 增 值 税 一 万
纳税人身份选择筹划浅析——基于财税〔2018〕33号文件
税务筹划纳税人身份选择筹划浅析——基于财税〔2018〕33号文件李嘉贤（广东松山职业技术学院，广东韶关512126）摘要：财税〔2018〕33号文件规定，小规模纳税人的应征增值税销售额标准统一调整为500万元及以下，同时，符合条件的增值税一般纳税人可在2018年12月31日前转登记为小规模纳税人。
本文基于财税〔2018〕33号文件，从企业的经营规模和发展方向、取得进项税额的情况、税负平衡点测算三个角度分析探讨已登记为一般纳税人的中小微企业应该如何进行纳税人身份选择，旨在为存在困惑的企业提供一些筹划思路及注意事项。
关键词：一般纳税人；小规模纳税人；身份转换；纳税筹划1财税〔2018〕33号文件解读我国增值税纳税人按经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人，实行不同的计税和征管方式。
随着财税〔2018〕33号《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》的颁布，2018年5月1日起，小规模纳税人原有的3个应征增值税销售额标准由工业企业50万元、商业企业80万元、服务企业500万元统一调整为“年应征增值税销售额500万元及以下”，同时，凡是按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第28条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。
在该政策出台以前，纳税人一经认定为一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。
因此小规模纳税人转为一般纳税人是不可逆的选择。
这次出台的政策让一般纳税人有了逆转的机会。
那么，已登记为增值税一般纳税人的中小微企业应该保留一般纳税人身份，还是转回小规模纳税人？如何做出选择需要企业综合评判，自主确定。
本文旨在给存在困惑的企业提供一些思路。
2两种纳税人身份的区别分析2.1计税方式不同一般纳税人实行购进扣税法，计税公式为：应纳税额=销项税额-进项税额。
销项税额=销售额×税率。
从2018年5月1日起，一般纳税人的三档税率为16%、10%、6%。
浅析选择一般纳税人和小规模纳税人身份的税收筹划
浅析选择一般纳税人和小规模纳税人身份的税收筹划引言在税收管理中，选择纳税人身份是一个重要的决策。
纳税人可以选择成为一般纳税人或小规模纳税人，每种身份都有不同的税收筹划效果。
本文将浅析选择一般纳税人和小规模纳税人身份的税收筹划，帮助纳税人在实践中做出明智的决策。
什么是一般纳税人和小规模纳税人？一般纳税人是指纳税人应当按照国家有关规定，具备年销售额或营业收入达到一定标准的企业和个体工商户，需要依法纳税，并进行相应的会计核算和报表填报。
一般纳税人可以享受进项税额抵扣和增值税专用发票的开具等优势。
小规模纳税人是指纳税人年销售额或营业收入不超过一定规模的企业和个体工商户，可以按照一定比例缴纳简易征收制度征收的增值税。
小规模纳税人的纳税程序和财务报表填报要求相对简化，但在进项税额抵扣和发票开具方面有一定限制。
纳税人身份选择的考虑因素1. 销售额或营业收入规模一般纳税人适用的销售额或营业收入规模较大，通常适用于经营规模较大的企业和个体工商户。
小规模纳税人适用的销售额或营业收入规模较小，适用于小型企业和个体工商户。
因此，纳税人自身的销售额或营业收入规模是选择纳税人身份的首要考虑因素之一。
2. 进项税额抵扣需求一般纳税人可以通过抵扣进项税额减少应纳税额，减轻税收负担。
而小规模纳税人在抵扣方面有一定限制，通常只能按照预缴税款的比例抵扣进项税额。
因此，如果纳税人有较多的进项税额需要抵扣，选择一般纳税人身份是更为合适的选择。
3. 财务报表要求与会计核算一般纳税人需要进行较为复杂的财务报表填报和会计核算工作，如编制资产负债表、利润表和现金流量表等。
对于不熟悉财务报表填报和会计核算的纳税人来说，选择小规模纳税人身份可以避免这些繁琐的工作。
4. 增值税发票开具一般纳税人可以开具增值税专用发票，方便企业之间的交易和税收抵扣。
小规模纳税人通常只能开具普通发票，对于需要使用增值税专用发票的企业来说，选择一般纳税人身份更为合适。
5. 税务合规风险一般纳税人身份在税务合规方面要求较高，需要遵守更多的税收法规和制度，执行更加复杂的纳税程序。
【纳税筹划】一般纳税人、小规模纳税人如何选择更节税？
【案例3】“一般纳税人”还是“小规模纳税人”更节税？大家好，我是汪密律师，本节课我们从税商的角度，来全方位聊一聊，到底是“一般纳税人”更节税？还是“小规模纳税人”更节税？一、什么是“一般纳税人”？什么是“小规模纳税人”？很多人都听说过这两个概念，但说到具体的差别却可能搞得不是很清楚。
首先需要开宗明义的一个问题是，这个概念是特别针对“增值税”提出来的，所以，全称应该是“增值税一般纳税人”和“增值税小规模纳税人”，这个和企业所得税没有关系，和其它税种也没有关系。
明确了这个问题，我们才好来谈这两者的区别，总共有六个区别：第一个是资格条件不同这个是最根本的区别。
并不是所有企业都可以成为一般纳税人的。
成为一般纳税人有两种情况，一种是主动申请，一种是被动认定。
主动申请的准入门槛主要是“要有固定的生产经营场所，规范的财务账簿系统”，一般适用于新设立的公司，也就是说新成立的企业，一般是自动认定为小规模纳税人，除非你自己主动申请认定为一般纳税人并符合前述准入门槛。
而被动认定的条件是“年销售额超过500万”。
第二个差别是增值税税率不同目前，也就是2019年起，一般纳税人的增值税税率有4档：13%、9%、6%、0；而小规模纳税人增值税没有税率，只有一个征收率3%，特殊情况是5%，特殊情况主要指什么呢？销售或出租不动产、劳务派遣和安全保护。
第三是计税方式不同一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额-减免税额。
我们做纳税筹划的时候，销项不同、进项不同，或者减免不同，都可能使我们的应纳增值税不一样，筹划空间相对较大。
小规模纳税人增值税=销售收入*征收率，征收率刚才说了有两种，筹划空间不大，如果要降低小规模纳税人的增值税，多半都是在销售收入上做文章。
所以，小规模的纳税人的筹划方式相对一般纳税人来说，要少一些。
第四是使用发票不同一般纳税人可以自行开具增值税专用发票和增值税普通发票，而且收票方根据所开发票的不同税率，可以抵扣13%-6%的进项税额。
简述增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择税收筹划的基本原理
简述增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择税收筹划的基本原理简述增值税一般纳税人与小规模纳税人身份选择税收筹划的基本原理由于一般纳税人和小规模纳税人在缴纳增值税时存在区别，纳税人在税法规定可以选择身份时，应结合自身的实际情况进行税负测算，选择恰当的身份。
《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，年销售额达不到一般纳税人标准的纳税人和新开业的纳税人，如果有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设定账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以申请一般纳税人资格认定。
此时，纳税人申不申请认定，就有筹划的空间。
在不考虑发票开具和出口退税的情况下，纳税人选择哪种身份税负较低，可以用无差别平衡点增值率判别法进行选择。
从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。
在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。
一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。
当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率增值率＝（销售额－可抵扣购进专案金额）÷销售额或增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17%，小规模纳税人征收率为3%。
一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率）＝销售额×17%×增值率小规模纳税人应纳税额＝销售额×3%两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：销售额×17%×增值率=销售额×3% 增值率＝3%÷17%=17.65%通过以上计算分析，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。
税务筹划案例分析——选择纳税人身份的纳税筹划方案
税务筹划案例分析选择纳税人身份的纳税筹划方案【纳税筹划案例】案例一：某生产型企业年应纳增值税销售额为900万元,会计核算制度也比较健全,符合一般纳税人的条件,属于增值税一般纳税人,适用13%的增值税税率。
但是,该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的20%。
依照增值率判別法,增值率: (900-900 × 20%) ÷ 900 = 80%> 23.08%。
所以,该企业作为一般纳税人的增值税税负要远大于小规模纳税人。
请提出纳税筹划方案。
由于增值税小规模纳税人可以转化为一般纳税人,而增值税一般纳税人不能转化为小规模纳税人,因此,可以将该企业分设为两个企业,各自作为独立核算的单位。
两个企业年应税销售额分别为450万元和450万元,并且符合小规模纳税人的其他条件,按照小规模纳税人的征收率征税。
在这种情况下,两个企业总共缴纳增值税:(450 + 450) ×3%=27 (万元)。
作为一般纳税人则需要缴纳增值税: 900 ×80% ×13% = 93.6 (万元)。
通过纳税筹划,企业可以少纳增值税:93.6-27 =60.6 (万元)。
案例二：甲商贸公司为增值税一般纳税人,年销售额为600万元,由于可抵扣的进项税额较少,年实际缴纳增值税60万元,增值税税负较重。
为甲公司设计合理减轻增值税负担的筹划方案。
筹划方案一:由于一般情况下一般纳税人不允许直接变更为小规模纳税人,投资者可以将甲公司注销,同时成立乙公司和丙公司来承接甲公司的业务。
乙公司和丙公司的年销售额均为300万元,符合小规模纳税人的标准。
年应纳增值税: (300 + 300) ×3% = 18 (万元)。
筹划方案二:投资者将甲公司注销,同时成立五家公司来承接甲公司的业务。
五家公司的年销售额均为120万元,符合小规模纳税人的标准。
同时将三家公司的月销售额控制在10万元(含税销售额在10.3万元以内)以内,则根据现行小规模纳税人月销售额不超过10万元免征增值税的优惠政策,乙、丙、丁三家公司年应纳增值税为0元。
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一般纳税人和小规模纳税人划分的审核
由于税收成本原因，增值税一般纳税人企业，为了减少因“票”造成的损失，在采购货物时尽量不从小规模纳税人企业进货，如果从小规模纳税人企业进货，也会使劲压价，这种过分的税收成本导向，不利于企业效益的提高。
例如：某厂（增值税一般纳税人）2002年10月计划外购一批货物。
假设用该批货物生产的产品当月全部销售，售价50万元。
方案一，从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价40万元，进项税额6.8万元，现金流出额46.8万元。
其应纳税总额为5.1139万元，其中增值税50×17％－6.8＝1.7（万元），城建税及教育费附加0.17万元，企业所得税（50－40－0.17）×33％＝3.2439（万元）。
方案二，从小规模纳税人处购入，税务机关按4％征收率代开增值税专用发票，不含税价格为39.4779万元，进项税额1.5791万元，现金流出额41.057万元。
其应纳税总额为10.8569万元，其中增值税50×17％－1.5791＝6.9209（万元），城建税及教育费附加0.6921万元，所得税3.2439万元。
对上述两个方案，如果单一看节税额选择供货方，很容易作出从一般纳税人购进的错误决定。
正确的方法应该是从现金净流量、价格折让临界点
和其他因素等多方面综合考虑。
如果我们运用管理会计学的思想，运用现金流量分析，结论会告诉我们：两种方案的现金净流量相等，从两种企业购买货物没有区别。
为什么呢？这里有一个价格折让临界点的问题。
价格临界点，就是在售价相同的情况下，能使从小规模企业进货的现金净流量与一般纳税人企业进货的现金净流量相等的进货价位。
简单地说，就是购进环节多（少）支出部分等于纳税环节少（多）支付部分。
为简化过程，说明道理，我们只考虑销售收入、进货成本、增值税、城建税、教育费附加和所得税，经过测算，会发现两个方案现金净流量相等。
所以，选择一般纳税人和选择小规模纳税人没有差别。
把两个方案进行比较，方案一的购进环节多付出现金5.743万元，纳税环节少缴税金5.743万元；方案二的购进环节少付出现金5.743万元，纳税环节多缴税金5.743万元。
结果说明，方案二的购入额39.4779万元正处
于价格临界点的价位上。
再考虑货币资金价值因素，选择小规模纳税人更合理。
除了税收的因素，我们还应该重视另一个重要问题，那就是货币是有时间价值的，经过一定时间的投资再投资，货币的总额会有所变化。
方案二在采购环节中现金流出量比方案一少5.743万元，这部分资金是在下月初申报缴税时流出的，相当于在不增加任何筹资成本、使用费用的情况下，增加了企业投资和再投资的流动资金。
从这个角度来看，选择小规模企业更有利于企业节约开支。
这个例子说明，税收筹划仅用某一方面的效益标准，很难评价筹划结果的好与坏。
需要从筹划面对的整个购销全过程来比较，要用综合效益指标进行比较，单方面、阶段性的比较不能说明问题，有时很可能会得出错误的结论。