财务会计(2)习题答案 第12章 债务重组
财务会计学二(第12-17章)期末考试
1单选(1.5分)下列各项中，不能记入“其他应付款”的是（）。
得分/总分A.存入保证金B.收到出租包装物的押金C.应付租入包装物的租金D.企业收到的罚没收入1.50/1.50正确答案：D你选对了2单选(1.5分)企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（）科目。
得分/总分A.管理费用1.50/1.50B.制造费用C.营业外支出D.销售费用正确答案：A你选对了3单选(1.5分)企业发行的一次还本分期付息的债券，每期计提的债券利息应计入（）。
得分/总分A.应计利息B.应付利息1.50/1.50C.应付债券-应付利息D.应付债券-应计利息正确答案：B你选对了4单选(1.5分)企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（）。
得分/总分A.按票面金额乘以实际利率计算的利息减去应摊销的溢价B.按票面金额乘以票面利率计算的利息减去应摊销的溢价1.50/1.50C.按票面金额乘以实际利率计算的利息加上应摊销的溢价D.按票面金额乘以票面利率计算的利息加上应摊销的溢价正确答案：B你选对了5单选(1.5分)A公司于2018年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。
2018年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。
得分/总分A.1 000B.1 060C.1 095.43D.1 035.431.50/1.50正确答案：D你选对了6单选(1.5分)以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。
得分/总分A.营业外收入1.50/1.50B.管理费用C.资本公积D.营业外支出正确答案：A你选对了7单选(1.5分)某债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的（）确认主营业务收入的金额。
债务重组课后练习及答案
债务重组习题一、单项选择题1、甲公司应收乙公司货款1 200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。
重组协议约定：将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。
同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。
同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。
2010年12月31日相关手续已经办妥。
若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。
不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（）。
A、60万元B、49.2万元C、16.8万元D、76.8万元2、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。
A、冲减营业外支出B、冲减财务费用C、冲减已确认的预计负债D、不作账务处理3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入（）。
A、营业外收入B、营业外支出C、资本公积D、资产减值损失4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。
甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。
A、40.5万元B、100万元C、120.5万元D、180万元5、2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备（该设备是在2009年以后购入的）用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。
第十二章债务重组-修改其他债务条件
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十二章 债务重组知识点：修改其他债务条件● 详细描述：（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。
如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。
【例12－6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。
由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。
经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。
乙银行同意将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利率按年支付。
第十二章债务重组答案
债务重组课堂练习答案1、乙公司：借：应付账款117000贷：银行存款97000营业外收入20000甲公司：借：银行存款97000坏账准备 3000营业外支出——债务重组损失17000贷：应收账款1170002、乙公司：借：应付账款105000 借：主营业务成本69500 贷：主营业务收入 80000 存货跌价准备500 应交税费——应交增值税（销项税额）13600 贷：库存商品70000营业外收入 11400甲公司：借：库存商品80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600坏账准备500营业外支出10900贷：应收账款1050003、乙公司：借：固定资产清理90000累计折旧30000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000贷：银行存款1000“固定资产清理”科目余额=90000＋1000=91000（元）借：应付账款103500固定资产减值准备9000 借：固定资产清理9000（公允价与净值之差）贷：固定资产清理 100000 贷：营业外收入 9000营业外收入 12500甲公司：借：固定资产100000坏账准备1000营业外支出2500贷：应收账款1035004、甲公司：借：应付账款200000累计摊销 60000无形资产减值准备10000贷：无形资产250000应交税金——应交营业税9700营业外收入 10300乙公司：借：无形资产194000坏账准备2000营业外支出4000贷：应收账款2000005、B公司：借：应付账款 468000长期投资减值准备 51700贷：长期股权投资 470000投资收益 1700 [420000-（470000-51700）]营业外收入 48000A公司：借：长期股权投资 420000坏账准备 7000营业外支出 41000贷：应收账款 4680006、乙公司：借：应付票据 103500贷：股本 10000资本公积——股本溢价 86000营业外收入 7500甲公司：借：长期股权投资 96000营业外支出 7500贷：应收票据 1035007、乙公司：借：应付账款 103500贷：实收资本 90000资本公积——资本溢价 10000营业外收入3500甲公司：借：长期股权投资 100000坏账准备 1000营业外支出 2500贷：应收票据 1035008、乙公司：①债务重组日借：应付账款 5200000贷：应付账款——债务重组 5000000营业外收入 200000②重组日后一年末乙公司偿付余款及应付利息借：应付账款——债务重组 5000000财务费用 100000贷：银行存款 5100000甲公司：①债务重组日借：应收账款——债务重组 5000000坏账准备 8000营业外支出 192000贷：应收账款 5200000②重组日后一年末乙公司偿付余款及加收的利息借：银行存款 5100000贷：应收账款——债务重组 5000000财务费用 1000009、乙公司：（1）计算：债务重组日，重组债务的账面价值＝1000000＋1000000×10%×0.5＝1050000（元）将来应付本金＝700000或有应付款=700000×(10%-7%)＝21000（元）（2）账务处理①2009年12月31日进行债务重组日借：应付账款 1050000贷：应付账款——债务重组 700000预计负债 21000营业外收入 29000②2010年12月31日支付利息时借：应付账款——债务重组 700000财务费用 49000预计负债 21000贷：银行存款 770000假设乙公司债务重组后的第二年没有盈利借：应付账款——债务重组 700000 借：预计负债21000财务费用 49000 贷：营业外收入21000贷：银行存款 749000甲公司：①2009年末借：应收账款——债务重组700000坏帐准备 10000营业外支出——债务重组损失40000贷：应收账款 1050000②2010年末收取利息借：银行存款 770000贷：应收账款——债务重组 700000财务费用 70000若2010年末，乙公司无盈利：借：银行存款 749000贷：应收账款——债务重组 700000财务费用 4900010、乙公司：（1）计算：债务重组后债务的公允价值=（1000000-100000-150000-200000-200000×17%-50000×3）×60%=219600 （2）账务处理借：固定资产清理 140000累计折旧 130000固定资产减值准备10000贷：固定资产 280000借：应付账款 1000000贷：应付账款——债务重组 219600银行存款100000固定资产清理 140000 借：主营业务成本190000 营业外收入 10000 贷：库存商品 190000 主营业务收入200000应缴税费——应缴增值税（销项税额）34000股本 50000资本公积——股本溢价100000营业外收入 146400下一年：借：应付账款——债务重组 219600财务费用 4382贷：银行存款 223982甲公司：借：银行存款 100000固定资产 150000库存商品 200000应缴税费——应缴增值税（进项税额）34000长期股权投资150000应收账款——债务重组219600坏账准备2000营业外支出175000贷：应收账款 1000000下一年：借：银行存款223982贷：应收账款——债务重组 219600财务费用 4382。
中级财务会计(二)期末复习的说明(附答案)
1．债务重组的概念及其意义答：债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，困难债务重组体现为双方当事人之间的谈判与协议的过程, 法律干预程度较低，与破产程序的“法定准则”及“司法主导”两大特征形成鲜明的对比。
但是，债务重组既然是当事人之间的协商活动，也应当贯彻、体现法律对缔约过程所要求的平等、自愿、互利诸原则，以均衡双方当事人的利益。
由于债务重组本身意味着债权人作出了让步, 遭受一定的利益损失,这就更需要人们关注如何在这一协议过程中实现利益均衡的问题。
2．如何披露或有负债信息或有负债的披露：第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
第二，经济利益流出不确定性的说明。
第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
3．商品销售收入的确认答：企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条件，对于能同时符合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。
确认条件有：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、与交易相关的经济利益很可能流入企业4、收入的金额能够可靠的计量5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量4．举例说明资产的账面价值与计税基础答：资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额。
资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从当期应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计算所得税时可在税前扣除的金额。
中级财务会计(2)_中国矿业大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年
中级财务会计（2）_中国矿业大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年1.年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，应将其转入“投资收益”科目借方。
参考答案:正确2.企业某项专利权经前期减值测试已计提减值准备10万元，日后当该无形资产可收回金额高于其账面价值20万元时，该无形资产已计提的减值准备（）。
参考答案:不可转回3.“长期借款”账户的月末余额，反映企业尚未支付的各种长期借款的本金和利息。
参考答案:正确4.某企业自行研制一项新技术，在此项目研究过程中花费材料费6万元，支付研发人员人工费1万元。
进入开发阶段后发生了符合资本化条件的支出有：材料费3万元、研发人员薪酬5万元。
研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生专利登记费3万元，律师费1万元。
该项专利权的入账价值应为（）万元。
参考答案:125.根据《企业会计准则第12号——债务重组》［财会（2019）9号］（2019年6月17日起施行）的相关规定，企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照（）确定。
参考答案:债权方重组债权的公允价值加上使无形资产达到预定可使用状态的支出之和6.对于一般纳税人企业，发生视同销售的业务必须开具增值税专用发票，才能做销项税额核算。
参考答案:错误7.“交易性金融负债”科目核算的是企业的筹资活动。
参考答案:错误8.下列项目应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。
参考答案:养老保险费_职工福利费_住房公积金_工资9.A公司于2019年5月25日购入一批商品，进价20000元，增值税率13%，商品当日入库，付款条件为2/10、1/30、n/60。
6月25日付款，金额应为（）元。
参考答案:2240010.下列各项中，不属于职工薪酬核算内容的是（）。
职工因公出差的差旅费11.下列各项不属于流转税的是（）。
参考答案:企业所得税12.某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，已累计摊销6万元，已计提减值准备1万元。
债务重组练习及答案答案
第二讲债务重组一、单项选择题1。
甲企业2009年10月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2010年3月1日。
甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2010年3月10日将设备运抵乙企业，2010年3月31日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。
A.2009年12月31日B.2010年3月1日C。
2010年3月10日D。
2010年3月31日【答案】D【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
以对非现金资产抵债,应按最后一批运抵并办理债务解除手续的日期为债务重组日.2. 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，记入(）科目.A.营业外支出B。
资本公积C。
财务费用D。
管理费用【答案】A【解析】债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益，即记入“营业外支出”科目。
3。
债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入(）。
A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值【答案】D【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。
4.M公司销售给N公司一批商品,价税合计金额为117万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。
经协商,M公司同意免除7万元的应收账款，30万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面价值为24万元，公允价值为30万元，增值税税率为17％,长期股权投资账面价值为40万元，公允价值为45万元。
N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。
债务重组练习题及答案
【例题1】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。
甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。
2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。
甲公司：借：应付账款600贷：主营业务收入550营业外收入——债务重组利得50乙公司：借：库存商品550营业外支出——债务重组损失50贷：应收账款600【例题2】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额万元，已提减值准备万元，公允价值45万元。
M公司：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：应收账款——债务重组20原材料30长期股权投资45应交税费—应交增值税（进项税额）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款117N公司：借：库存商品100应交税费—应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117借：应付账款117长期股权投资减值准备贷：应付账款——债务重组20长期股权投资其他业务收入30应交税费—应交增值税（销项税额）投资收益5营业外收入——债务重组利得借：其他业务成本24存货跌价准备1贷：原材料25债务重组课堂练习：对下列债务重组双方进行会计处理1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。
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第十二章债务重组一、单项选择题1．关于债务重组，下列表述中错误的是（）。
A．债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项B．债务人发生财务困难．债权人作出让步是债务重组的基本特征C．债务重组中债权人一定获得重组利得D．债务重组中债务人一定获得重组利得答案：C解析：债务重组中，债权人作出让步，发生的是重组损失，不存在重组利得。
2．2010年4月1日，甲公司应收乙公司账款200万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了20万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。
A．乙公司以现金200万元偿还B．乙公司以公允价值200万元的可供出售金融资产偿还C．甲公司同意减免100万元，其余以公允价值100万元的交易性金融资产偿还D．乙公司以价值20万元的存货和价值180万元的无形资产偿还答案：C解析：选项C甲公司发生了损失，因此属于债务重组。
3．关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中正确的是（）。
A．以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产B．以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得C．以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得D．以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出答案：A解析：选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。
4．关于以资产清偿债务，下列说法中错误的是（）。
A．债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债务的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失;如果债权人已对该项债权计提减值准备，应先将该差额冲减减值准备后，冲减后减值准备仍有余额的，应将减值准备的余额予以转回并抵减当期资产减值损失B．债权人收到的抵债资产，应按照资产的公允价值入账C．债权人收到抵债资产时，发生的与该资产相关的直接费用按照取得相关资产处理D．债务人用固定资产抵债时，债权人应减值债务人发生的固定资产清理费用计入抵债资产的入账价值答案：D解析：债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入固定资产清理，最终影响的是债务人的损益，债权人对此不需要进行会计处理。
5．2010年10月10日，A公司赊销一批产品给丁公司，应收账款为30万元，由于丁公司发生财务困难，无法偿还该笔款项，2010年12月31日双方进行债务重组。
A公司同意丁公司以其普通股2万股抵债，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，则下列说法中正确是（）。
A．债务重组日，丁公司应确认股本2万元B．债务重组日，丁公司应确认债务重组利得28万元C．债务重组日，A公司应确认重组损失28万元D．债务重组日，丁公司应确认资本公积——其他资本公积18万元答案：A解析：选项B，丁公司确认债务重组利得=30-2*10=10（万元）;选项C，A公司确认债务重组损失=30-2*10=10（万元）;选项D，丁公司应确认资本公积——股本溢价=10*2-2=18（万元）。
6．关于债务重组以债务转增资本方式进行的情况下，从债权人的角度考虑，下列说法中错误的是（）。
A．债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，在没有对相关债权计提减值准备的情况下，应将重组债权的账面价值与所转换股份面值总额之间的差额确认为债务重组损失B．债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，在没有对相关债权计提减值准备的情况下，应将重组债权的账面余额与股份公允价值之间的差额确认为债务重组损失C．对于重组债权的账面余额与所转换股份公允价值之间的差额，如果债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出D．债权人在重组过程中发生的相关费用，应按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理答案：A解析：债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与所转换股份公允价值之间的差额确认为债务重组损失。
已对相关债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。
7．甲公司应收C公司账款20万元，由于C公司发生财务困难，无法按期偿还该款项，双方在2011年2月10日进行债务重组，甲公司同意C公司将该债务转为C公司的股份，甲公司对该项应收账款计提了10万元的坏账准备，转股后C公司的注册资本为500万元，抵债股权占C公司注册资本的2%，抵债股权的公允价值为12万元，则下列关于重组日的会计分录中正确的是（）。
A．甲公司的会计分录：借：长期股权投资12营业外支出8贷：应收账款20B．甲公司的会计分录：借：长期股权投资12坏账准备10贷：应收账款20资产减值损失2C．C公司的会计分录：借：应付账款20贷：实收资本10资本公积10D．C公司的会计分录：借：应付账款20贷：实收资本10营业外收入10答案：B解析：以债务转为资本方式进行债务重组，对于债权人，如果计提坏账准备，应将重组债权的账面余额与股份公允价值之间的差额，首先冲减坏账准备，冲减后坏账准备仍有余额的，应予以转回并冲减资产减值损失;对于债务人，应将债权人放弃债权而享有注册资本份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积（资本溢价），应将重组债务的账面价值与所转换股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
8．A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2011年1月1日A公司销售给B 公司一批商品，价税合计为200万元，双方约定于2012年1月1日结清相关款项。
2012年1月1日因B 公司资金周转困难，无力偿还上述款项，经协商，A公司同意B公司将该项债务转为B公司的股份，转股后，B公司注册资本为10000万元，所转换的股份占B公司注册资本的1%，债务重组日，所转换股份的公允价值为180万元。
假定不考虑其他因素，则A公司应确认债务重组损失为（）万元。
A．20B．80C．100D．-80答案：A解析：A公司应确认的债务重组损失=200-180=20（万元）。
9．A公司应付中国银行的一笔贷款400万元到期。
因A公司发生财务困难，短期内无法支付，2010年4月1日双方协商进行债务重组。
中国银行同意减免A公司债务的10%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（与实际利率相等），利息按年支付，中国银行计提了100万元的贷款损失准备。
假定不考虑债务重组前A公司贷款的利息，则下列表述中正确的是（）。
A．债务重组日，中国银行应确认债务重组损失60万元B．债务重组日，中国银行应冲减资产减值损失60万元C．债务重组日，A公司应确认债务重组利得60万元D．债务重组日，A公司应确认债务重组利得4万元答案：B解析：债务重组日，A公司应确认的债务重组利得=400-400*90%=40（万元），中国银行应冲减资产减值损失的金额=100-（400-400*90%）=60（万元）。
10．对于不涉及或有应付（或应收）金额、以修改其他债务条件进行的债务重组，下列说法错误的是（）。
A．债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值B．债权人已计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之间的差额，作为债务重组损失计入营业外支出C．债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组利得D．债权人未计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之间的差额作为债务重组损失答案：B解析：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值;债权人未计提减值准备的，应当将重组债权的账面余额与重组后债权的公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出;如债权人已对该债权计提减值准备，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出;债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组利得。
二、多项选择题1．下列属于债务重组方式的有（）。
A．以资产清偿债务B．甲公司以固定资产交换乙公司的交易性金融资产C．债务转增资本D．以资产清偿债务、债务转增资本和修改其他债务条件三种方式的组合答案：ACD解析：选项B，属于非货币性资产交换，不是债务重组。
2．甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2010年3月1日，甲公司应收乙公司账款余额为300万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意乙公司以一条生产线进行偿还，该生产线是乙公司2009年12月31日购进的，成本为200万元，已计提折旧10万元，重组日公允价值为250万元，则下列说法中正确的有（）。
A．乙公司债务重组利得为50万元B．乙公司确认处置资产利得为60万元C．乙公司处置生产线，需要交纳增值税销项税额42．5万元D．甲公司需要确认增值税进项税额42．5万元答案：BCD解析：从2009年1月1日起，购进有形动产的增值税允许抵扣，处置时需计算交纳增值税销项税额。
乙公司应确认的债务重组利得=300-250×（1+17%）=7．5（万元），应确认的资产处置利得=250-（200-10）=60（万元），需计算缴纳的增值税=250×17%=42．5（万元），即甲公司应确认的增值税进项税额为42．5万元。
3．2010年12月31日，丁公司应收丙公司账款余额为100万元，因丙公司发生财务困难，双方决定进行债务重组，丁公司同意丙公司以其一项投资性房地产和一项可供出售金融资产进行债务重组。
丙公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，该投资性房地产于债务重组日的账面价值为40万元，其中成本为35万元，公允价值变动为5万元，当日的公允价值为50万元;可供出售金融资产账面价值为40万元，其中成本为20万元，公允价值变动为20万元，当日的公允价值为45万元。