审计学第四章[1]
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审计学第四章PPT教案
（3）存在的局限性：对实物资产的所有权、质 量和计价需另行审计。
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2、书面证据
（1）含义：书面证据是注册会计师所获取的各 种以书面文件而形式的一类证据。
（2）获取方法：除观察或监盘外的检查、函证、 计算、分析性复核都可
（3）来源:
来源于内部取得于内部
内部证据
来源于内部取得于外部
现行准则
2.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运 用的认定通常分为下列类别：
（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审 计单位有关。
（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已 记录。
发生和完整性两者强调的是相反的关注点。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他
数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期
第三节 财务报表审计的目标和一般原则
表3：与列报相关的认定与具体审计目标
认定的类别
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
发生及权利和义务
完整性
披露的交易、事项和其他 发生的交易、事项，或与
情况已发生，且与被审计 被审计单位有关的交易和
单位有关
事项包括在财务报表中
所有应当包括在财务报表 应当披露的事项有包括在
表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定的类别 存在 权利和义务
完整性 计价和分摊
各类认定的含义 具体审计目标(注册会计 师需要确认的事项)
记录的资产、负债和所有 记录的金额确实存在（多
者权益是存在的
记）
记录的资产由被审计单位 拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的 偿还义务
资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义 务（权属问题）
审计学04审计计划、重要性和审计风险
审计计划通常由审计项目负责人于外勤审计 测试工作开始之前编制。审计计划要按照既定的 审计目标，制定适当的审计方案，对审计程序的 应用范围、审计重点、人员分工、时间预算、指 导和复核要求等做出周密的安排。
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
精选ppt
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
精选ppt
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
注册会计师考试知识点《审计》第四章(1)
注册会计师考试/备考辅导2016年注册会计师考试知识点:《审计》第四章（1）审计抽样基本理论知识：1.审计抽样的适用的范围(1)风险评估程序。
风险评估程序通常不涉及审计抽样。
(2)控制测试：①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;②对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。
(3)实质性程序：①在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性)，或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值);②在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
2.抽样风险与(由抽样引起的风险)非抽样风险只要有抽样就存在抽样风险，抽样风险与样本量成反向关系。
控制抽样风险的途径就是控制样本规模。
样本量越大，抽样风险越低。
(1)控制测试时的抽样风险①信赖过度风险，是指根据样本推断的控制有效性“高于”实际，评估的重大错报风险“低于”实际水平，从而影响审计“效果”。
②信赖不足风险，是指根据样本推断的控制有效性“低于”实际，评估的重大错报风险“高于”实际水平，从而影响审计“效率”。
(2)细节测试时的抽样风险①误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计“效果”。
②误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计“效率”。
只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
非抽样风险是由“人为错误”造成的，因而可以降低、消除或防范。
非抽样风险“不能量化”，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。
《审计学教程》第四章
11
第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略 总体审计策略是对审计的预期 范围和实施方式所作的规划， 用以确定审计的范围、时间和 方向，并指导具体审计计划。 总体审计策略的基本内容应当 包括8项内容（此处省略，详见 教材P89）
→ （一）审计计划的内容
2．具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的， 对实施总体审计策略所需要的审计程序的性 质、时间和范围所作的详细规划与说明。审 计人员应当为审计工作制定具体审计计划。 具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的水平，项目组成员拟 实施的审计程序的性质、时间和范围。
② 存货未作抵押 现有存货均盘点并计入存货总额
→ （二）项目审计目标
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第二节 审计目标
三、特殊目的审计业务
按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简 称特殊基础）编制的财务报表。 财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账 户或特定账户的特定内容。 合同的遵守情况。注册会计师应委托人要求对被审计单 位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。 简要财务报表。注册会计师应委托人要求对被审计单位 依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。
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第一节 审计计划
三、审计计划的内容及编制
1．总体审计策略的编制 在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要 的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需 要的人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合 理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、 判断审计人员工作效率的依据。典型的时间预算表 格式如表4-1所示。
→ （二）审计业务约定书的作用
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第一节 审计计划
《审计学》第四章：计划审计工作、重要性和
素 1．对被审计单位及其环境的了解 2．审计的目标 3．财务报表各项目的性质及其相互关系 4．财务报表项目的金额及其波动幅度
2019/7/23
《审计学》第四章
16
第二节 重要性
（二）从两个层次考虑重要性水平 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重
要性水平 （三）在两个时点考虑重要性 1．在确定审计程序的性质、时间和范围时 2．在评价错报的影响时
=12.5%
2019/7/23
《审计学》第四章
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第三节 审计风险
二、识别和评估重大错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
1．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别 风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；
2．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系；
3．考虑识别的风险是否重大； 4．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的
第四章 计划审计工作、重要 性和审计风险
学习要点及目标
通过本章的学习，应掌握计划审计工作、 重要性和审计风险的基本理论，并了解计 划审计工作、重要性和审计风险的内容， 其中要了解计划审计工作的作用、计划审 计工作的内容和记录；掌握重要性的定义， 掌握重要性的确定。
2019/7/23
《审计学》第四章
（一）初步业务活动 1、初步业务活动的内容
针对保持客户关系和具体审计业务实施
相应的质量控制程序；
评价遵守职业道德规范的情况； 签订或修改审计业务约定书。
2019/7/23
《审计学》第四章
6
第一节 计划审计工作
2、初步业务活动的目的
注册会计师已具备执行业务所需要的独
立性和专业胜任能力；
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《审计学》第四章
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第二节 重要性
（二）从两个层次考虑重要性水平 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重
要性水平 （三）在两个时点考虑重要性 1．在确定审计程序的性质、时间和范围时 2．在评价错报的影响时
=12.5%
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《审计学》第四章
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第三节 审计风险
二、识别和评估重大错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
1．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别 风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；
2．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系；
3．考虑识别的风险是否重大； 4．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的
第四章 计划审计工作、重要 性和审计风险
学习要点及目标
通过本章的学习，应掌握计划审计工作、 重要性和审计风险的基本理论，并了解计 划审计工作、重要性和审计风险的内容， 其中要了解计划审计工作的作用、计划审 计工作的内容和记录；掌握重要性的定义， 掌握重要性的确定。
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《审计学》第四章
（一）初步业务活动 1、初步业务活动的内容
针对保持客户关系和具体审计业务实施
相应的质量控制程序；
评价遵守职业道德规范的情况； 签订或修改审计业务约定书。
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《审计学》第四章
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第一节 计划审计工作
2、初步业务活动的目的
注册会计师已具备执行业务所需要的独
立性和专业胜任能力；
自考审计学课件第四章
■ 理解重要性的概念，需要注意把握以下几点： 1、重要性概念中的错报包含漏报 财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的 错报。 2、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言 的 如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用 者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
三、重要性与审计风险
■ 补充内容 ■ 审计风险是指财务报表存在重大错报而注
册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 ■ 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 ■ 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
于恰当的期间 ■ （5）分类。被审计单位记录的交易经过适当
分类
2、与期末账户余额相关的审计目标。
■ （1）存在。记录的金额确实存在。 ■ （2）权利和义务。资产归属于被审
计单位，负债属于被审计单位的义 务。 ■ （3）完整性。已存在的金额均已记 录。 ■ （4）计价和分摊。资产、负债和所 有者权益以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录。
■ （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，不可避免地存 在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
■ （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条 件和协助；
■ （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计 有关的记录、文件和所需要的其他信息；
■ （10）管理层对其作出的与审计有关的声明 予以书面确认；
第四章 审计目标与计划审计工作
本章要点
■ 掌握管理当局的认定和审计 目标的确定
■ 掌握审计重要性的确定和应 用
■ 掌握审计计划的步骤和要求 ■ 熟悉审计计划的内容 ■ 了解审计业务约定书的意义
和内容
■ 计划审计工作是审计工作 的起点，也是审计工作中 最重要的环节，计划审计 工作的结果直接影响审计 工作的实施效率及效果。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第四章
审计学
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
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审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l ◆在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（政策 估计充分披露相关可靠可比可理解）
l 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关 会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。
l 2.管理层作出的会计估计是否合理。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题11】注册会计师黄彬在审查Ｇ公司2005年 度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证 据以证实Ｇ公司外购固定资产的权利和义务认定。 为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检 查以下（ ）文件和凭证。
l A. 购货合同 D. 发运凭证
B. 购货发票
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题14】注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公 司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对 该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计 目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所 摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定 是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计 程序相对应管理层认定，填入表内。
C. 保险单
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 知识点三：审计程序与审计目标的实现
l 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报 告有五个环节，详见下表：
l 1．接受业务委托——在接受委托前，注册会计师应当初
步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、
使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l A.与交易和事项相关的完整性认定 l B.与交易和事项相关的分类认定 l C.与期末账户余额相关的完整性认定 l D.与列报相关的完整性认定
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题2】注册会计师L之所以将“计价和分摊” 列为U公司年度财务报表审计业务的重要审计目标， 是因为L注册会计师重视U公司年度财务报表的下 列（ ）方面。
l A. 存货 B. 短期借款 C. 应收账款 D. 库存现金
l 【例题4】如果被审计单位将应记入Ｘ账户的业务
错记在同一会计期间的Ｙ账户中，则以下说法中， （ ）是正确的。
l A. Ｘ账户违反了完整性认定 违反了存在认定
B. Ｙ账户
l C. 被审计单位违反了分类或分类和可理解性认定 D.注册会计师可以通过截止测试发审计学现第四章[1]
l 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性 和可理解性。
l 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理
解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现
金流量的影响
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 知识点二：审计具体目标 l 审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定
l 5．完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作 有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有 事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇 总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复 核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层 沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计 报告等
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l 12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； l 13.违约责任； l 14.解决争议的方法； l 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，
以及签约双方加盖的公章。
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l （1）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上 作的安排；
l A.资产负债和所有者权益是否以恰当的金额包含 在财务报表中
l B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映 l C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰
当 l D.已存在的交易金额是否均已记录审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其 他员工工作的协调；
l （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
l （4）与治理层整体直接沟通；
l （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计 师沟通的安排；
l （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一
步协议的事项。
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
中国注册会计师审计准则； l 5.执行审计工作的安排，包括出具审计审报计学告第四的章[1]时间要求；
第二节 审计业务约定书
l 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； l 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制
的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然 未被发现的风险； l 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； l 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文 件和所需要的其他信息； l 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； l 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 4．实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风 险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充 分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进 一步审计程序，包括实施控制测试 （必要时或决 定测试时）和实质性程序。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题5】注册会计师所确定的以下具体审计目标 中，（ ）是根据管理层关于完整性认定推论得出 的。
l A. 营业收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B. 存货是否已适当地计提跌价损失准备
l C. 存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内 D. 有关短期借款的入账是否及时
l 接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审 计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定 业务约定条款；签订审计业务约定审计学书第四等章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 2．计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包 括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划 审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一 个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业 务的始终。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 3．实施风险评估程序风险评估程序是必要程序。 一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括： 了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的 重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错 报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险等。
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l 【例题2】XYZ会计师事务所与A股份有限公司于2008年12月20日经协商一致后签订了 审计业务约定书，部分条款如下：
l 审计业务约定书
l 甲方：A股份有限公司 l 乙方：XYZ会计师事务所 l 兹由甲方委托乙方对200X年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： l 1. 业务范围与审计目标 l 1.1 乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《企业会计制度》编制的2008
l 知识点三：连续审计业务的考虑 l 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务
约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 l 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现
下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（误解目标和范围， 条款法规编表据，高管董事权构变，业性规模生重变） l （l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； l （2）需要修改约定条款或增加特别条款； l （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； l （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； l （5）法律法规的规定； l （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、
条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任
能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接
的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审
计业务予以承接。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 审计业务特征有5点：①审计对象适当；②使用的 标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注师 能够获取充分适当的证据以支持其结论；④注师 的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的 保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。如 果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托 人试图将注师的名字和审计对象不适当地联系在 一起，则该项业务可能不具有合理的目的。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l 知识点一：审计业务书的含义 l 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和
确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及 报告的格式等事项的书面协议。 l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。 l 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认 可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。
第一节 财务报表审计的目标与实现
l ◆在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（政策 估计充分披露相关可靠可比可理解）
l 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关 会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。
l 2.管理层作出的会计估计是否合理。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题11】注册会计师黄彬在审查Ｇ公司2005年 度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证 据以证实Ｇ公司外购固定资产的权利和义务认定。 为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检 查以下（ ）文件和凭证。
l A. 购货合同 D. 发运凭证
B. 购货发票
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题14】注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公 司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对 该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计 目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所 摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定 是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计 程序相对应管理层认定，填入表内。
C. 保险单
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 知识点三：审计程序与审计目标的实现
l 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报 告有五个环节，详见下表：
l 1．接受业务委托——在接受委托前，注册会计师应当初
步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、
使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l A.与交易和事项相关的完整性认定 l B.与交易和事项相关的分类认定 l C.与期末账户余额相关的完整性认定 l D.与列报相关的完整性认定
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题2】注册会计师L之所以将“计价和分摊” 列为U公司年度财务报表审计业务的重要审计目标， 是因为L注册会计师重视U公司年度财务报表的下 列（ ）方面。
l A. 存货 B. 短期借款 C. 应收账款 D. 库存现金
l 【例题4】如果被审计单位将应记入Ｘ账户的业务
错记在同一会计期间的Ｙ账户中，则以下说法中， （ ）是正确的。
l A. Ｘ账户违反了完整性认定 违反了存在认定
B. Ｙ账户
l C. 被审计单位违反了分类或分类和可理解性认定 D.注册会计师可以通过截止测试发审计学现第四章[1]
l 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性 和可理解性。
l 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理
解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现
金流量的影响
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 知识点二：审计具体目标 l 审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定
l 5．完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作 有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有 事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇 总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复 核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层 沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计 报告等
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l 12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； l 13.违约责任； l 14.解决争议的方法； l 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，
以及签约双方加盖的公章。
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l （1）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上 作的安排；
l A.资产负债和所有者权益是否以恰当的金额包含 在财务报表中
l B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映 l C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰
当 l D.已存在的交易金额是否均已记录审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其 他员工工作的协调；
l （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
l （4）与治理层整体直接沟通；
l （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计 师沟通的安排；
l （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一
步协议的事项。
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
中国注册会计师审计准则； l 5.执行审计工作的安排，包括出具审计审报计学告第四的章[1]时间要求；
第二节 审计业务约定书
l 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； l 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制
的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然 未被发现的风险； l 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； l 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文 件和所需要的其他信息； l 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； l 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 4．实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风 险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充 分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进 一步审计程序，包括实施控制测试 （必要时或决 定测试时）和实质性程序。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题5】注册会计师所确定的以下具体审计目标 中，（ ）是根据管理层关于完整性认定推论得出 的。
l A. 营业收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B. 存货是否已适当地计提跌价损失准备
l C. 存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内 D. 有关短期借款的入账是否及时
l 接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审 计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定 业务约定条款；签订审计业务约定审计学书第四等章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 2．计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包 括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划 审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一 个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业 务的始终。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 3．实施风险评估程序风险评估程序是必要程序。 一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括： 了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的 重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错 报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险等。
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l 【例题2】XYZ会计师事务所与A股份有限公司于2008年12月20日经协商一致后签订了 审计业务约定书，部分条款如下：
l 审计业务约定书
l 甲方：A股份有限公司 l 乙方：XYZ会计师事务所 l 兹由甲方委托乙方对200X年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： l 1. 业务范围与审计目标 l 1.1 乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《企业会计制度》编制的2008
l 知识点三：连续审计业务的考虑 l 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务
约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 l 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现
下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（误解目标和范围， 条款法规编表据，高管董事权构变，业性规模生重变） l （l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； l （2）需要修改约定条款或增加特别条款； l （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； l （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； l （5）法律法规的规定； l （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、
条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任
能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接
的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审
计业务予以承接。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 审计业务特征有5点：①审计对象适当；②使用的 标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注师 能够获取充分适当的证据以支持其结论；④注师 的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的 保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。如 果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托 人试图将注师的名字和审计对象不适当地联系在 一起，则该项业务可能不具有合理的目的。
审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
审计学第四章[1]
第二节 审计业务约定书
l 知识点一：审计业务书的含义 l 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和
确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及 报告的格式等事项的书面协议。 l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。 l 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认 可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。